2018注册会计师-税法零基础班讲义.doc

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1、2018年注册会计师考试辅导 税 法前言一、适用范围及目的二、专业学习建议三、零基础班内容一、适用范围及目的（一）适用范围无税法基础或基础薄弱的学员。（二）目的培养学习兴趣；知悉税法基本原则、基本规定；对税法形成整体认识。二、专业学习建议1.零基础班：以轻松心态学习，以培养兴趣、爱好作为主要目标；对税法的学习有个循序渐进的过程，不能完全抱着应试的态度学习，否则你会感觉很痛苦；学习不能一蹴而就，不能为学习而学习。2.基础班或强化班学习：在零基础班学习基础上，记忆、掌握税法规定，逐渐转换到应试的思路。3.习题班：结合经典题目，掌握考试的重点、难点，掌握答题技巧、要点4.串讲班：对税法达到融会贯通，

2、笑对考试，为今后应用奠定基础。三、零基础班内容模块一：税法要素模块二：商品和劳务税税法模块三：特定目的税税法模块四：财产、行为税税法模块五：资源税税法模块六：所得税税法模块一：税法要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。 二、纳税义务人（相对重要）1.含义：又称为纳税主体，税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2.纳税人的两种基本形式：自然人和法人3.与纳税人紧密联系的两个概念 代扣代缴义务人在向纳税人支付款项时，代扣代缴税款。如个人所得税代收代缴义务人在向纳税人收取款项时，

3、代收代缴税款。如消费税的委托加工三、征（课）税对象（纳税客体）（相对重要）1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。征税对象按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类：流转税（商品和劳务税）、所得税、财产税、资源税和特定行为税。2.与课税对象相关的两个概念概念含义与课税对象关系作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围2.贯彻国家税收调节政策的需要税基（计税依据）据以计算征税对象应纳税款的直接数

4、量依据，解决对征税对象课税的计算问题对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征） 2.物理形态（从量计征） 四、税目五、税率（相对重要）税率是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。 税率形式含义形式及应用举例1.定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额如城镇土地使用税、车船税、耕地占用税等2.比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例（1）单一比例税率（2）差别比例税率（3）幅度比例税率 3.累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高（1）全额累进税率（2）超额累进税率（3）超率累进税率 （1）全额累进税率：课税

5、对象的全部金额按照与之相应的税率征税 级数全月应纳税所得额税率（%）1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45 应纳税所得额1499元应纳税额=14993%=44.97（元）应纳税所得额1501元应纳税额=150110%=150.1（元）全额累进税率：计算简单，但存在不合理现象在级距临界点附近，容易出现税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象。（2）

6、超额累进税率：征税对象的超过部分金额按照高一级的税率征税 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505 应纳税所得额1499元应纳税额=14993%=44.97（元）应纳税所得额1501元应纳税额=15003%+110%=45.1（元）超额累进税率：避

7、免税额增加超过课税对象数额增加的不合理现象，但计算复杂。速算扣除数的引入速算扣除数=按全额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数应纳税所得额1501元应纳税额=150110%105=45.1（元）（3）超率累进税率以征税对象的相对率划分为若干级距 土地增值税税率表 级数 增值额与扣除项目金额的比率 税率 速算扣除系数 1 不超过50%的部分 30% 0 2 超过50%至100%的部分 40% 5% 3 超过100%至200%的部分 50% 15% 4 超过200%的部分 60% 35% 某企业开发、销售房地产。收入额900万扣除

8、项目金额400万增值额=900-400=500（万）增值额/扣除项目金额的比率=125%适用税率50%六、纳税环节流转税生产和流通环节所得税分配环节资源税资源生产环节七、纳税期限1.含义：税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.三个概念 （1）纳税义务发生时间应税行为发生的时间（2）纳税期限每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间（3）缴库期限税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限八十一、纳税地点、减税免税、罚则、附则最基本的三项要素：纳税人、课税对象、税率。模块二：商品和劳务税税法第一章增值税法 第二章消费税法 第一章增值税法第一节增值税的基本规定 第二节一般计税方法应纳税额的计算

9、 第三节简易计税方法应纳税额的计算 第四节进口货物应纳税额的计算 第五节增值税税收优惠 第一节增值税的基本规定一、增值税的概念 二、营改增进程与增值税的征税范围 三、一般纳税人与小规模纳税人的划分 四、税率与征收率 五、计税方法 一、增值税的概念从商品流转说起怎样计税是合理的？ （1）按销售额重复征税 （2）按增值额避免重复征税 一、增值税的概念1.增值税的概念增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。 【例题】某企业本期销售额为100万元，本期外购商品、劳务等的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。 正确答案（

10、1）理论上 增值额1006040万 应纳增值税4017%6.8（万元） （2）实践中 应纳增值税=10017%6017%=6.8（万元） 2.增值税的特点 （1）保持税收中性流转环节多少不影响税负； （2）普遍征收； （3）税收负担由商品最终消费者承担； （4）实行税款抵扣制度； （5）实行比例税率； （6）实行价外税制度。 3.增值税类型与法定增值额有关类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税） 4.销项税额与进项税额的关系 （1）一项购销业

11、务中，销售方的销项税额为购进方的进项税额； （2）对于增值税一般纳税人而言： 应纳税额销项税额进项税额 有销项税额，其进项税额才允许抵扣用于简易计税项目、免税项目等的进项税额不得抵扣。 二、营改增进程与增值税的征税范围（一）营改增的进程 （二）增值税的征税范围 （一）营改增的进程 （二）增值税的征税范围 1.销售货物（有形动产） 2.提供劳务（加工修理修配劳务） 3.销售服务 4.销售无形资产 5.销售不动产 6.进口货物 1.征税范围的基本规定 全面营改增后，纳税人所有的经营活动都应缴纳增值税。属于增值税征税范围的应税行为应同时具备发生在境内、经营性的业务活动、为他人提供、有偿等四方面条件。

12、 （1）境内的含义销售货物 销售货物的起运地或者所在地在境内 加工、修理修配劳务 提供的应税劳务发生在境内 销售服务、无形资产或不动产 （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2）所销售或者租赁的不动产在境内；（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务； 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产； 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； 财政部和国家税务总

13、局规定的其他情形。 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（2）经营活动的界定 关键：是否发生应税行为。 对于非经营活动，如向非应税行为购买方收取的补贴、资助或赞助，与应税行为无关的赔偿、违约金，无需缴纳增值税。 （3）是否为他人提供 （4）应税行为是否属于有偿的： 有偿：取得货币、货物或其他经济利益（以物易物、获取股权、豁免债务等） 不属于增值税征税范围的 行政单位收取的同时符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费； 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，加工、修理修配劳务； 单

14、位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2.视同销售视同销售行为纳税义务发生时间（1）将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代销商品满180天当天三者中较早一方（2）销售代销货物销售代销商品时（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 货物移送当天 （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 纳税义务发生时间：货物移送当天 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费（6）将自产、委托加工或购进的货

15、物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人总结48项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣营改增新增的视同销售：（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供

16、服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外； （2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外； （3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 特别注意：增值税的视同销售企业所得税的视同销售 3.混合销售VS兼营行为的增值税处理界定税务处理混合销售行为一项销售行为既涉及服务又涉及货物以从事货物生产、批零为主的纳税人：销售货物否则：按照销售服务兼营行为多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率关键：行为之间是否具有关联性和从属性。 三、一般纳税人与小规模纳税人的

17、划分工业企业年应税销售额50万商业企业年应税销售额80万营改增企业年应税销售额500万除个体工商户以外的其他个人不认定为一般纳税人（不能登记）非企业性单位、不经营发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。（申请登记）年应税销售额：在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额； 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。非常重要：偶然发生的转让不动产的销售额，不

18、记入应税行为年应税销售额。 四、税率与征收率（一）税率17% 除13%税率外的货物、有形动产租赁服务 13% 生活必需品、初级农产品等 11% 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6% 其他情形 零税率 除另有规定外，出口货物；境内单位和个人发生的跨境应税行为 1.13%低税率的适用范围（1）生活必需品类 （1）粮食、食用植物油（包括花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油，不包括环氧大豆油和氢化植物油） （2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%） （3）食用盐 （4）自来水、

19、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等 （2）文化用品类 图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物 （3）农业生产资料类 饲料、化肥、农机（含农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列，不含农机零部件）、农药、农膜 （4）（初级）农产品 （1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%； （2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率 （5）其他 如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等 2.与货物运输有关的服务情形 税率适用 程租、期租、湿租 交通运输业11% 干租、光租 有形动

20、产租赁服务17% 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 交通运输业11% 无运输工具承运业务 交通运输服务11% 货物运输代理服务 经纪代理服务6% 装卸搬运服务 物流辅助服务6% 3.与财产租赁有关的服务情形 税率适用 征收率 有形动产租赁服务 17% 3% 不动产租赁服务 11% 5% 融资性售后回租 金融服务（贷款服务）6% 仓储服务物流辅助服务6% 3% （1）有形动产租赁服务税率17%在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 可以选择简易计税办法；3% 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 有形动产融资租赁服务税率17

21、%；符合条件的，差额纳税；税负超3%即征即退有形动产融资性售后回租服务 税率6%；差额纳税；即征即退（2）不动产租赁服务不动产租赁业务11% 租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产 5%（个人住房：减按1.5%） 收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 5% 收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按3% 4.与软件有关的税率情形 税率适用 销售软件产品 17% 软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务6% 5.邮政电信业类型 解释 税率 邮政服务 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮册等邮品销售、邮政代

22、理等业务活动。 11% 其他企业销售邮品 17% 电信业 基础电信服务 11% 增值电信服务 6% 税率电信业具体征税范围解释基础电信服务 11% 利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 增值电信服务6% 利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 6.代理业类型 税率 邮政代理服务 11% 其他代理服务 6% （二）征收率：一般情况3%情形 征收率 销售原有不动产、转让房地产老项目；租

23、赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产；收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费； 5% 个人出租住房 减按1.5% 收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按3% 销售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 可减按2% 问题：纳税人身份选择一般还是小规模？ 某企业适用17%的增值税税率，含税销售额100000元，如果纳税人有选择权，应该选择按照一般纳税人纳税还是小规模纳税人纳税？ 【解析】：在税收中没有绝对优或劣的方案。取决于可以抵扣的进项税额、客户的要求、报价等因素。含税报价相同时： 小规模纳税人 应纳税额1000001.033%2912.62 一般纳税人 销项税额1000

24、001.1717%14529.91 进项税额分界点：11617.29 纳税人销售自己使用过的固定资产背景知识：固定资产进项税额的抵扣 销售使用过的固定资产一般纳税人分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税销项税额=含税售价/（1+17%或13%）17%或13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按3%征收率减按2%征收增值税应纳税额=含税售价/（1+3%）2%可以放弃减税 销售自己使用过除固定资产外的物品 按适用税率征税 如何判断是否抵扣过进项税额未抵扣 可能抵扣过 1.购入资产时纳税人类型 小规模纳税人、营业税纳税人 一般纳税人2.购入时点 200

25、8.12.31前 2009.1.1后 3.资产类型（自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇）2013.7.31前 2013.8.1后 4.资产用途不得抵扣用途 可以抵扣用途 5.未抵扣原因自身原因销售自已使用过的固定资产小规模纳税人和个人分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税应纳税额含税销售额（13%）2%可以放弃减税 个人销售自己使用过的物品 免增值税 备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 五、计税方法一般VS简易一般纳税人 一般情况下，采用一般计税方法 可以选择适用简易计税办法需要备案 暂按或按简易计

26、税办法计税 小规模纳税人 简易计税办法 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 一般纳税人可以选择适用简易计税办法的情形 征收率 建筑业 老项目、甲供、清包 3% 不动产 销售原有不动产、转让房地产老项目 5% 租赁原有不动产、转租4.30之前租入的不动产 5%（个人住房：1.5%） 收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费 5% 收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 减按3% 其他 公共交通服务、电影放映服务等 3% （一）建筑服务老项目 建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在4.30之前

27、 甲供工程 全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 清包工 施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 建筑服务一般计税方法VS简易计税方法一般计税方法 简易计税方法 计税销售额 全额计税 差额计税：（全部价款和价外费用-支付的分包款） 税率或征收率 11% 3% 跨县（市）预缴 不含税差额2% 不含税差额3% 进项税额 可抵进项税额 不得抵扣进项税额 （二）销售不动产可选简易原有不动产 转让4.30之前取得（不含自建）的不动产 （全部价款和价外费用-购置原价或作价）/1.055% 转让4.30之前自建的不动产 全额/1.0

28、55% 房地产老项目 建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在4.30之前的房地产项目 房地产老项目一般计税方法VS简易计税方法一般计税方法 简易计税方法 计税销售额 差额计税：全部价款和价外费用-支付给政府部门的土地价款全额计税 税率或征收率 11% 5% 进项税额 可抵进项税额 不得抵扣进项税额 （三）其他应税服务 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税征收率：3% 1.公共交通运输服务； 2.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务； 3.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务； 4.在纳入营改增试点之日前签订的

29、尚未执行完毕的有形动产租赁合同 （四）如何选择选择标准：利润，而非税款 【案例分析】A建筑公司以甲供工程方式为某一生产企业总承包建造厂房，并将其中一部分工程分包给B公司，B公司可以按照3%的征收率向A公司开具增值税专用发票。该工程购进的辅助材料可以取得17%的增值税专用发票。按税法规定，该工程可以选择简易计税方法。该项工程经营情况如下，请为A公司选择合理的计税方法。 一般计税VS简易计税（以万元为单位）一般计税方法 简易计税方法 含税总包价格 333（不含税300） 311.06含税分包价格103（不含税100） 103含税辅料价格35.1（不含税30） 35.1销项税额33进项税额8.1应纳

30、增值税24.96.06应纳城建税等 2.490.606利润167.51166.294第二节一般计税方法应纳税额的计算 购进扣税法： 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 当期销售额适用税率-当期进项税额 一、销项税额的计算 销项税额销售额税率 （一）一般销售方式下的销售额 （二）含税销售额的换算 （三）特殊销售方式下的销售额 （四）差额计税的规定 （一）一般销售方式下的销售额 销售额的一般规定：全部价款和价外费用。 财税【2016】36号：价外费用不包括以下项目：1.代为收取并符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （1）依法批准设立； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （

31、3）所收款项全额上缴财政。 2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 价外费用不包括的内容未形成纳税人的收入 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合两项条件的代垫运费；（3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； （4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费； （5）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 （二）含税销售额的换算 （不含税）销售额 含税销售额/（16%、11%、13%或17%） 公式的由来 销售额

32、增值税含税销售额 销售额销售额税率含税销售额 价格是否含增值税的判断： （1）发票普通发票销售额含税； （2）行业零售行业销售额含税； （3）业务价外费用含税。 （三）特殊销售方式下的销售额 1.折扣折让方式2.以旧换新3.还本销售4.以物易物5.包装物押金6.视同销售 1.折扣折让方式（1）类型 税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。 【答案】销项税额1001080%17%136（元）

33、实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。【答案】销项税额=245617%=249.9（元）（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用” 销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额？【答案】销项税额50017%=85（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额 2.以旧换新金银首饰例外类型 税务处理一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税见例

34、题 【例题计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2016年10月发生以下业务：采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。计算增值税销项税额。 正确答案 增值税销项税额 20000.03（117%）17%8.72（万元）3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物 双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。 【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税

35、专用发票。 正确答案甲企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元 乙企业：销项税额8.5万元；进项税额8.5万元5.包装物押金除啤酒、黄酒外酒类产品特殊具体类型税务处理一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税【例题1计算题】某饮料厂为一般纳税人。2016年10月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同

36、时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂10月份应确认的销项税额。 正确答案销项税额16500（1+17%）17%2397.44（元）【例题2计算题】某白酒厂为一般纳税人，2016年10月10日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂10月份应确认的销项税额。正确答案销项税额 （165001000）（1+17%）17%=2542.74（元） 6.视同销售 （1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产平均价格 （2）按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产、不动产平均价格 （3）按组成计税价格 类型 组

37、成计税价格 只征增值税的 成本（1成本利润率） 既征增值税，又征消费税的 成本（1成本利润率）+消费税 注意 （1）核算的顺序； （2）组价的应用； （3）售价明显偏低或偏高无正当理由也按上述顺序确定销售额。【例题计算题】某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？ 正确答案 （1）产品不含税售价158元 销售额40015863200（元） （2）无产品售价 销售额40090（110%）39600（元） （四）差额计税 为什么差额计税？无法抵扣进项

38、税额 1.金融商品转让 2.经纪代理服务 3.融资租赁企业 4.客运场站服务 5.旅游服务 6.建筑服务 7.销售房地产项目 8.劳务派遣 1.金融商品转让金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额； 金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 企业转让金融商品取得的收益缴纳增值税 个人转让金融商品取得的收益 免征增值税 （1）买入价：可以选择加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更； （2）正负差年内可以相抵，年末负差，不得转入下一年度； （3

39、）金融商品买卖不得开具增值税专用发票。2.经纪代理服务 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 3.融资租赁企业经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人 融资性售后回租服务（金融服务）以收取的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。其他融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、车辆购置税后的余额为销售额。 4.客运场站服务 试点纳税人中的一般纳税人提供的

40、客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 5.旅游服务 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。6.建筑服务简易计税方法才能差额 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额； 7.销售房地产项目一般计税方法才能差额 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受

41、让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 扣减土地价款： （1）仅限于房地产开发企业适用； （2）仅限于一般计税项目； （3）只有支付给政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位，才能差额； （4）取得省级以上（含省级）财政部门监制的财政票据； （5）仅限于土地价款，不包括其他支出和税费； （6）不是在支付土地价款时差额计税，而是在销售开发产品时才可以差额。 8.劳务派遣计税方法 税率（征收率） 一般纳税人 全额计税 6% 差额计税：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金5% 小规模纳税人 全额计税 3% 差额计税 5% 【例题】A公司为一家劳务派遣公司，具有一般纳税人资格。2016年10月, A公司获得含增值税劳务派遣收入380万元，支付给派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公