2020年中级会计职称《中级会计实务》-高频考点解析18.pdf

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1、内容框架政府会计概述政府单位特定业务的核算历年真题分析本章于2019年按照新政府会计准则和政府会计制度进行重新编写。鉴于自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行，本章内容也应给予足够的重视。在历年考试中本章的考试题型以客观题为主，考核重点为政府单位特定业务的会计核算。备考本章时，要做好既可以考客观题又可以考主观题的准备。方法&技巧学习本章时，要充分采用比较学习法，即将政府会计与企业会计比较，将财务会计与预算会计比较，通过比较，掌握政府单位特定业务的会计核算特点，并能做到从整体上把握政府会计核算的基本原理和内在脉络。第一节政府会计概述 知识点：政府会计概述（）政

2、府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、运行情 况（含运行成本）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。（一）政府会计标准体系需要说明的是，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。平行记账的基本规则是：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。（三）政府会计要素预算会计要素预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。预算 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳

3、入预算管支出 理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。预算结余预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行且下年需要按原用途继续使用的资金。【例 题 多选题】下列各项中，属于政府预算会计要素的有（）。A.预算结余B.预算收入C.净资产D.预算支出 正确答案ABD 答案解析选项C,净资产是财务会计要素。政府会计要素财务会计要素资产资产是指政府会计

4、主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。负债负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。收入收入指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。费用费用指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。（四）财务会计要素的确认和计量确认条件计量属性资产一是与该经济资源相关的服务潜力退亘能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够已靠

5、地计量。政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。负债一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该义务的金额能够可靠地计量。政府负债的计量属性主要包括历史成至、现值和公允价值。政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。财务会计要素的确认和计量确认条件净资产资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。收入一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少

6、；三是流入金额能够可靠地计量。费用一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量。（五）政府财务报告目标向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。构成包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括会计报表和附注。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。政府财务报告主要分

7、为：政府部门财务报告和政府综合财务报告。第二节政府单位特定业务的核算（六）政府决算报告11标向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，服务于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。构成包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府单位的预算会计报表是单位通过预算会计核算直接形成的报表，是决算报表的主要信息来源。预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。知识点：政府单位会计核算一般原则（）单位预算会计会计要素：预算收入、预算支出、预算结余会计等式：预算收入一预算支出=

8、预算结余会计基础：收付实现制单位财务会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计等式反映财务状况：资产一负债=净资产反映运行情况：收入一费用=本期盈余会计基础权责发生制政府单位财务会计的本期盈余经分配后最终转入净资产。在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后、“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等。卬.财务会计：借：银 行 存 款 1 0 0收到1 0 0 万，贷：事 业 收 入1 0 0-2.预算会计：借

9、：资金结存一 一货币资金1 0 0贷：事业预算收入 1 0 0工财务会计：支出8 0 万 借：固定资产8 0贷：银行存款8 02.预算会计：结存借：事业支出8 0贷：资金结存一一货币资金8 0对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理、也仅需进行财务会计处理、不需要进行预算会计处理。单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。知识点：国库集中支付业务的核算（）国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理

10、，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。包括：财政直接支付和财政授权支付。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _科目设置财务会计财政拨款收入零余额账户用款额度财政应返还额度预算会计财政拨款预算收入资金结存一一零余额账户用款额度资金结存一一财政应返还额度【例 1 8 1】2 x1 9 年 4月 9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门财政直接支付收到入账通知单年 末（指标数二支出数）下年度预算会计借：行政支出

11、事业支出贷：财政拨款预算收入借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入借：行政支出事业支出贷：资金结存一一财政应返还额度财务会计借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：财政拨款收入借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：财政应返还额度申请支付第三季度水费105 000元。4 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费105 000元。4 月 2 3 日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该单位应做如下账务处理：正确答案借：事业支出 105 000贷：

12、财政拨款预算收入 105 000同时借：单位管理费用 105 000贷：财政拨款收入 105 000【例 182】2x19年 12月 3 1 日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2x20年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2x20年 1 月 15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数)，支付给供应商50 000元价款。该行政单位应做如下账务处理：正确答案(1)2x19年 12月 3 1 日补记指标：借：资金结存财 政 应 返 还 额 度 100 000贷：财政拨款预算收入 100 000同时借：财政应

13、返还额度财 政 直 接 支 付 100 000贷：财政拨款收入 100 000(2)2x20年 1 月 15日使用上年预算指标购买办公用品：借：行政支出 50 000贷：资金结存一一财政应返还额度 50 000同时借：库存物品 50 000贷：财政应返还额度一一财政直接支付50 000财政授权支付收到授权支付到账通知书时支用额度时预算会计借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入借：行政支出、事业支出贷：资金结存一一零余额账户用款额度财务会计借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用贷：零余额账户用款额度财政授权支付年末注

14、销额度下年度恢复额度预算会计借：资金结存一一财政应返还额度贷：资金结存一一零余额账户用款额度借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：资金结存一一财政应返还额度财务会计借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度一一财政授权支付财政授权支付年末预算数大于下达数下年度收到批复通知预算会计借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：资金结存一一财政应返还额度财务会计借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度【例 1 8-3 2 x1 9 年 3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向

15、同级财政部门申请财政授权支付用款额度1 8 0 0 0 0 元。4月 6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了 1 7 0 0 0 0元用款额度。4月 8日，该科研所收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应做如下账务处理：正确答案借：资金结存一一零余额账户用款额度1 7 0 0 0 0贷：财政拨款预算收入 1 7 0 0 0 0同时借：零余额账户用款额度1 7 0 0 0 0贷：财政拨款收入 1 7 0 0 0 0【例 1 8 4】2 x1 9 年 1 2 月 3 1 日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将 1 5 0 0 0 0元零余额账户用款额度予以注销

16、。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为2 0 0 0 0 0 元。2 x2 0 年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应做如下账务处理：【正确答案(1)注销额度：借：资金结存一一财政应返还额度 1 5 0贷：资金结存一一零余额账户用款额度0 0 01 5 0 0 0 0同时借：财政应返还额度一一财政授权支付贷：零余额账户用款额度(2)补记指标数：借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入同时借：财政应返还额度一一财政授权支付贷：财政拨款收入(3)恢复额度：借：资金结存一一零

17、余额账户用款额度贷：资金结存一一财政应返还额度同时借：零余额账户用款额度1 5 02 0 02 0 01 5 01 5 0贷：财政应返还额度一一财政授权支付0 0 01 5 0 0 0 00 0 02 0 00 0 02 0 00 0 01 5 00 0 01 5 00 0 00 0 00 0 00 0 0(4)收到财政部门批复的上年末未下达的额度借：资金结存一一零余额账户用款额度2 0 0 0 0 0贷：资金结存一一财政应返还额度2 0 00 0 0同时借：零余额账户用款额度 200 000贷：财政应返还额度财 政 授 权 支 付 200 000 知识点：应收账款和坏账准备的核算（）应收账款

18、是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项。单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备,对于其他应收款也计提坏账准备。对于其他资产均不要求计提减值准备。（-）收回后不需上缴财政的应收账款发生时借：应收账款贷：事业收入/经营收入/租金收入/其他收入收回时借：银行存款贷：应收账款同 时（在预算会计中）借：资金结存一一货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入计提或反冲坏账时借：其他费用贷：坏账准备（反冲坏账时）借：坏账准备贷：其他费用无法收回借：坏账准备贷：应收账款核销收回借：应收账款贷

19、：坏账准备借：银行存款贷：应收账款同 时（在预算会计中）借：资金结存一货币资金贷：非财政拨款结余【例 题 判断题】事业单位除对应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计（-）收回后需上缴财政的应收账款发生时借：应收账款贷：应缴财政款收回时上缴时借：银行存款贷：应收账款借：应缴财政款贷：银行存款无法收回借：应缴财政款贷：应收账款核销收回借：银行存款贷：应缴财政款提减值准备。（）正确答案错 答案解析 事业单位除对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准备。知识点：长期投资的核算（）长期投资是事业单位取得的持有时间超 过 1 年（不 含

20、1年）的债权和股权性质的投资。（-）长期债券投资（1）取得时预算会计借：投资支出贷：资金结存货币资金财务会计借：长期债券投资（价款+税金）应收利息贷：银行存款（2）事业单位收到取得债券投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时预算会计借：资金结存货币资金贷：投资支出财务会计借：银行存款贷：应收利息（3）持有期间确认利息收入一次还本付息借：长期债券投资一一应计利息贷：投资收益分次付息一次还本借：应收利息贷：投资收益（4）收到分期支息的利息时预算会计借：资金结存一一货币资金贷：投资预算收益财务会计借：银行存款贷：应收利息（5）到期收回或对外出售预算会计借：资金结存货币资金贷：投资支出投

21、资预算收益（或借方）财务会计借：银行存款贷：长期债券投资应收利息投资收益（或借方）【提示】如果单位出售、对外转让或到期收回的是以前年度以货币资金取得的对外投资，应当将上述业务处理中的“投资支出”科目改为“其他结余”。【例 18 8】2 x 19 年 7 月 1 日，某事业单位以银行存款购入5 年期国债12 0 0 0 0 元，年利率为4%,按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月 1 日，最后一年偿还本金并付最后一次利息，假定不考虑相关税费。该单位的账务处理如下：r 正确答案（1）2 x 19 年 7月 1 日购入国债：借：长 期 债 券 投 资 12 0 0 0 0贷：银行存款 12 0 0

22、 0 0同时，借：投资支出 12 0 0 0 0贷：资金结存一一货币资金 12 0 0 0 0（2）2 x 19-2 x 2 1年，每年计提债券利息时：借：应收利息 2 400贷：投资收益 2 400(3)2x20、2x21 年每年 7 月1日实际收到利息时:借：银行存款4 800贷：应收利息2 400投资收益2 400同时，借：资金结存一货币资金4 800贷：投资预算收益4 800（4）2x22年7月1日，收回债券本息：借：银行存款124 800贷：长期债券投资120 000应收利息2 400投资收益2 400同时，借：资金结存一一货币资金124 800贷：其他结余120 000投资预算收益

23、4 800（二）长期股权投资1.取得长期股权投资的处理（1）以现金取得时预算会计借：投资支出贷：资金结存货币资金财务会计借：长期股权投资（价款+税金）应收股利贷：银行存款（2）收到已宣告尚未发放的现金股利预算会计借：资金结存一一货币资金贷：投资支出财务会计借：银行存款贷：应收股利（3）以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资时预算会计借：其他支出（税费）贷：资金结存货币资金财务会计借：长期股权投资（价款+税金）固定资产累计折旧无形资产累计摊销资产处置费用贷：固定资产无形资产其他应交税费银行存款（税费）其他收入【提示】以未入账的无形资产取得长期股权投资的，应当在财务会计中，按照评估价值与相关税费

24、的合计金额，借记长期股权投资科目，按照发生的相关税费支出，贷记银行存款、其他应交税费等科目，按其差额，贷记其他收入科目；同时，在预算会计中，按照实际支付的相关税费支出，借记其他支出科目，贷记资金结存一一货币资金科目。2.长期股权投资持有期间的处理长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采 用 原 强 进 行 核算。成本法，是指投资按照投资成本计量的方法。权益法，是指投资最初以投资成本计量，以后根据事业单位在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法。(1)成本法下被投

25、资单位宣告并发放现金股利预算会计借：资金结存一一货币资金贷：投资预算收益财务会计借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利(2)权益法被投资单位实现净利润的借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损的借：投资收益贷：长期股权投资一一损益调整被投资单位宣告分派股利借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整被投资单位其他权益变动借：长期股权投资一一其他权益变动贷：权益法调整【提示】事业单位处置长期股权投资时，应当按照原记入“权益法调整”科目的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例18一9】甲科研事业单位报经批准于2x19年1月10日以自行

26、研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)甲单位该专利技术账面余额40万元，累计摊销10万元，评估价值300万元。丙公司注册资本500万元，甲单位股权比例为60%,能够决定丙公司财务和经营政策。2x19年丙公司全年实现净利润300万元、除净利润以外的所有者权益减少额为50万元。2x20年4月，丙公司宣告向股东分派利润100万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润100万元。2x20年丙公司全年发生净亏损800万元。2x21年丙公司全年实现净利润200万元。假定不考虑税费等其他因素。甲单位的账务处理如下：(1)2x19年1月以无形资产取得长期股权投资

27、。借：长期股权投资一一丙 公 司(成 本)3 000 000无形资产累计摊销 100 000贷：无形资产 400 000其他收入 2 700 000(2)2x19年12月3 1日确认对丙公司投资收益：借：长期股权投资一一丙公司(损益调整)1 800 000贷:投资收益 1 800 000确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：借：权益法调整 300 000贷：长期股权投资一一丙公司(其他权益变动)300 000(3)2x20年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有份额。借：应收股利 600 000贷：长期股权投资一一丙 公 司（损益调整）600 000宣告分派利润后“长期股权投资一

28、一丙公司”科目的账面余额=3 000 000+1 800 000-300 000-600 000=3 900 000（元）2x20年6月，实际收到丙公司发放的股利：借：银行存款 600 000贷:应收股利 600 000同时，借：资金结存货 币 资 金600 000贷：投资预算收益 600 000（4）2x20年12月3 1日，确认对丙公司的投资损失。可减少“长期股权投资一一丙公司”科目账面余额的金额为3 900 000元借：投资收益 3 900 000贷：长期股权投资一一丙 公 司（损益调整）3 900 000备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为900 000元（8 000 000X6

29、0%-3 900 000）（5）2x21年12月3 1日，确认对丙公司的投资收益。可恢复“长期股权投资丙公司”科目账面余额=300 000元（2 000 000X60%900 000）借：长期股权投资一一丙 公 司（损益调整）300 000贷：投资收益 300 000 知识点：无形资产的核算（）无形资产，是指政府单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,如专利权、商标著作权、土地使用权、非专利技术等。政府单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产。政府单位自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。（-）无形资产的取得取得方式主要包括：外购、自行研发和无偿

30、调入1.外购无形资产预算会计借：行政支出事业支出贷：资金结存财政拨款预算收入财务会计借：无形资产贷：财政拨款收入零余额账户用款额度应付账款银行存款2.自行研发的无形资产一一政府单位自行研究开发项目的支出，应当区分研窕阶段支出与开发阶段支出。政府单位自行研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期费用。政府单位自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。政府单位应当设置“研发支出”科目，核算自行研发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。该科目下应当分别“研究支出”“开发支出”进行明细核算。建设项

31、目中的软件研发支出,应当通过“在建工程”科目核算，不通过本科目核算。研究阶段对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集 期（月）末，应当将归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出一一研究支出”科目。开发阶段 对于开发阶段的支出，先进行归集，待自行研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产的，按照归集的开发阶段的支出金额，借 记“无形资产”科目，贷记“研发支出一一开发支出 科目。无法区分自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当按照依法取得时发生 的 朝费、聘请律师费等费用,在

32、财务会计中，借 记“无形资产”科目，贷 记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，在预算会计中，借 记“行政支出”“事业支出”等科目，贷 记“资金结存”或“财政拨款预算收入”科目。【例18-12】2义19年5月6日，甲事业单位某项技术研究项目经过前期研究进入开发阶段。11月15 S,该项目开发获得成功并依法申请取得了专利权，开发阶段共发生相关支出800 000元，另在申请专利权过程中发生专利登记费30 000元、律师费40 000元，均用银行存款支付。甲单位在项目开发成功获得专利权时的账务处理如下：借：无形资产专利权 870 000贷：研发支出开发支出 800 000银

33、行存款 70 000同时，借：事业支出 70 000贷：资金结存一一货币资金 70 0003.无偿调入的无形资产一一无偿调入的无形资产，在财务会计中，按照调出方账面价值加上相关税费,借 记“无形资产”科目，按照发生的相关税费等，贷 记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，按照其差额，贷 记“无偿调拨净资产”科目;同时在预算会计中，按照实际支付的相关税费，借记“其他支出”科目，贷 记“资金结存”或“财政拨款预算收入”科目。（-）无形资产的摊销政府单位应当于取得或形成无形资产时合理确定其使用年限。使用年限有限政府单位应当对使用年限有限的无形资产进行摊销，但已摊销完毕仍继续使用的无形资产和以名义

34、金额计量的无形资产除外。使用年限不定使用年限不确定的无形资产不应摊销。特殊情况非大批量购入、单价小于1 000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本工次性全部转销,计入当期费用。政府单位应当采用年限平均法或者工作量法对无形资产进行摊销，应摊销金额为其成本，不考虑预计残值。因发生后续支出而增加无形资产成本的，对于使用年限有限的无形资产，应当按照重新确定的无形资产成本以及重新确定的摊销年限计算摊销额。政府单位应当按月对使用年限有限的无形资产进行摊销。（三）与无形资产有关的后续支出分为符合无形资产确认条件的和不符合无形资产确认条件的两种情况：符合无形资产确认条件的后续支出符合无形资产确认条件（如为增

35、加无形资产的使用效能对其进行升级改造或扩展其功能发生的支出）的，如需暂停对无形资产进行摊销，应当将无形资产的账面价值转 入“在建工程”科目。后续支出金额，在财务会计中计入无形资产或在建工程,在预算会计中计入行政支出或事业支出。不符合无形资产确认条件的后续支出对于不符合无形资产确认条件的后续支出（如为保证无形资产正常使用发生的旦常维护等支出），政府单位应当在财务会计中，借 记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷 记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时，在预算会计中，借 记“行政支出”“事业支出”等科目，贷 记“资金结存”或“财政拨款预算收入”科目。知识点：公共基础

36、设施和政府储备物资的核算（）公共基础设施和政府储备物资属于政府单位控制的经管（即经手管理）资产。不同于政府单位以自身占有、使用方式控制的固定资产和库存物品，经管资产是政府单位以管理方式控制的、供社会公众使用的经济资源，主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。（一）公共基础设施。是指单位为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：（1）是一个有形资产系统或网络的组成部分；（2）具有特定用途；（3）一般不可移动。独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等应当确认为固定资产。通常情况下，公共基础设施应当由按规定对

37、其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施,应当由对该资产负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。分为多个组成部分山不同政府会计主体分别管理维护的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。在购建公共基础设施时，能够分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的构筑物部分和土地使用权部分分别确认为公共基础设施;不能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的，应当整体确认为公共基础设施。（-）政府储备物资。是指单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突

38、发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：（1）在应对可能发生的特定事件或情形时动用；（2）其购入、存储保管、更 新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。提示:通常情况下，政府储备物资应当由按规定对其负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。行政管理职责主要指提出或拟定收储计划、更 新（轮换）计划、动用方案等。相关行政管理职责由不同政府会计主体行使的政府储备物资，由负责提出收储计划的政府会计主体予以确认。动用发出无须收回按照发出物资的账面余额，计入业务活动费用动用发出需要收回单位应当在按规定的质量验收标准收回物资时，将未收回物资的账面余额予以转销计入业务活动费用

39、调拨给其他主体按照无偿调出政府储备物资的账面余额冲减无偿调拨净资产销售并纳入单位预算将发出物资的账面余额计入业务活动费用，将实现的销售收入计入当期收入销售并上缴财政应当将取得销售价款时大于所承担的相关税费后的差额确认为 亶 鲤攻款 知识点：资产处置的核算（）政府单位资产处置的形式按照规定包括出售（自主出售除外）、出让、转让、置换、对外捐赠、无偿调拨、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。政府单位应当按规定 报 逊 蜓 对 资 产进行处置。通常情况下，政府单位应当将被处置资产账面价值（该资产科目账面余额扣除相对于出关备抵科目账面余额后的金额）转销记入“资产处置费用”科目，并按照“收支售、出 让、两

40、条线”将处置收入扣除相关处置费用后的处置净收益上缴财政；如按规定将资转让资产产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益在财务会计中记入“其他收入”科目、在预算会计中记入“其他预算收入”科目。【例18-17】2 X 1 9年9月1 8日，某事业单位报经批准对外转让一台闲置大型设备，取得转让收入100 000元，该设备账面余额为200 000元，己计提折旧140 000元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行“收支两条线”管理。该事业单位的账务处理如下：(1)转销设备账面价值借：资产处置费用 60 000固定资产累计折旧140 000贷：固定资产(2)取得转让收入借：银行存款贷：应缴财政款

41、(3)上缴转让收入借：应缴财政款贷：银行存款200 000100 000100 000100 000100 000对于置换换出资产应当与换入资产一同进行相关会计处理对于对外捐赠资产应当将被处置资产账面价值转销记入“资产处置费用”科目，并将发生的归属于捐出方的相关费用在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出”科目。对于无偿调出资产应当将被处置资产账面价值转销记入“无偿调拨净资产”科目并将发生的归属于调出方的相关费用在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出”科目。对于资产报废、毁损、盘盈、盘亏应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”科

42、目，待报经批准后再进行资产处置的相关会计处理。【例18-18】2X 19年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期未满，因局部毁损提前申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元，己提折旧150 000元。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：(1)将固定资产转入待处置资产借：待处理财产损溢一一待处理财产价值50 000固定资产累计折旧 150 000贷：固定资产 200 000(2)报经批准对固定资产予以处置时借：资产处置费用 50 000贷：待处理财产损溢待 处 理 财 产 价

43、值50 000(3)支付清理费用时：借：待处理财产损溢一一处 理 净 收 入5 000贷：银行存款 5 000(4)收到残料变价收入时借：银行存款 7 500贷：待处理财产损溢一一处 理 净 收 入7 500(5)结转固定资产处置净收入借：待处理财产损溢一一处 理 净 收 入2 500贷：应缴财政款 2 500 知识点：受托代理资产和受托代理负债的核算()受托代理资产，是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资和罚投物资等。科目 政府单位对受托代理资产不拥有控制权,因此,受托代理资产并不符合 基本准则所设置 规定的资产的定义及确认标准，但为了全面核算和

44、反映政府单位的经济业务，政府单位应 当 设 置“受托代理资产”“受托代理负债”科目，对受托代理业务进行核算。政府单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的,不 通 过“受托代理资产”科目核算，应当通 过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。接受委托政府单位接受委托人委托存储保管或需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。接受委托的物资验收入库，按照确定的成本，借 记“受托代理资产”科目，贷 记”受托代理负债”科目。履行义务将受托转赠物资交付受赠人或按委托人要求发出委托存储保管的物资时，作相反会计分录。转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资

45、转为单位的存货、固定资产等，同时确认其他收入。取得 政府单位取得罚没物资时，其成本按照有关凭据注明的金额确定。罚没物资验收（入库），罚没 按照确定的成本，借 记“受托代理资产”科目，贷 记“受托代理负债”科目。罚没物资物资 成本无法可靠确定的,单位应当设置备查簿进行登记。处置 按照规定处置或移交罚没物资时，按照罚没物资的成本，借 记“受托代理负债”科目，罚没 贷 记“受托代理资产”科目。处置时取得款项的，按照实际取得的款项金额，借 记“银物资 行存款”等科目，贷 记“应缴财政款”等科目。知识点：待摊费用和预提费用的核算（）（-）待摊费用，是指政府单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的费

46、用。政府单位发生的待摊费用，分摊期在1年 以 内（含1年）的，应当通过“待摊费用”科目核算；分摊期在1年以上（不 含1年）的，应 当 通 过“长期待摊费用”科目核算。发生待摊费用预算会计借：行政支出事业支出贷：财政拨款预算收入资金结存财务会计借：待摊费用长期待摊费用贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借 记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷 记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。如果某项待摊费用己经不能使政府单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借 记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“待摊费用”或“长期

47、待摊费用”科目。（-）预提费用，是指政府单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提租金费用等。为了核算预提费用，政府单位应当设置“预提费用”科目。事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费,也通过本科目核算。事业单位计提的借款利息费用，通 过“应付利息”“长期借款”科目核算，不通过本科目核算。按规定从科研项目收入中提预算会计借：非财政拨款结转一一项目间接费用或管理费贷：非财政拨款结余一一项目间接费用或管理费取项目间接费用或管理费时财务会计借：单位管理费用贷：预提费用一一项目间接费用或管理费实际使用计提的项目间接费预算会计借：事业支出用或管理费时贷：资金结存财务会计借：预提费用

48、一一项目间接费用或管理费贷：银行存款库存现金政府单位按期预提租金等其他预提费用时，按照预提的金额，借 记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷 记“预提费用”科目。实际支付款项时，按照支付金额，在财务会计中借记“预提费用”科目，贷 记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目；同时在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷 记“资金结存”或“财政拨款预算收入”科目。知识点：借款的核算（）借款是事业单位从银行或其他金融机构等借入的款项。事业单位应当在与债权人签订借款合同或协议并取得举借资金时，按照借款本金确认负债。事业单位为了核算借款，应当在财务会计下设置“短期借款”“长期借款”“应付

49、利息”等科目，在预算会计下设置”债务预算收入”和“债务还本支出”科目。取得借款时预算会计借：资金结存一一货币资金贷:债务预算收入财务会计借：银行存款贷：短期借款长期借款一一本金事业单位为购建固定资产等工程项目借入专门借款的，对于发生的专门借款利息，应当按照借款利息减去尚未动用的借款资金产生的利息收入后的金额,属于工程项目建设期间发生 的,计入工程成圭；不属于工程项13建设期间发生的，计入当期费用。事业单位除工程项目专门借款以外的其他借款计提的利息应当计入当期费用。计提/支付利息时预算会计支付利息时：借：其他支出贷：资金结存一一货币资金财务会计计提利息时：借：其他费用贷：应付利息长期借款一一应计

50、利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款预算会计借:其他支出（利息）债务还本支出（本金）贷：资金结存一一货币资金偿还借款时财务会计借:短期借款长期借款一一本金长期借款一一应计利息贷：银行存款 知识点：合并财务报表（）合并财务报表，是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务状况与运行情况的财务报表。合并主体，是指有一个或一个以上被合并主体的政府会计主体。合并主体通常也是合并财务报表的编制主体。被合并主体是指符合准则规定纳入合并主体合并范围的会计主体。合并财务报表至少包烤合并资产负债表、合并收入费用表和附注。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _