2018中级会计师-中级会计实务强化班经典讲义.doc

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1、2018年中级会计职称考试辅导中级会计实务第一章总论【考情分析】本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为1-2分。从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。【思考】什么是会计？【解读】会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和提高经济效益为主要目的的经济管理活动。目 录01.会计基本假设02.会计信息质量要求03.会计要素04.会计计量属性PART 01会计基本假设一、财务报告目标

2、我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【解读】财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认和计量原则，是财务会计系统的核心和灵魂。关于财务报告目标，通常认为有两种观点，即受托责任观和决策有用观两种。1.在“受托责任观”下，财务报告的目标是反映经营管理层受托责任的履行情况，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本。2.在“决策有用观”下，财务报告目标是提供经济决策有用的信息，会计信息更多地强调相关性，会较多地采用历史成本之外的其他

3、计量属性。二、会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。（一）会计主体会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。【解读】在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。 会计主体不同于法律主体。 一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和

4、状态继续经营下去。【解读】明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。【教师提示】会计分期假设是以“持续经营”假设为前提而存在的。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。【教师提示】货币计量假设的运用，还体现在外币折算的方面，请复习

5、中注意这一点。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。PART 02会计信息质量要求【解读】会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。【例】区分收入和利得、费用和损失

6、，区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。【解读】相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性前提下，尽可能做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。主要包括两层含义：同一企业不同时期可比（纵向可比） 不同企业相同会计期间可比（横向可比）1.同一企业不同时期可比（纵向可比） 同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会

7、计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策。【教师提示】纵向可比，要联系会计政策变更的问题。因此复习中请与会计政策的内容结合阅读。2.不同企业相同时期可比（横向可比） 不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。【教师提示】这里通常是考察“名不符实”的情况判断。因此判断原则有二：1.账务处理是否正确？2.账务处理后，法律上（或业务中）的“

8、名”与会计处理结果的“实”是否一致？【例】以融资租赁方式租入的资产，从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质上看，企业能够控制融资租入的固定资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。【教师总结】体现实质重于形式的业务处理（一）常见业务1.融资租入固定资产视同自有固定资产；2.商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入；3.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。（二）特殊业务1.企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益；（金融负债与权益工具的划分）2.将企业未持有权益但能够控制

9、的结构化主体纳入合并范围；3.长期股权投资中持股比例与“控制、共同控制和重大影响”的关系。【说明】这里列举的仅为中级会计实务教材中涉及的主要内容，并非是对相关内容的全面列举。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。【教师提示】关于重要性的运用，往往可以体现在差错更正的问题上。复习中需要注意与差错更正的内容建立联系。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债

10、或者费用。【例】要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。【教师总结】常见的涉及谨慎性的处理原则1.计提资产减值准备2.固定资产采用加速折旧方法计提折旧3.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益4.或有事项的确认对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现实义务时，应当及时确认为负债。5.递延所得税资产（负债）的确认计量在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得

11、额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。对于发生的相关应纳税暂时性差异，除准则明确规定不确认之外，其他的应确认递延所得税负债。【说明】这里列举的仅为中级会计实务教材中涉及的主要内容，并非是对相关内容的全面列举。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息质量要求分析层次信息质量要求反映方面考核情况首要层级总括要求普遍适用可靠性受托责任 相关性决策相关 可理解性信息理解 可比性政策选择重点次要层级具体要求业务核算实质重于形式业务核算重点重要性业务核算重点谨慎性业务核算重点及时性信息时效 【2017年单选题】下列各

12、项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产D.对无形资产计提减值准备正确答案C答案解析采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方，但承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与资产有关的风险，因此，企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账，计提折旧，体现了实质重于形式的原则。【2011年判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）正确答案答

13、案解析谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。PART 03会计要素及其确认【解读】会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。一、资产的定义及确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。1.收益性资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【教师提示】联系固定资产中的环保设备、安全设备、资产减值以及所得税中递延所得税资产的确认，都是属于间接导致现金和现金等价物流入。 如果某一项

14、目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。（作为本期资产的转销处理） 2.可控性资产应为企业拥有或者控制的资源如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。【教师补充】对一项资产的控制，是指主导资产的使用，并能获得实质上全部的剩余利益。3.产生时间资产是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或事项不形成资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：l 与该资源

15、有关的经济利益很可能流入企业 l 该资源的成本或者价值能够可靠地计量【重点记忆】在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。【例】某些衍生金融工具形成的资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但仍然满足资产的确认条件。二、负债的定义及确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。【教师提示】负债的定义很重要，主要是对于预计负债、或有负债的理解，因此在学习或有事项时，应当复习负债定义。【解读】现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的

16、义务。 这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。 1.法定义务法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。2.推定义务推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。【例】某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需

17、要同时满足以下两个条件：l 与该义务有关的经济利益很可能流出（50%） l 企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量【解读】流出的金额 1.对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或法律规定的金额予以确定，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素。2.对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。【教师提示】上面内容请联系或有事项中或有负债和预计负债的内容。三、所有者权益的含义及确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的

18、所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。（二）所有者权益的来源1、所有者投入资本所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。2、直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入； 损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少

19、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、留存收益留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括“盈余公积”和“未分配利润”。（三）所有者权益的确认计量所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认； 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。四、收入的定义及确认条件（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征收入应当是企业在日常活动中形成的收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入会导致所有者权益的增加（三）收入的确

20、认与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用的定义及确认条件（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及确认（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的确认利润的确认主要依赖于收入和费用以

21、及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（三）利润的公式收入费用（利得损失）利润【教师提示】利得和损失，主要分为两种，一种是直接计入所有者权益的利得和损失，一种是直接计入当期利润的利得和损失。【2016年判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）正确答案 答案解析这是资产定义中对于“成本能够可靠计量”的特殊情况的规范。 【2016年判断题】负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（）正确答案 答案解析现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。这

22、里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。 【2012年判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（）正确答案答案解析本题相关表述正确，符合教材原文的规定。PART 04 会计要素计量属性【解读】会计计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 会计的计量属性反映的是会计要素的确定基础。会计计量会计计量属性一、历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产

23、时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 【教师提示】重置成本主要在盘盈资产的计量上适用，如盘盈的存货、盘盈的固定资产。三、可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减

24、去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。【教师提示】可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货的跌价准备时重点掌握。四、现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。【教师提示】现值的运用是基于货币时间价值原理，同时，在实际工作和考试

25、中，也常常用现值等同于公允价值。本书中，在分期付款购入固定资产（无形资产）、固定资产的弃置费用、资产减值、债务重组中修改债务条件后的债券债务的公允价值、分期收款销售商品等，均运用的是货币时间价值（复利或年金）的方法。五、公允价值公允价值，是指按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设，包括有关风险的假设。计量属性分析计量属性基础适用范围历史成本历史实际交易有限适用可变现净值假设当前市场存货重置成本假设当前市场盘盈资产公允价量假

26、设当前市场大量适用现值假设未来现金流一大量适用【教师提示】会计中对于价值或者计量金额，大量涉及会计估计。在计量属性中，只有历史成本中的实际支付或者收到的部分，不属于会计估计。【2014年判断题】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（）正确答案答案解析本题表述内容为计量属性的基本含义，是教材的原文内容。【2014年单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值正确答案C 答案解析历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。【2015

27、年判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）正确答案答案解析本题表述内容为公允价值的基本含义，是教材的原文内容。课后习题演练【习题1单选题】下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是（）。A.售后回购在会计上一般不确认收入体现了实质重于形式的要求B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求正确答案D答案解析谨慎性要求企业对交易或事项应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不应低估负债或费用，故选项D不正确

28、。【习题2多选题】下列各项中，体现谨慎性这一会计信息质量要求的有（）。A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账正确答案AB答案解析选项C，体现可比性要求；选项D，体现实质重于形式会计信息质量要求。【习题3判断题】利润计量的金额的主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。（）正确答案答案解析利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。不一定都是在日常活动中取得，也包含企业在偶发事件中产生的利得和损失。【2016年单选题】（注会会计）甲公司214年12月20日与乙公司签订商品

29、销售合同。合同约定：甲公司应于215年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，214年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于215年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司214年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量正确答案B答案解析会计分期假设，完成了对会计核算时间范围的设定。将业务记录在错误

30、的会计期间，违反的是会计分期假定。【提示】这里也可以用排除法。对于该业务，属于甲公司发生的，记录在甲公司账簿中，会计主体正确；甲公司账务处理时，没有任何考虑影响持续经营的情况（未采用清算基础），因此持续经营正确；记账时，也是以货币计量的，不违反货币计量假定。因此只有B是错误的。【2015年多选题】（注会会计）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（）。A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款C.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围正确答案ABCD答案解析选项AB

31、CD的处理均体现了法律上的“名”与会计处理的“实”不相符，因此均体现实质重于形式原则。【2017年单选题】（注会会计）甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。216年甲公司共销售乙产品1 000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.可比性B.实质重于形式C.谨慎性D.及时性正确答案C答案解析将预计的保修费用作为预计负债入账，体现了谨慎性的要求（即，不低估负债）。【2017年单选题】（注会会

32、计）甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记得摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现会计信息质量要求的是（）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性正确答案A答案解析甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，体现重要性原则。第二章存货【考情分析】本章历来是两个考查方向，即存货的初始确认计量和存货的期末计量，其中，存货的期末计量是重难点。 本章的题

33、型多样，包括客观题目和主观题目，包括概念的理解应用以及计算，同时也存在与其他章节结合来考察的方法。【教师提示】从本章开始，进入资产要素的内容学习。对于资产要素，可以按照下面的思维逻辑顺序来进行掌握。同时，根据不同的资产性质，其侧重点有所不同。资产要素的思维逻辑顺序目录01.存货的初始计量02.可变现净值03.存货期末计量PART 01存货的初始计量一、存货的概念和确认条件（一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货持有目的 企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商

34、品，以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。 （三）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。【解读】在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定与存货相关的经济利益是否很可能流入企业。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。 如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本构成1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由

35、采购成本构成。购买价款购买价款是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 相关税费相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 运输费用对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。 其他可归属于存货成本的费用对于采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，如果这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配

36、方法，分配计入有关存货的采购成本。 分配的方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。采购过程中发生的毁损短缺合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本；应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 （二）通过进一步加工而取得的存货包括委托外单位加工的存货和自行生产的存货。1.委托外单位加工的存货【教师补充】受托方代收代交消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。 发出材料的实际成本、支付的加工

37、费和负担的运杂费应计入委托加工实际成本； 支付的增值税可作为进项税额抵扣。委托方对由受托方代收代缴的消费税的处理主要情形消费税去向收回后以不高于受托方的计税价格出售“委托加工物资”收回后用于非消费税项目收回后以高于受托方的计税价格出售“应交税费应交消费税”收回后用于连续生产应税消费品委托加工时消费税组成计税价格材料实际成本加工费消费税材料实际成本加工费消费税组成计税价格消费税税率委托加工时消费税组成计税价格（材料实际成本加工费）/（1消费税税率）【例1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料

38、加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格 （20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额 30 00010%3 000（元）应交增值税税额 7 00017%1 190（元）情形1：甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税3 000 贷：银行存款11 190 加工完成，收回

39、委托加工材料借：原材料 27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资乙企业27 000 情形2：甲企业收回加工后的材料以不高于受托方的计税价格出售的借：委托加工物资乙企业 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款11 190 加工完成，收回委托加工材料借：库存商品 30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资乙企业30 000 2.自行生产的存货【重点记忆】制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间

40、只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可以直接计入该种产品的成本； 在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。（三）其他方式取得的存货其他方式取得存货的成本存货取得方式存货成本构成投资者投入投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外非货币性资产交换、债务重组按相关准则规定确定 提供劳务劳务的直接人工其他直接费用可归属于该存货的间接费用 （四）不计入存货的成本的相关费用 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用损失。 2.

41、企业在采购入库后发生的储存费用。入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 3.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。 【2017年单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。A.526.5B.457.

42、5C.534D.450正确答案B答案解析Y商品成本4507.5457.5（万元）【2015年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（）万元A.36B.39.6C.40D.42.12 正确答案A 答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30636（万元）。【2016年多选题】下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）。A.生