新旧会计准则中无形资产的比较与分析-会计-论文.doc

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1、中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题 目： 新旧会计准则中无形资产的比较与分析 姓 名 ： 0000000 班级、学号 ： 0000000000000 系 (部) ： 经济管理系 专 业 ： 会计电算化 指导教师 ： 0000000 开题时间： 2009-6-4 完成时间： 2009-11-1 2009年 11 月 1日12目 录毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-5正文6-14答辩委员会表决意见15答辩过程记录表16 课 题 新旧会计准则中无形资产的比较与分析 一、 课题(论文)提纲1.新旧无形资产会计准则的差异比较1.1无形资产概念差异1.2初始计量的成本范围差异1.3无形

2、资产后续计量方面的差异1.4减值1.5无形资产处置方面的差异1.6无形资产披露方面的差异2.新无形资产会计准则的优势3.结束语4.参考文献.二、内容摘要无形资产作为非货币性质的资产，折旧金额的大小和减值准备的合理计提，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理无形资产相关问题，对企业的经营关系十分重大。三、 参考文献1 财政部.企业会计准则2002M.北京：经济科学出版社，2002.2 陈秀霞，企业会计准则第 6 号无形资产的变化及其影响，会计之友 13免费论文网3 中国注册会计师协会.会计M.北京：

3、中国财政科学出版社,2007年版.4魏明海等.会计理论.大连：.东北财经大学出版社，2001年版.5新旧企业会计准则差异比较与实务应用企业管理出版社，20066娄尔行，基础会计，上海财经大学出版社 P.1-15 7宁相波，无形资产会计准则的解读，会计之友8钱爱民 吴革，企业财务会计报告分析，中国金融出版社新旧会计准则的无形资产比较与分析0000中文摘要：无形资产作为非货币性质的资产，折旧金额的大小和减值准备的合理计提，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着直接或间接的影响，合理处理无形资产相关问题，对企业的经营关系十分重大

4、。2007年1月1日我国上市公司开始实行新的企业会计准则，使得我国企业会计准则进一步与国际会计准则接轨，但仍存在一定的差距。建立既符合国际会计惯例又适合我国实情的会计准则,是当前我国会计界的首要任务。本文就财政部2006年发布的企业会计准则第6号无形资产与2001年发布的企业会计准则无形资产在无形资产概念、确认、计量以及相关信息披露等方面进行了比较,强调了新准则的差异规定。关键词： 无形资产；企业会计准则；比较0.引 言无形资产作为非货币性质的资产，折旧金额的大小和减值准备的合理计提，直接影响着企业的收益，风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业的整体市场竞争能力都将产生着

5、直接或间接的影响，合理处理无形资产相关问题，对企业的经营关系十分重大。为了更好的贯彻实施新的会计准则关于无形资产折旧和减值的相关规定，理顺无形资产累计折旧和减值准备二者的辩证关系，对会计准则与会计实务中的差异给予分析，研究无形资产减值准备的计提等，都是十分必要的。基于上述理由，本文对我国新颁布的企业会计准则中无形资产的规定进行比较分析。1.新旧无形资产会计准则的差异比较1.1无形资产概念差异旧准则的无形资产定义：企业为生产商品.提供劳务.出租给他人，或为管理为目的而持有的.没有实物形态的非货币性长期资产。新准则是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，不再将无形资产区分为可辨认与

6、不可辨认。且旧准则不涉及企业合并中产生的商誉，而新准则在企业合并形成的商誉有专门的企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并的条款。1.2初始计量的成本范围差异1.2.1新旧准则其范围的差异新准则对新建的无形资产准予资本化的借款费用范围比旧准则大。新准则规定：购买的无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。而旧准则没有涉及到。在旧准则下，企业购入的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记“无形资

7、产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。在新准则下，如是正常信用条件下支付价款的，与旧准则的账务处理相同，如是超过了正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买无形资产），实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。1.2.2新旧准则对投入无形资产的差异旧准则中对投资者投入的无形资产按投资各方确认的价值作为入账价值，新准则规定投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例如，如果企业以市价80万的无形资产进行投资，

8、按照旧会计准则可以折价80万记账。但是，由于考虑到该无形资产贬值较快，因此合同的公允价值为50万，那么此无形资产的入账价值就为50万而不是先前的80万。1.2.3新旧准则成本计量的差异非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的无形资产的成本，因非货币性资产交换债务重组和租赁三个新准则变化较大。所以无形资产成本的计量也有较大变化。例如，新准则第十二条规定：非货币性资产交换取得的无形资产的成本，应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。新企业会计准则第7号非货币性资产交换第四条规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换

9、出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。第七条规定：未同时满足本准则第四条规定条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。在涉及补价时，同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。而旧准则则对换入的资产不区分是否按公允价值入账，均以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。因此在满足条件的情况下，新旧准则的非货币性资产交换取得无形资

10、产的账务处理出现了差异。如不涉及补价时的无形资产交换，旧准则是按换出资产的账面价值和应支付的相关税费借记“无形资产”科目，按换出资产的账面价值和应支付的相关税费分别贷记“无形资产清理”、“应交税金”等科目；新准则则是按换出资产的公允价值和应支付的相关税费借记“无形资产”科目，按换出资产的账面价值和应支付的相关税费分别贷记“无形资产清理”、“应交税金”等科目，按借贷差额确认当期损益借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。 又如，在债务重组方面，新准则第十二条规定：债务重组取得的无形资产的成本，应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。新企业会计准则第12号债务重组第十条规定：以非现金资产清偿债务

11、的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。而旧准则规定是以重组债权的账面价值入账。新旧准则对债务重组取得的无形资产的入账价值的规定出现了差异。在旧准则下，债权人因债权重组取得的无形资产，应按重组债权的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“应收账款”等科目。在新准则下，则是按受让无形资产的公允价值借记“无形资产”科目，按受让无形资产的公允价值与重组债权的账面价值之间的差额确认为债权重组损失借记“营业外支出”科目，按重组债权的账面价值贷记“应收账款”等科目。1.2.4新旧准则对内部开发项目计入的差异新准则

12、对内部开发项目规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段指出与开发阶段支出。研究阶段支出应当与发生时计入当期损益。而开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可能性；2具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产在内部使用的，应当证明其有用性；4有足够的技术.财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售无形资产；5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。简单来说研究费用费用化，开发费用资本化。上述

13、不同情况有不同计量依据，可抑制恶意操纵和利润转移。由于无形资产在企业资产中占有一定的比例，因此，无形资产是否能够准确、可靠的计量是保证财务报表准确的重要标志。由于旧会计准则在无形资产计量方面的缺陷，新会计准则加以调整，提高了企业无形资产核算的准确性，为报表使用者提供更加稳健的财务数据。1.3无形资产后续计量方面的差异新旧准则都规定企业应当对无形资产的使用寿命进行摊销，时间上旧准则对无形资产采用预期使用年限，对无法确定有效年限的摊销不能超过10年。而新会计准则则是从无形资产可供使用时起，至不在作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。方法上旧准则仅指出在预计使用年份内分期进行平均摊

14、销，而新准则提出了确认预计净产值的标准，提出了按照反映与该无形资产有关的经济利益的方式摊销其价值的方法，指出无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线摊销，改变了原则一律“分歧平均摊销”的做法，提出了应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销，没有强调按照法律规定年限摊销。1.4减值新准则取消无形资产减值的规定，改由企业会计准则第8号资产减值予以规定。而根据企业会计准则第8号资产减值的规定，企业应当按规定计提无形资产减值准备，但是该准则第十七条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这一规定也就意味着无形资产减值一旦确认为损失即不得再行转回了。

15、比如某企业于2006年12月30日购入无形资产，价值220万元，使用年限为10年。那么该设备第一年可计提折旧22万元，扣除折旧后，该资产的净值应当为198万元。但是资产负债表日，该资产的市场公允价却只有180万元，那么企业就应当计提18万元无形资产减值准备。2008年企业应当计提折旧20万元（180万元/9年)，这样到2008年底，该资产的净值就是160万元。假设资产的市场公允价值为200万元。那么按照原有的核算方法，企业应当将2007年底计提的资产减值准备18万元转回，但是按照新准则的规定，企业不得进行转回处理，即该资产在企业的账面上就是160万元。资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。

16、新准则借鉴了国际准则的做法引入公允价值。这使得企业通过无形资产减值操纵利润变为不可能。对无形资产的减值，无形资产会计准则作出了相当详细、具体的规定，不仅规定了企业应当在期末对无形资产可收回金额低于其账面价值的差额计提无形资产减值准备，而且规定了判断无形资产是否发生减值的标准和转回已确认无形资产减值损失的核算方法，以及确认减值损失后计提折旧的会计处理，这些规定符合谨慎性原则和相关性原则的要求，便于实务工作者规范操作。1.5无形资产处置方面的差异旧准则中企业出售无形资产时是把所得价款与无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益，而新准则企业无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期

17、损益。1.6无形资产披露方面的差异旧无形资产披露与无形资产有关的信息：1各类无形资产的摊销年限；2各类无形资产当期期初和期末账面余额.变动情况及其原因；3当期确认的无形资产减值准备而新准则按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的信息：1无形资产的期初和期末账面余额.累计摊销额及减值准备累计金额；2使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；3无形资产的摊销方法；4用于担保的无形资产账面价值.当期摊销额等情况；5计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。2.新无形资产会计准则的优势2.1无形资产会计准则体例结构更加简洁旧准则分为

18、引言、定义、确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置、披露等。新准则将定义与确认合并为确认，折旧和后续支出合并为后续计量，取消减值，改由企业会计准则第8号资产减值予以规定，调整为总则、确认、初始计量、后续计量、处置、披露等。通过调整，使新准则在结构上更加简洁。2.2重新确定了无形资产的概念和范围新准则不再将无形资产区分为可辨认与不可辨认。且旧准则不涉及企业合并中产生的商誉，而新准则在企业合并形成的商誉有专门的企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并的条款。2.3明确了无形资产的初始计量新准则规定，无形资产应当按照成本进行初始计量，并且提出了公允价值的概念，对于抑制投资各方，特

19、别是企业之间投资的恶意操纵和利润转移具有重要意义。并分别规定了不同情况的计量依据。3.结束语新的企业会计准则是与中国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同，涵盖了各类企业各项经济业务，能够独立实施的会计体系。当然还有不足的地方需要在市场经济的发展中不断完善。无形资产的背后，不光是准则因素，更重要的是制度因素。新准则执行效果的高低，至少取决于四大因素：一是准则本身的质量；二是准则应用的经济环境及公司治理状况；三是监管的权威性与效率；四是会计人员的职业素质和道德操守。这四个方面相辅相成，综合性地影响着准则执行效果。参考文献1财政部.企业会计准则2002M.北京：经济科学出版社，2002.2陈秀霞，企业会计准则第 6 号无形资产的变化及其影响，会计之友 13免费论文网3中国注册会计师协会.会计M.北京：中国财政科学出版社,2007年版.4魏明海等.会计理论.大连：.东北财经大学出版社，2001年版.5新旧企业会计准则差异比较与实务应用企业管理出版社，20066娄尔行，基础会计，上海财经大学出版社 P.1-15 7宁相波，无形资产会计准则的解读，会计之友8钱爱民 吴革，企业财务会计报告分析，中国金融出版社