会计论文-浅议会计信息的可靠性与相关性.doc
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1、中国人民大学继续教育学院本科学生毕业论文浅议会计信息的可靠性与相关性作 者: 季宁 专 业:会计学 年 级:2009级 学 号:0923293 指导老师: 论文成绩: 日 期: 年 月 日2目 录摘要-1一、会计信息的质量要求- 1(一)会计信息的特征-1(二)会计信息的可靠性-2(三)会计信息的相关性-2二、会计信息的可靠性分析-3(一)真实反映-3(二)实质重于形式-3(三)中立性-3(四)审慎-3(五)完整性-4三、会计信息的相关性分析-4(一)会计信息的相关性分析-4(二)相关性与重要性-5四、会计信息的可靠性与相关性的特点及相互关系-5(一)会计信息的可靠性与相关性的特点-5(二)会
2、计信息的可靠性与相关性的意义-6(三)会计信息的可靠性与相关性的相互关系-6五、对会计信息的可靠性与相关性的思考-7(一)可靠性与相关性对会计信息质量的影响-8(二)结合实际分析现代会计对相关性和可靠性的权衡-8参考文献-11摘 要可靠性与相关性,既是对会计信息质量最基本的要求,也是会计信息最本质的两大特征,二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。企业财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于会计信息使用者做出正确的、有利于企业发展的经济决策。正是由于可靠性与相关性二者的充分结合,才对投资者、债权人
3、等会计信息使用者的经济决策产生有用的价值。准则将这两项要求写在会计信息质量八大要求的最前两项,足见可靠性与相关性在会计核算工作中的重要性。作为会计信息最重要的两个质量特征,正确把握二者之间的关系具有重要意义。根据我国现状,应该把会计信息的可靠性排在相关性之前,但不可过分苛求会计信息的可靠性,还要对会计信息的相关性给与足够的重视。关键字:会计信息,可靠性,相关性浅议会计信息的可靠性与相关性一、会计信息的质量要求会计是现代企业的一项重要的基础性工作,通过一系列的会计程序,提供对决策有用的信息,并积极参与经营管理决策,提高企业经济效益,服务于市场经济的健康有序发展。会计信息质量要求是对企业财务报告中
4、所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。(一)会计信息的特征会计信息是会计核算的成果,它通过编制财务报告提供给使用者。对会计信息使用者来讲,一切会计信息必须是对决策有用的,否则便毫无意义,这是会计信息的根本属性。会计准则对会计信息的质量作了原则性的规定,其特点如下:1可靠性。要求企业应当一实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他的相关信息,保证会计信息的真实可靠、内容完整。2.相关性。要求企业提供
5、的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性。要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告的使用者理解和使用。4.可比性。要求企业提供的会计信息应该相互可比。主要包括两层含义:(1)用一企业不同时期可比;(2)不同企业相同会计期间可比。5.实质重于形式。要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性。要求企业对交易
6、或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8.及时性。要求企业对于已发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。 中国注册会计师协会,会计,北京,中国财政经济出版社,2010,1114.综上所述,不难看出可靠性与相关性是会计信息的两个最基本、最重要的质量特征,其他的质量特征都是围绕它们而产生的,是对它们的辅佐和修正。(二)会计信息的可靠性可靠性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。会计提供的信息是有关各方面进行经济决策的重要依据,如果会计核算所提供的数据资料不能真实客观的反映会计主体经济活动的实际情况,就无法满足有关
7、各方的要求。如果会计提供虚假和歪曲的会计信息,不仅不能发挥会计应有的作用,而且会导致错误的经济决策。会计核算必须符合可靠性的要求,在确认会计事项时必须依据真实、客观的经济活动,并有真凭实据,不能受主观因素的影响。会计的计量、记录和报告不得伪造,必须忠实地表达所需要反映的经济业务。会计信息要有用,必须以可靠为基础,如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的,就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求,企业应做到:1.以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实的反映在财务报表中,不得根据虚构的、没有发
8、生或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。2.在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性,其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整,不能随意遗漏或者减少应给予披露的信息,与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或者效果,通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的,这样的财务报告信息就不是中立的。4.小案例分析。某公司于20*7年年末发现公司销售萎缩,无法实现年初确定的销售收入目标,但考虑到在20*8年春节前后公司销售可能会出现大幅度的增长,公司为此提前预计库存商品销售,
9、在20*7年年末制作了若干存货出库凭证,并确认销售收入实现。公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的,而是虚构的交易事项,违背了会计信息质量要求的可靠性原则,也违背了我国会计法的规定中国注册会计师协会,会计,北京,中国财政经济出版社,2010,11.。(三)会计信息的相关性相关性是对会计信息最根本的质量要求,是会计信息对决策有用的重要体现,反映了会计的目标就是要为财务会计报告使用者提供信息。要充分发货会计的作用,必须使会计提供的信息与各方面使用会计信息的要求相协调。相关性要求会计核算工作要考虑到社会上与企业有经济厉害关系的集团和个人对会计信息需要的不同特点,确保企业内外有关方面对会计信息
10、的相关需要。会计信息是否有用,是否有价值,关键是看其与使用者的决策需要是否相关,是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值,有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失,区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等,都可以提高会计信息的预测价值,进而提升会计信息的相关性。会计信息质量的相关性要求,需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需求。二、会
11、计信息的可靠性分析会计信息要有用,就必须具有可靠性。当其没有重要差错或者偏向,并能如实的反映其所拟反映或者理当反映的情况,并且能够供使用者作依据时,这样的会计信息就具备了可靠性。会计信息的可靠性有赖于:真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性。(一)真实反映信息要可靠,就必须真实反映其所拟反映或理应反映的交易或事项,而大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的风险。这倒不是由于偏向,而是由于,所应计量的交易或者其他事项的鉴定,或者能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用,存在着内在困难。在有些情况下,对于项目的财务影响的计量不太确定,故而企业一般不在财务报表中确认这些项目
12、。例如,随着时间的推移,虽然大多数企业都会在内部生产商誉,但是要可靠地鉴定或者计量这种商誉,常常是困难的。(二)实质重于形式信息如果要想如实的反映其所拟反映的交易或者其他事项,那就必须根据它们的实质和经济现实,而不是仅仅根据它们的法律形式进行会计处理和反映。交易或者其他事项的实质,与它们的法律形式或者认为形式的明显外表并不总是一致的。例如,企业将一项资产处理给另一个单位,可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位;然而,可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下,将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易(如果确有交易存在的话)。(三)中立性财务报表中包含
13、的信息要可靠,就必须中立,也就是不带偏向的。如果财务报表通过选取和列报信息去影响使用者的决策和判断,以达到预定的效果或者结果,那种财务报表就不是中立的额。(四)审慎财务报表的编制者确实必须考虑到许多事情和情况下必然会有的不确定性因素,例如,有疑问的应收账款的可收回程度、厂场和设备大概的使用年限、可能发生保修要求的次数。这类不确定性因素是通过披露其性质和程度,以及通过在编制财务报表中实行审慎原则来确定的。审慎是指在有不确定性因素的情况下作出所要求的估计时,在判断中加入一定程度的谨慎,以便不虚计资产或者收益,也不少计负债或者费用。然而,审慎的运用并不允许诸如设立秘密储备(reserve)、过分的提
14、取准备(provision)、故意压低资产或者收益或者故意抬高负债或者费用等,因为那样编出来的财务报表不可能是中立的,从而也就不可能具备可靠性。(五)完整性财务报表中的会计信息要具有可靠性,就必须使其在重要性和成本允许的范围内做到完整。遗漏会造成信息的虚假或者使人误解,从而使信息不可靠并且在相关性上也会有缺陷。 常勋、常亮,国际会计,厦门,厦门大学出版社,2009,163164.三、会计信息的相关性分析会计信息要成为有用的信息,就必须与使用者的决策需要相关。当会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或者未来的事件或者通过确证或者纠正使用者过去的评价,影响到使用者的经济决策时,这样的会计信息就具有相
15、关性。(一)会计信息的相关性分析从内涵的角度来讲,相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预测能力;反馈价值是指通过历史信息和期望值的比较,以其差别证实或改变期望值;及时性是指会计信息提供、披露及时,便会对决策毫无用处。当然,会计信息的相关性还会受到其性质和重要性的影响。会计信息的相关性涉及到以下几个问题:1.会计信息应该与谁的需求相关。会计信息是否有用,是否有价值,关键是看其是否与使用者的决策需要是否相关。那谁是会计信息的使用者呢?大多数西方国家把投资者、债权人作为会计信息的主要使用者;在我国,国家既是社会管理者又是国有财产的所
16、有者,不仅要保证市场经济起优化资源配置的积极作用,而且要保证并促进国有企业和其他企业中的国有股份得到保值和增值,这一切都需要利用会计信息,因此除了投资者、债权人外,国家有关部门(如工商局、税务局等)也是我国会计信息的主要使用者。2.会计信息应该与什么相关。会计信息应该与使用者的特定经济决策相关;会计信息要与使用者所要达到的目标相关,目标相关性是评价会计信息相关性的最好概念。会计信息应该能够使使用者理解财务报告的用意,理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易,所以,语义相关性易于达到。3. 会计信息的相关程度。会计信息是否与决策相关,相关程度如何,主要取决于三要素:及时性、预测价值和反馈价值
17、。所谓及时性,就是指信息应在丧失时效性之前提供给决策者,要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告。尽快传递会计信息,使会计信息在失去其决策作用之前,就为决策者所拥有。相关信息对经济决策所起的作用,还在于其具有预测价值,信息使用者可以根据提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量;或者证实、修正原来所作判断预期结果的能力。前者为预测价值,后者为反馈价值。一般情况下,信息的这两种作用是同时发生的,因为如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果,则此项信息就具有预测价值,决策者就可以根据预测的可能结果做出最佳决策。步鑫皓,浅议会计信息的可靠性和相关
18、性,会计信息质量的相关性要求,需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是,相关性是以可靠性为基础的,两者之间并不矛盾,不应将两者对立起来。也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能的做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。(二)相关性与重要性重要性指当会计信息被遗漏或错误地表达时,可能影响依赖该信息的人所做出的判断。换言之,该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则认为相关性包含了重要性,足见重要性是影响相关性的关键因素。它们的区别在于,相关性强调质量要求,重要性强调数量要求。重要性用于对大量纷繁冗杂的会计数据进行取舍和筛选。因为披露的信
19、息并非越多越好,过多的信息容易掩盖真正相关的信息、误导决策,所以必须将那些无关紧要、细枝末节的信息过滤掉,才能保证信息充分相关。当我们披露会计信息时,对于重要的项目,按照充分披露原则在财务报告中单独列示;对于不重要的项目,则依据成本效益原则,可以不必符合特定的披露要求。重要性与充分披露并不矛盾,凡应予以充分披露的信息都必须先经过重要性的检验,即必须首先达到重要性标准。重要性与充分披露两者结合就是:财务报告应揭示所有的对用户理解报告及做出决策有用的重要信息。四、会计信息的可靠性与相关性的特点及相互关系会计信息的可靠性与相关性是对立统一的关系,应当辩证的去理解会计信息的可靠性与相关性。(一)会计信
20、息的可靠性与相关性的特点1.会计信息质量的可靠性,可靠性原则要求会计所计量和反应的事项是过去的活动而产生的可明确计量的事项。从企业的角度来看,要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求企业做到:一是要以实际发生的交易或事项为依据,将符合定义及确认条件的会计要素按相关确认、计量原则如实反映在财务报告中,不得依据虚构的、根本不会发生的,或者即使要发生但尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告;二是在符合重要性和成本效益原则前提下,保证会计信息的完整性,不能随意遗漏或减少应予披露的信息
21、,做到与使用者决策的有用信息都充分披露。2.会计信息质量的相关性,相关性包括三个方面的属性:预测价值、反馈价值和及时性。应当说,证实由于信息相关性的这些特点,使会计人员所提供的会计信息必须与制定经济决策是相关的。从企业来看,要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值,即有助于使用者评价企业过去的决策,证实或修正过去的有关预测,而且还应具有预测价值,以助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。(二)会计信息的可靠性与相关
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