2018注册会计师-审计零基础入门讲义.doc

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1、2018年注册会计师考试辅导 审计第一章审计概述第一节审计的含义和性质说文解字：“审”与“计”審 上面是宀部，表示与房屋有关，下面是采部，表示兽足的爪印，有辨别的意思，审字下面的田部表示野兽的足掌。为审问、审查之意。計 言之象形字为口舌相连，表示说话之意。“直言曰言”，言要求如实表达。十则有四方汇合之意。其意为汇总计数、如实计数。“审计”的含义Audit的构词分析审计的英文是Audit或Auditing，其词根为audi，即“听”的意思。因此，我们很容易联想到一个人在大声报告账簿数字，而其他的人在认真聆听的场景。最早的审计方法是听计审计机构审计署（厅、局） 国家审计 会计师事务所（公司） 民间

2、审计 审计部（处、科、室） 内部审计北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目跟踪审计结果收入205亿，支出193.43亿，结余超10亿审计奥运场馆建设项目投资194.55亿，占投资总额99.82%没有发现重大违法违规行为和重大损失浪费行为审计署2009年审计结果公告第8号一、注册会计师审计的起源与发展 审计产生的条件（基础）：所有权与经营权分离。受托责任：英国股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财

3、务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。二、注册会计师审计的含义（一）概念审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（二）审计定义的理解1.审计用户财务报表的预期使用者2.审计目的增强预期使用者对财务报表的信赖程度3.合理保证审计提供合理保证，不提供绝对保证4.审计基础独立性

4、和专业性5.审计产品审计报告注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。三、合理保证与有限保证种类类型注册会计师执行的业务鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计积极式报告合理保证（高水平保证）审阅消极式报告有限保证（低于高水平的保证）审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。审阅报告ABC股份有限公司全体

5、股东：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅） 目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序 询问、分析程序 所需证据数量 较多较少检查风险 较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的

6、方式 积极方式 消极方式 第二节审计要素审计旨在增进财务报表（鉴证对象信息）的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则的标准，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。一、审计业务的三方关系注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。1.三方关系人审计业务三方关系人：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。审计业务涉及三方实体：被审计单位治理层（委托人）、注册会

7、计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。（1）注册会计师对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。（2）被审计单位管理层（责任方）管理层和治理层（如适用）的责任：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注

8、册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（3）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。2.三方关系人之间的关系管理层和预期使用者可能来自同一企业；管理层也会成为预期使用者；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。二、财务报表（鉴证对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。三、财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在财务报表审计中，财务报告编制基础

9、即是标准。注意区分：审计准则会计准则审计标准基础审计准则审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定。四、审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。审计证据的充分性（证据数量）和适

10、当性（证据质量）相互关联充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。五、审计报告注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。第三节审计目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报

11、告，并与管理层和治理层沟通。审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。 认定目标 管理层对财务报表的认定注册会计师的审计目标一、认定 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 认定与审计目标密切相关。 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。 被审计单位管理层的认定所审计期间各类交易和事项相关的认定 期末账户余额相关的认定 列报和披露相关的认定 （1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5

12、）分类 （1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊 （1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价 二、具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标 1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。 3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。 4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。 （二）与

13、期末账户余额相关的审计目标 1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。 2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。 3.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报和披露相关的审计目标 1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违

14、反该目标。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 第四节审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因：审计风险重大错报风险检查风险 或重大错报风险检查风险审计风险 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险与检查风险 重大错报风险是指财

15、务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险1.固有风险 概念：固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 特性：注册会计师无法控制的，但可以评估。 影响：评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。 2.控制风险 概念：控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 特性：注册会计师无法控制的

16、，但可以评估。 影响：评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。 3.检查风险 概念：检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 特性：注册会计师可以控制。 影响：可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多。 原审计风险模型：审计风险固有风险控制风险检查风险 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，注册会计师通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进

17、行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。二、检查风险与重大错报风险的反向关系 重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查： 1.从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下： 审计风险重大错报风险检查风险 或 重大错报风险检查风险审计风险检查风险确定的步骤为： 审计意见的可信赖程度（合理保证） 100%（可接受的）审计风险【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。审计风险模型的变化：检查风险审计风险/重大错报风险 或2.从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，注

18、册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。情况审计风险（可接受的水平）重大错报风险检查风险证据数量1 一定（低）低高少2 一定（低）中中中3 一定（低）高低多100%（可接受的）检查风险对实质性程序的可靠性要求如上表中的第3种情况，如果重大错报风险较高，表明财务报表出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。而根据检查风险模型的公式，审计风险（分子）一定，重大错报风险综合水平（分母）高，则检查风险较低。所以，可接受的检查风险水平与审计证据

19、数量之间成反向变动关系。 3.审计风险与审计证据的关系 （1）（可接受的水平）审计风险与审计证据数量之间成反向变动关系； （2）评估的重大错报风险与审计证据数量之间成正向变动关系； （3）在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险成反向变动关系； （4）（可接受的水平）检查风险与审计证据数量之间成反向变动关系。第五节总体审计流程过程 工作 1.接受业务委托 了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等 2.计划审计工作 初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划 3.评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险 4

20、.应对重大错报风险 实施控制测试和实质性程序（进一步审计程序） 5.编制审计报告 获取管理层书面声明；评价审计过程中的重大发现和发现的错报；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等 一、初步业务活动 注册会计师在计划审计工作时，需要开展初步业务活动。 （一）初步业务活动的目的 初步业务活动的目的： 1.具备执行业务所需的独立性和能力； 2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项； 3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；

21、 2.评价遵守相关职业道德要求的情况； 3.就审计业务约定条款达成一致意见。二、审计业务约定书 （一）定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。（二）审计业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容： 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报

22、告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 事务所审计人员三、审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 （一）总体审计策略 1.概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。 2.内容 注册会计师应当考虑以下主要事项： （1）审计范围 （2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质 （3）审计方向 （4）审计资源 （二）具体审计计划 1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。2.内容：

23、具体审计计划的内容应当包括： （1）风险评估程序； （2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）； （3）计划其他审计程序。 四、重要性（一）错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（二）重要性的含义 以对存货项目抽样审计为例重要性概念可从下列方面进行理解： 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是

24、重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报。（注册会计师角度）重要性水平 审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。 分类：财务报表整体的重要性水平特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 （三）整体重要性水平 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发

25、现在金额（数量）上重大错报。 考虑的因素：1.对被审计单位及其环境的了解（风险评估）；2.审计目标；3.财务报表各项目的性质及其相互关系；4.财务报表项目的金额及其波动的幅度。 财务报表层次的重要性水平（数量的确定）一般采用经验法则：重要性水平基准百分比 选择基准的举例 被审计单位的情况可能选择的基准企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生 过去35年经常性业务的税前利润/亏损的平均值 新设企业，处于开办期 总资产新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 主营业务收入选择百分比的举例 选择的基准 通常可能选择的百分比 经常性业

26、务的税前利润不超过10% 主营业务收入不超过2% 总资产不超过2% 非盈利机构：收入或费用总额 不超过2% （四）各类交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（五）实际执行的重要性 1.定义 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平

27、。 如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 2.确定实际执行的重要性的影响因素 确定实际执行的重要性应考虑的因素： （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）； （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。3.定量确定实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%75%。 接近财务报表整体重要性50%的情况（较低）（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高接近财务报表整体重要性75%的情况（较高）（1）连续审计，以前

28、年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低4.运用 在实务中，注册会计师通常制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报。 在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值； 在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。（六）审计过程中修改重要性 如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。五、错报（累积与评价） （一）明显微小错报的临界值 1.定义 注册会计师需要在制定审

29、计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。 2.定量 实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的5%到10%。 如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。3.运用 注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要积累。 如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。 （二）累积识别出的错报 注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。 错报的汇总数 已识别的具体错报推

30、断错报 事实错报判断错报抽样推断错报 错报区分为：1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。错报的汇总数已识别的具体错报推断错报20已识别的具体错报：2（事实错报或判断错报）推断错报：18 （三）对审计过程识别出的错报的考虑 1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现； 3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账

31、户余额或披露，以使管理层了解错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。 第二章风险评估与风险应对第一节风险评估一、审计主线概述 风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。 中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 风险准则要求：注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试

32、和实质性程序。 风险评估：了解识别评估 风险应对：总体应对措施 进一步审计程序步骤 目的 必要性 类别 1.了解被审计单位及其环境评估报表层和认定层重大错报风险必要风险评估程序 2.控制测试为了测试内控在防止、发现和纠正认定层重大错报方面的有效性，并据此重新评估认定层重大错报风险非必要进一步审计程序3.实质性程序发现认定层重大错报，降低检查风险必要进一步审计程序风险准则要求：（1）要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是必须的程序。（2）要求注册会计师在审计的所有阶段（不是仅仅只在计划阶段而是全过程更重要）都要实施风险评估程序。 不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。 （3）要求注

33、册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。（4）实质性程序是必须的程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。（5）要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 二、风险评估的作用 了解被审计单位及其环境是必要的程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续

34、经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 三、风险评估程序（一）风险评估程序风险评估的目的 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。 风险评估的程序 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问

35、内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。 2.实施分析程序实施分析程序可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 3.观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。 观察和检查程序：（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 （

36、二）其他审计程序 1.其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。2.其他信息来源注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 3.项目组内部的讨论项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。 项目组内部讨论的主要领域包括：分享了解的信息、分享审计思路和方法（交换意见）、指明方向。 项目组应当讨论：1.被审计单位面临的经营风险；2.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式

37、；3.由于舞弊导致重大错报的可能性。讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。 四、了解被审计单位及其环境注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 1.行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括: （1

38、）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术； （4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。 【举例】DF电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下： 1997年1998年1999年2000年主营业务收入（亿元）2.374.508.5613.75主营业务毛利率（%）47.347.352.947.1DF电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源，DF电子低价接单在业界几乎是众所周知。 根据2001年中国电力年鉴，1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右；农村电网自动化改造领域发

39、展的企业已多达200多家。 2.法律环境及监管环境注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）会计原则和行业特定惯例；（2）受管制行业的法规框架；（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）； （5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。3.其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）当前的宏观经济状况以及未来的发

40、展趋势如何?（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动?（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响? （二）被审计单位的性质 1.所有权结构对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。了解所有权结构，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算；了解其控股母公司（股东）与被审计单位在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否分开，是否存在占用资金等情况等。 2.治理结构注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。例如，董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结

41、构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况。3.组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。 4.经营活动了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。 5.投资活动了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。 6.筹资活动了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。7.财务报告了解被审计单位会计政策和行业特定惯例；收入确认惯例；公允价值会计核算；外币资产、负债与交易；异常或复杂交

42、易的会计处理等。 （三）被审计单位对会计政策的选择和运用1.重大和异常交易的会计处理方法；2.在缺乏权威性标准或共识、有争议或的或新兴领域，采用重要会计政策产生的影响；3.会计政策的变更；4.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。 （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险1.目标、战略与经营风险注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（1）行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）； （2）开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）；（3）业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）； （4）新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）；（5）监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能被审计单位法律责任增加）； （6）本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会）；（7）信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）；（8）实