固定资产与资产管理知识分析概述.pptx

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1、第一节第一节固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节固定资产的清理固定资产的清理第六节第六节固定资产的期末计价固定资产的期末计价第五章 固定资产培训专用第一节第一节固定资产概述固定资产概述固定资产的定义、特征与确认固定资产的定义、特征与确认固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置培训专用（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义固定资产是同时具备下列特征的有形资产：固定资产是同时具备下列特征的有形资产：1、为生产商品，提供劳务、出租或经营管、为生产商品，提供劳务、出租或经营

2、管理而持有的；理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产的定义、特征与确认一、固定资产的定义、特征与确认培训专用固定资产具有以下固定资产具有以下3 3个特征：个特征：1 1固定资产是为了生产经营、管理活动而固定资产是为了生产经营、管理活动而持有，不以出售为目的。持有，不以出售为目的。2 2使用寿命超过一个会计年度且在使用使用寿命超过一个会计年度且在使用过程中保持原有的实物形态。过程中保持原有的实物形态。3 3固定资产是有形的。固定资产是有形的。培训专用（二）（二）固定资产确认的条件固定资产确认的条件1与该固定资产有关的经济利益很可与该固定资产有关的经济利

3、益很可能流入企业能流入企业2该固定资产的成本能够可靠地计该固定资产的成本能够可靠地计量量培训专用二、固定资产核算的科目设置二、固定资产核算的科目设置1.“固定资产固定资产”科目科目2.“累计折旧累计折旧”科目科目3.“工程物资工程物资”科目科目4.“在建工程在建工程”科目科目培训专用第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得外购的固定资产外购的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产投资转入的固定资产投资转入的固定资产培训专用一、固定资产的购置一、固定资产的购置（一）购入不需安装的固定资产（一）购入不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产（含买价和包装运杂费）（含买价和包装运杂费）应交税费

4、应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 培训专用【例例5-1】某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价存款支付买价20000元，增值税元，增值税3400元，包装费元，包装费100元，元，运输费运输费200元（其中元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣），机可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投入使用。根据以上资料，编制会计分录如下：器设备投入使用。根据以上资料，编制会计分录如下：固定资产原始价值固定资产原始价值20000+100+200（1-7%）20286（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额340

5、0+2007%3414（元）（元）借：固定资产借：固定资产20286应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3414贷：银行存款贷：银行存款23700培训专用（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产借：在建工程（含买价、包装运杂费、安装费）借：在建工程（含买价、包装运杂费、安装费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产（工程完工后转入固定资产）借：固定资产（工程完工后转入固定资产）贷：在建工程贷：在建工程 培训专用【例例5-2】某企业购入需要安装的机器设备一台，某企业购入需要安装的机器设备一台，用

6、银行存款支付买价用银行存款支付买价10000元，增值税元，增值税1700元，元，包装费包装费200元，运输费元，运输费100元（其中元（其中7%可作为增可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工元。该机器设备安装完工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下：后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）购入固定资产）购入固定资产固定资产原始价值固定资产原始价值10000+200+100（1-7%）10293（元）（元）增值税进项税额增值税进项税额1700+1007%1707（元）

7、（元）借：在建工程借：在建工程10293应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1707贷：银行存款贷：银行存款12000培训专用（2 2）支付安装费）支付安装费借：在建工程借：在建工程 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500（3 3）工程完工）工程完工借：固定资产借：固定资产 10 79310 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 79310 793培训专用二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。资产。1

8、.自营建造的固定资产自营建造的固定资产2.出包建造的固定资产出包建造的固定资产培训专用（一）采用自营方式建造固定资产一）采用自营方式建造固定资产1.企业购入自营工程所需材料物资企业购入自营工程所需材料物资借：借：工程物资工程物资（含支付的买价和包装运杂费等）（含支付的买价和包装运杂费等）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2.自营工程领用材料物资自营工程领用材料物资借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资自营工程领用本企业存货自营工程领用本企业存货借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品培训专用3.自营工程应负担的职工工资和职工

9、福利费自营工程应负担的职工工资和职工福利费借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4.自营工程发生的其他支出自营工程发生的其他支出借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款培训专用5.在交付使用前应负担的在交付使用前应负担的长期负债利息长期负债利息借：在建工程借：在建工程贷：长期借款贷：长期借款6.自营工程中发生的残料收入自营工程中发生的残料收入借：原材料借：原材料其他应收款（责任者赔偿）其他应收款（责任者赔偿）贷：在建工程贷：在建工程培训专用工程物资盘点时发现盘亏（盘盈的工程物资，作相工程物资盘点时发现盘亏（盘盈的工程物资，作相反的处理）反的处理）借：在建工程借：在建工

10、程 贷：工程物资贷：工程物资7.7.自营建造的固定资产在交付使用时自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程培训专用【例例5-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下：业务，编制会计分录如下：（1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200000元，增值税元，增值税34000元，共计元，共计234000元，用银行存款支付，材料入库。元，用银行存款支付，材料入库。借：工程物资借：工程物资200000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银

11、行存款贷：银行存款234000培训专用（2）自营工程领用材料）自营工程领用材料200000元。元。借：在建工程借：在建工程200000贷：工程物资贷：工程物资200000（3）自营工程应负担的职工薪酬）自营工程应负担的职工薪酬11400元。元。借：在建工程借：在建工程11400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11400培训专用（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出支出30000元。元。借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000（5）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息9000元元借：在建工程借：在建工程9

12、000贷：长期借款贷：长期借款9000培训专用（6）自营工程某一部件报废，残料计价）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款入库，应收有关责任者赔款1000元。元。借：原材料借：原材料200其他应收款其他应收款1000贷：在建工程贷：在建工程1200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249200元元（200000+11400+30000+9000-1200）结转该固定资产）结转该固定资产原值。原值。借：固定资产借：固定资产249200贷：在建工程贷：在建工程249200培训专用（二）采用出包方式建造固

13、定资产（二）采用出包方式建造固定资产1.预付工程价款预付工程价款借借:在建工程在建工程贷贷:银行存款银行存款2.工程完工补付工程价款时工程完工补付工程价款时借借:在建工程在建工程贷贷:银行存款银行存款3.应负担的长期负债利息应负担的长期负债利息借借:在建工程在建工程贷贷:长期借款长期借款4.出包工程完工后出包工程完工后借借:固定资产固定资产贷贷:在建工程在建工程培训专用【例【例5-4】某企业根据出包方式建造房屋发生】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下：的经济业务，编制会计分录如下：（1）用银行存款预付工程款）用银行存款预付工程款150000元。元。借：在建工程借：在建工

14、程150000贷：银行存款贷：银行存款150000（2）出包工程应负担长期借款利息）出包工程应负担长期借款利息20000元元借：在建工程借：在建工程20000贷：长期借款贷：长期借款20000培训专用（3 3）工程完工，用银行存款补付工程款）工程完工，用银行存款补付工程款300 000300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000（4 4）固定资产交付使用，结转固定资产原值）固定资产交付使用，结转固定资产原值470000470000元。元。借：固定资产借：固定资产 470 000470 000 贷：在建工程

15、贷：在建工程 470 000470 000培训专用三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产借：固定资产（按双方协商确认的价值）借：固定资产（按双方协商确认的价值）应交税费应交税费贷：实收资本贷：实收资本资本公积（如果固定资产的价值大于资本公积（如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额）投资方在企业注册资本中占有的份额）培训专用第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧折旧的性质折旧的性质影响固定资产折旧计算的因素及折旧范影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围围固定资产折旧方法固定资产折旧方法固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方固定资产使用寿

16、命、预计净残值和折旧方法的复核法的复核培训专用一、折旧的性质一、折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。产价值上的损耗。培训专用二、影响固定资产折旧计算的因素及折二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围旧范

17、围（一）影响固定资产折旧计算的因素（一）影响固定资产折旧计算的因素1.固定资产原值固定资产原值2.预计使用年限预计使用年限3.预计净残值预计净残值4.固定资产减值准备固定资产减值准备培训专用（二）固定资产折旧范围二）固定资产折旧范围企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍企业应当对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折

18、旧，从下月起计提当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。起不计提折旧。培训专用融融资资租租入入的的固固定定资资产产，应应采采用用与与自自有有应应计计折折旧旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能能够够合合理理确确定定租租赁赁期期届届满满时时将将会会取取得得租租赁赁资资产产所所有有权权的的，应应当当在在租租赁赁资资产产尚尚可可使使用用年年限限内内计计提折旧；提折旧；无无法法合合理理确确定定租租赁赁期期届届满满时时能能否否取取得得租租赁赁资资产产所所

19、有有权权的的，应应当当在在租租赁赁期期与与租租赁赁资资产产尚尚可可使使用用年限年限两者中两者中较短的期间较短的期间内计提折旧。内计提折旧。因因进进行行大大修修理理而而停停用用的的固固定定资资产产，应应当当照照提提折折旧。旧。培训专用三、三、固定资产折旧方法固定资产折旧方法企企业业应应当当根根据据与与固固定定资资产产有有关关的的经经济济利利益益的的预预期期实实现方式，合理选择固定资产折旧方法。现方式，合理选择固定资产折旧方法。可可选选用用的的折折旧旧方方法法包包括括年年限限平平均均法法，工工作作量量法法，双双倍余额递减法和年数总和法等。倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得

20、随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。培训专用（一）年限平均法（一）年限平均法年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限年限平均法也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到预为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到预计使用寿命各期的一种折旧方法。采用这种折旧方法，计使用寿命各期的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各期折旧额均相等。计算公式如下：各期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率（年折旧率（1-预计净残值率预计净残值率）/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产原值月

21、折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率培训专用【例例5-5】某某公公司司一一台台机机器器设设备备的的原原始始价价值值为为260000元元，预预计计净净残残值值率率为为5%，预预计计使使用用寿寿命为命为10年，则其各年应提折旧的计算如下。年，则其各年应提折旧的计算如下。年折旧率（年折旧率（1-5%）/10100%9.5%年年折折旧旧额额固固定定资资产产原原值值年年折折旧旧率率2600009.5%24700（元）（元）或或年年折折旧旧额额（260000-2600005%）/1024700（元）（元）培训专用(二）二）工作量法工作量法工工作作量量法法是是以以固固定定资资产产预预计计可可完完成成的的工工作

22、作总总量量为为分分摊摊标标准准，根根据据各各期期实实际完成的工作量计算折旧的一种方法。际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。采用这种折旧方法，各期折旧额的大小随工作量的变动而成正比例变动。工工作作量量可可以以是是汽汽车车的的总总行行驶驶里里程程，也也可可以以是是机机器器设设备备的的总总工工作作台台班班，总工作小时等总工作小时等。计算公式如下：计算公式如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额 （固定资产原值（固定资产原值 -预计净残值预计净残值）/预计总工作量预计总工作量 固定资产原值固定资产原值 （1-1-预计净残值率）预计净残值率）/

23、预计总工作量预计总工作量月折旧额某项固定资产当月工作量月折旧额某项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额培训专用【例例5-6】某某公公司司一一台台机机器器设设备备的的原原始始价价值值为为160000元元，预预计计可可工工作作40000小小时时，预预计计净净残残值值率率为为5%。该该设设备备本本月月的的工工作作小小时时数数为为550小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下：小时，则该台设备本月应提折旧的计算如下：每每工工作作小小时时折折旧旧额额160000（1-5%）/400003.8（元）（元）本月折旧额本月折旧额5503.82090（元）（元）培训专用(三）加速折旧法三）加速折旧

24、法加加速速折折旧旧法法是是指指固固定定资资产产折折旧旧费费用用在在使使用用早早期期提提得得较较多多，使使用用后后期期提提取取折折旧旧逐逐年年减减少少，以以使使固固定定资资产产的的大大部部分分成成本本在在使使用用早早期期尽尽快快得到补偿，从而相对加快折旧速度。得到补偿，从而相对加快折旧速度。加加速速折折旧旧法法主主要要有有双双倍倍余余额额递递减减法法和和年年数数总总和法。和法。培训专用1 1双倍余额递减法双倍余额递减法双双倍倍余余额额递递减减法法是是指指在在不不考考虑虑固固定定资资产产预预计计净净残残值值的的情情况况下下，根根据据每每期期期期初初固固定定资资产产原原价价减减去去累累计计折折旧旧后

25、后的的余余额额和和双双倍倍直直线线法法折折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率年折旧率2/2/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12/12月月折折旧旧额额固固定定资资产产账账面面净净值值（没没有有扣扣除除预预计计净净残残值值）月月折旧率折旧率培训专用由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余价值降低到其预计净残值以下，即实行

26、双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前限到期前两年内两年内，将固定资产净值扣除预计净，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额残值后的余额平均平均摊销。摊销。培训专用【例例5-7】甲甲公公司司某某设设备备原原价价为为70万万元元，预预计计使使用用寿寿命命为为5年年，预预计计净净残残值值率率为为5%，甲甲公公司司对对该该设设备备采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法计计提提折折旧旧。假假设设甲甲公公司司没没有有对对该该设设备备计计提提减减值值准准备备，则则甲甲公司每年折旧额的计算如下：公司每年折旧额的计算如下：年折旧率（年折旧率（2/5）100%

27、40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额7040%28（万元）（万元）第二年应提的折旧额（第二年应提的折旧额（70-28）40%16.8（万元）（万元）第三年应提的折旧额（第三年应提的折旧额（70-28-16.8）40%10.08（万元）（万元）从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下从第四年起改按平均年限法计提折旧，计算如下:第第 四四/五五 年年 应应 提提 的的 折折 旧旧 额额 （70-28-16.8-10.08-705%）/25.81（万元）。（万元）。培训专用2年数总和法年数总和法年年数数总总和和法法又又称称年年限限合合计计法法，是是将将固固定定资资产产的的原原价价减减去去预预

28、计计净净残残值值的的余余额额，乘乘以以一一个个以以固固定定资资产产尚尚可可使使用用寿寿命命为为分分子子、以以预预计计使使用用寿寿命命年年数数总总和和为为分分母母的的逐逐年年递递减减的的分分数数，计计算算每每年年的的折折旧旧额额。其其计计算公式如下：算公式如下：年折旧率年折旧率100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月月折折旧旧额额（固固定定资资产产原原价价预预计计净净残残值值）月月折折旧率旧率培训专用【例例5-8】沿用【例】沿用【例5-7】，采用年数总和法计算各年的折旧额如表】，采用年数总和法计算各年的折旧额如表6-1所示所示年年份份尚可用年限尚可用年限原价原价-净残值净残值年折旧率年折旧

29、率每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧第一年第一年5665000 515221667221667第二年第二年4665000 415177333399000第三年第三年 3665000315133000532000第四年第四年266500021588667 620667第五年第五年1665000 11544333 665000培训专用四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理企业应当按固定资产的类别逐月提取折旧，当企业应当按固定资产的类别逐月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计起计提折旧；当

30、月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧，从下月起不计提折旧。企业各月计算提取折旧时，可以在企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折上月计提折旧的基础上旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。调整后计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧上月增加固定资产应计提的折旧额额-上月减少固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额培训专用企企业业计计提提折折旧旧均均应应通通过过“累累计计折折旧旧”这这个

31、个账账户户进进行行核核算算。“累累计计折折旧旧”账账户户是是固固定定资资产产的的备备抵抵账账户户，当当计计提提固固定定资资产产折折旧旧额额时时，计入该账户的贷方；计入该账户的贷方；固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象进行分配固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象进行分配：借：制造费用借：制造费用（生产部门生产部门）管理费用管理费用（管理部门管理部门）销售费用（销售费用（销售机构销售机构）在建工程（在建工程（自行建造自行建造固定资产固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧 培训专用五、固定资产使用寿命、预计净残值和五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核折旧方法的复核企业至少应当

32、于每年年度终了，对固定资产的企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；预计净残差异，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。计净残值。年末对固定资产的折旧方法进行复核时，如果年末对固定资产的折旧方法进行复核时，如果发现与固定资产有关的经济利益预期实现方式发现与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产的折

33、旧方法。有重大改变，应当改变固定资产的折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为改变应当作为会计估计的变更会计估计的变更。培训专用第四节第四节固定资产后续支出固定资产后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出费用化的后续支出费用化的后续支出培训专用第四节第四节固定资产后续支出固定资产后续支出固定资产的后续支出是指企业的固定资产投固定资产的后续支出是指企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，对现者为维护或提高固定资产的使用效能，对现有固定资产进行有固定资

34、产进行维护、改建、扩建或者改良维护、改建、扩建或者改良所发生的费用。所发生的费用。培训专用1.资本化资本化的后续支出（计入固定资产账面价值）的后续支出（计入固定资产账面价值）增强了固定资产增强了固定资产获取未来经济利益的能力获取未来经济利益的能力提高了固定资产的提高了固定资产的性能性能延长了固定资产的使用延长了固定资产的使用寿命寿命使使产品质量产品质量实质性提高实质性提高使产品使产品成本成本实质性降低实质性降低使可能使可能流入企业的经济利益流入企业的经济利益超过了原先的估计超过了原先的估计2.费用化的后续支出（计入发生费用化的后续支出（计入发生当期的损益当期的损益）培训专用一、资本化的后续支出

35、一、资本化的后续支出1.先结转入在建工程并停止计提折旧先结转入在建工程并停止计提折旧借：在建工程借：在建工程累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产2.可资本化的后续支出计入在建工程可资本化的后续支出计入在建工程借：在建工程借：在建工程贷：银行存款等贷：银行存款等3.完工达到预定可使用状态后转入固定资产完工达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产借：固定资产贷：在建工程（按重新确定的使用寿命、预计贷：在建工程（按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）净残值和折旧方法计提折旧）培训专用【例【例5-10】2007年年12月月，甲甲公公司司（一一般般纳

36、纳税税人人）自自行行建建成成了了一一条条生生产产线线，该该生生产产线线建建造造成成本本为为500000元元，采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧，预预计计净净残残值值为为5%，预计使用年限为预计使用年限为5年年2010年年1月月1日日，由由于于经经营营需需要要甲甲公公司司决决定定对对该该生生产产线线进进行行改改造造扩扩建建，经经过过3个个月月的的改改造造扩扩建建，于于2010年年3月月31日日完完成成了了对对该该生生产产线线的的改改造造扩扩建建工工程程，在在改改造造扩扩建建期期间间该该企企业业共共发发生生支支出出100000元元，全全部部以以银银行行存款支付。存款支付。该该设设备备经经

37、过过改改扩扩建建达达到到预预计计可可使使用用状状态态后后，大大大大提提高高了了生生产产能能力力，并并使使其其使使用用年年限限延延长长了了2年年。假假定定改改扩扩建建后后的的生生产产线线的的预预计计净净残残值值为改扩建后固定资产账面价值的为改扩建后固定资产账面价值的5%，折旧方法仍为年限平均法。，折旧方法仍为年限平均法。为为简简化化核核算算过过程程，假假设设整整个个过过程程不不考考虑虑其其他他有有关关税税费费，则则甲甲公公司司的的会会计计处处理理如下：如下：培训专用（1 1）20082008年年1 1月月1 1日至日至20092009年年1212月月3131日两年间，即固定资日两年间，即固定资产

38、发生改扩建前，产发生改扩建前，该该生产线年折旧额为生产线年折旧额为500 000500 000（1-5%1-5%）/5/595 00095 000（元）（元）这两年计提固定资产折旧的会计分录为：这两年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用借：制造费用 95 000 95 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 95 000 95 000（2 2）20102010年年1 1月月1 1日，该生产线的账面价值为日，该生产线的账面价值为310 000310 000元元（500 000-95 0002500 000-95 0002），固定资产转入在建工程的会计），固定资产转入在建工程的会计分录为：分录为：

39、借：在建工程借：在建工程 310 000 310 000 累计折旧累计折旧 190 000 190 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000 500 000培训专用（3）2010年年1月月1日日至至3月月31日日，固固定定资资产产后后续续支出的会计分录为支出的会计分录为借：在建工程借：在建工程100000贷：银行存款贷：银行存款100000（4）2010年年3月月31日日，转转为为固固定定资资产产后后，按按重重新新确确定定的的使使用用寿寿命命、预预计计净净残残值值和和折折旧旧方方法法计计提折旧。提折旧。应应计计提提折折旧旧额额410000（1-5%）389500（元）（元）月月折折旧旧

40、额额389500（4129）6833.33（元）（元）2010年年 应应 计计 提提 的的 折折 旧旧 额额 6 833.339 61499.97（元）（元）借：制造费用借：制造费用6833.33贷：累计折旧贷：累计折旧6833.33培训专用二二费用化的后续支出费用化的后续支出 日日常常维维护护所所发发生生的的支支出出只只是是为为了了确确保保固固定定资资产产的的正正常常工工作作状状况况，通通常常不不满满足足固固定定资资产产的确认条件，应在发生时计入的确认条件，应在发生时计入管理费用管理费用。培训专用固定资产的出售固定资产的出售固定资产的报废固定资产的报废第五节第五节固定资产的清理固定资产的清理

41、培训专用第五节第五节固定资产的清理固定资产的清理固定资产的清理是指在固定资产出售或不能固定资产的清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。继续使用而报废时对固定资产进行的处置。会计科目：固定资产清理会计科目：固定资产清理培训专用一、固定资产的出售一、固定资产的出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转出售固定资产账面价值的计算与结转【例例5-11】某某企企业业某某项项固固定定资资产产的的原原值值为为10000元元，预预计计净净残残值值为为400元元，预预计计使使用用年年限限为为10年年，采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧。该该固固定定资资产产2007年年1月月3

42、1日日投投入入使使用用，2010年年8月月31日日停停止止使使用用并并出出售售。根根据据以以上上资资料料，计计算算该该项项固固定定资资产产出出售售时时的的累累计计折折旧及净值。旧及净值。月折旧额（月折旧额（10000-400）（）（1012）80（元）（元）已已计计提提折折旧旧数数11（2007年年，因因1月月份份开开始始使使用用当当月月不不提提折折旧旧）12（2008年年）12（2009年年）8（2010年年，8月月份份停止使用当月照提折旧）停止使用当月照提折旧）43（月）（月）累计折旧累计折旧80433440（元）（元）净值净值10000-34406560（元）（元）培训专用1.借：固定资

43、产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产2.出售固定资产的清理费用出售固定资产的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：银行存款3.出售固定资产的收入出售固定资产的收入借：银行存款借：银行存款贷：固定资产清理贷：固定资产清理应交税费应交税费培训专用4 4.结转出售不动产等应缴纳的税费结转出售不动产等应缴纳的税费企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算缴纳营业企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等税、城市维护建设税和教育费附加等借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：应交税费应交税费5.

44、5.结转出售固定资产的净损益结转出售固定资产的净损益借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：营业外收入营业外收入（清理净收益）（清理净收益）借借：营业外支出营业外支出（清理净损失）（清理净损失）贷贷：固定资产清理固定资产清理培训专用【例例5-12】某某企企业业某某项项机机器器设设备备出出售售，原原值值为为50000元元，累累计计折折旧旧为为25000元元，已已提提固固定定资资产产减减值值准准备备5000元元，清清理理过过程程中中用用现现金金支支付付清清理理费费用用150元元，取取得得出出售售价价款款22000元元，增增值值税税额额3740元元，存存入入银银行行。根根据据以上资料，编制会计分录如下

45、：以上资料，编制会计分录如下：培训专用（1）注销机器设备原值和累计折旧）注销机器设备原值和累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理20000累计折旧累计折旧25000固定资产减值准备固定资产减值准备5000贷：固定资产贷：固定资产50000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理150贷：库存现金贷：库存现金150培训专用（3）收取价款和增值税额）收取价款和增值税额借：银行存款借：银行存款25740贷：固定资产清理贷：固定资产清理22000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3740（4）结转机器设备清理净损益）结转机器设备清理净损益机器设备清

46、理净收益机器设备清理净收益22000-20000-1501850（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理1850贷：营业外收入贷：营业外收入1850培训专用二、固定资产的报废二、固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：固定资产报废的原因一般有两类：由于使用期限已满不再继续使用而形成的由于使用期限已满不再继续使用而形成的正正常报废常报废；由于对折旧年限估计不正确或非正常原因造由于对折旧年限估计不正确或非正常原因造成的成的提前报废提前报废，如确定预计使用年限时未，如确定预计使用年限时未考虑无形损害而在技术进步时必须淘汰的考虑无形损害而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾

47、害固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产损害等造成的固定资产损害等。培训专用正常报废正常报废【例例5-13】某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为80000元，预计净残元，预计净残值为值为2500元，预计使用年限为元，预计使用年限为10年，现已使用年，现已使用11年（超年（超龄使用龄使用1年），由于不能继续使用而报废。报废时残料计年），由于不能继续使用而报废。报废时残料计价价2600元入库，用银行存款支付清理费用元入库，用银行存款支付清理费用300元。根据以元。根据以上资料，编制会计分录如下：上资料，编制会计分录如下：（1）注销固定资产原值和累计折旧）注销固定资产原值

48、和累计折旧由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77500元元（80000-2500）。）。借：固定资产清理借：固定资产清理2500累计折旧累计折旧77500贷：固定资产贷：固定资产80000培训专用（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理300贷：银行存款贷：银行存款300（3）残料计价入库）残料计价入库借：原材料借：原材料2600贷：固定资产清理贷：固定资产清理2600（4）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失固定资产清理净损失2500+300-2600200（元）（元）借：营业外支出借：营业外支

49、出200贷：固定资产清理贷：固定资产清理200培训专用提前报废提前报废【例例5-14】某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为30000元，累计折元，累计折旧为旧为13000元元，因自然灾害造成损毁。清理过程中残料出，因自然灾害造成损毁。清理过程中残料出售，收取价款售，收取价款1500元；用银行存款支付清理费用元；用银行存款支付清理费用500元；元；应收保险公司赔偿款应收保险公司赔偿款14000元。根据以上资料，编制会元。根据以上资料，编制会计分录如下：计分录如下：（1）注销固定资产原值和累计折旧）注销固定资产原值和累计折旧借：固定资产清理借：固定资产清理17000累计折旧累计折旧

50、13000贷：固定资产贷：固定资产30000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理500贷：银行存款贷：银行存款500培训专用（3 3）收取残料价款）收取残料价款借：银行存款借：银行存款 1 5001 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 5001 500（4 4）结转应收保险公司赔偿款）结转应收保险公司赔偿款借：其他应收款借：其他应收款 14 00014 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14 00014 000（5 5）结转固定资产清理净损益）结转固定资产清理净损益固定资产清理净损益（固定资产清理净损益（17 000+50017 000+500）-（