固定资产概述.pdf

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1、第 七 章 固 定 资 产第一节固定资产的概述 概念和特征：1概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的的单位价值较高的有形资产。2特征：（1）用途：生产商品、提供劳务、出租或经营管理等自用，不是为了出售或耗用。（2）使用时间超过一年（不含一年，一年属于低值易耗品）I（3）单位价值较高，由企业自行确定，如服装厂的缝纫机、大学的桌椅、图书馆的图书（4）特点：使用过程形态保持不变。3.特殊的固定资产的确认（1）没给企业带来经济利益，但也视为固定资产。如 环 保 设 施（污水处理器）。（2）作为固定资产主体的一部分，但与主体使用寿命不同，应单独作为固定资

2、产的核算。如，楼和电梯是两种资产，各自核算，一个加速折旧一个直线法计提折旧。注意：固定资产与库存商品的区别在于持有目的不同。固定资产与低值易耗品的区别在于重要性不同二 分 类固定资产的数量种类很多，为了便于管理和核算必须科学合理的分类。（一）按经济用途分类：生产经营用的固定资产和非经营用的固定资产（二）按使用情况分类：使用中的、未使用的、出租的和不需用的四大类。（三）按所有权分类：自有的和租用的。（四）综合分七大类：生产经营用的固定资产、非经营用的固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、土地、融资租入固定资产（五）按是否能移动分为：动产和不动产。动产：车、机器设备、车床等不动产

3、：房屋、建筑物；土 地（土地使用权是无形资产）三、计价方法：政台价值（原值）：取得某项固定资产直至达到使用状态之前发生合理的必要的支出。包括买价、关税、运输费、包装费、安装成本等。应用于：取得固定资产2重置完全价值：按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为固定资产的入账价值。通常作为盘盈、捐赠等无法取得固定资产原价的计价标准。M直（折余价值）：固定资产的原值减去折旧后的余额，即可以了解固定资产的新旧程度又可以了|解固定资产的实际价值。应用于：计算固定资产净值第二节固定资产取得的会计核算-账户的设置：1固定资产：注意该科目只核算原始价值。2在建工程：固定资

4、产达到使用状态前发生合理的必要的支出计入借方，达到使用状态，从该科目贷方转入固定资产，余额在借方，表示未完工的固定资产。3工程物资：购买的工程物资先进入仓库，计入该科目。二 外购固定资产(-)购入不需要安装的固定资产1.计价原则：(1)从购买固定资产开始至达到使用状态之前发生的一切合理的必要的支出。包括买价、关税、运输费、包装费、安装成本等。(2)外购固定资产增值税处理原则：我国2 0 0 9 年1 月1 日实行消费型增值税即允许企业将外购的固定资产增值税专用发票所列的应交增值税税额次性全部扣除，计入应交增值税的借方。但注意：一是外购固定资产如果是自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项

5、税不能从销项税额中扣除。二是对于已抵扣进项税额的固定资产，如果将其用于企业集体福利、个人消费等方面，应在当月按照扣除折旧后的固定资产净值和增值税率计算不得抵扣的进项税额。2 会计处理：借：固定资产借：应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款3例1：哈商大公司购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明：该设备的价款3 0 0 0 0 元，应交增值税5 1 0 0 元，支付的场地费、运输费、装卸费合计1 2 0 0 元，上述款项通过银行支付。借：固 定 资 产 3 1 2 0 0借：应交税费一应交增值税(进项税额)5 1 0 0贷：银 行 存 款 3 6 3 0 0(-)购入需要安装的固定

6、资产1.原则：达到使用状态之前发生的切合理必要的支出计入在建工程，安装完毕达到使用状态，由在建工程转入固定资产。2.账务：支付买价等外部采购费用：借：在建工程借：应交税费一应交增值税(进项税额)贷：银行存款或库存现金支付安装等费用：借：在建工程贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、应付账款等安装完毕达到可使用状态：借：固定资产贷：在建工程例2：哈商大公司购入一台需要安装的设备，买价5 0 0 0 0 元，应交增值税8 5 0 0 元，支付运费、装卸费合计2 1 0 0 元，支付安装成本8 0 0 元，以上款项通过银行支付。(1)借：在建工程5 2 1 0 0借：应交税费一应交增值税(进项税额)8

7、 5 0 0贷:银行存款6 0 6 0 0(2)借：在建工程8 0 0贷：银行存款8 0 0(3)借：固定资产5 2 9 0 0贷：在建工程5 2 9 0 0(三)以一笔款项购买多项未单独标价的固定资产|1处理原则是：将购买的总成本按公允价值比例进行分配。(1)分配率=每项资产的公允价/儿项设备公允价值之和(2)每项资产的购买成本=分配率X购买资产的总成本2会计处理：借：固定资产借：应交税费一应交增值税(进项税额)贷：银行存款例3：2 0 0 9 年4 月2 1 日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、和 C。甲公司为该批设备共支付价款5 0 0 0 0 0 0

8、元，增值税进项税额为8 5 00 0 0 元，保险费为1 7 0 0 0 元，装卸费3 0 0 0 元，全部以银行转账支付。A、B和 C设备公允价分别为1 5 6 0 0 0 0 元、2 3 4 0 0 0 0 元和1 3 0 0 0 0 0 元。编制甲公司购买设备的会计处理。(1)确定固定资产的入账成本=5 0 0 0 0 0 0+1 7 0 0 0+3 0 0 0=5 0 2 0 0 0 0(2)确定A、B、C价值分配比例：A 设备=1 5 6 0 0 0 0/(1 5 6 0 0 0 0+2 3 4 0 0 0 0+1 3 0 0 0 0 0)X 3 0%=3 0%B 设备=2 3 4

9、0 0 0 0/(1 5 6 0 0 0 0+2 3 4 0 0 0 0+1 3 0 0 0 0 0)X 3 0%=4 5%C 设备=1 3 0 0 0 0 0/(1 5 6 0 0 0 0+2 3 4 0 0 0 0+1 3 0 0 0 0 0)X 3 0%=2 5%（3）A 设备的成本=5 0 2 0 0 0 0 X 3 0%=1 5 0 6 0 0 0B 设备的成本=5 0 2 0 0 0 0 X 4 5%=2 2 5 9 0 0 0C 设备的成本=5 0 2 0 0 0 0 X 2 5%=1 2 5 5 0 0 0（4）会计分录：借：固定资产一A设备1 5 0 6 0 0 0B 设备2

10、 2 5 9 0 0 0C 设备 1 2 5 5 0 0 0借：应交税费一应交增值税（进项税额）8 5 0 0 0 0贷：银 行 存 款 5 8 7 0 0 0 0练习1：甲企业购买某公司的存货、设备和厂房，共支付银行存款3 9 0 0 0 0 元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为1 5 0 0 0 0 元、1 2 0 0 0 0 元和1 3 0 0 0 0 元，假如设备、厂房不需要安装直接使用，不考虑增值税，编会计分录。三、自行建造的固定资产1 .计价原则：达到预计可使用状态之前发生合理的必要的支出，先计入在建工程的成本，达到使用状态后，由在建工程转入固定资产。达到使用状态的主要标志：整

11、体建造已经完成；基本上达到设计者要求；为工程支出几乎不发生或很少。满足三项之中的一个视为达到可使用状态。自行建造的固定资产包括自营工程和出包工程2 .自营工程的会计核算：（1）购工程物资：借：工程物资（买价+税金+运杂费）贷：银行存款（2）领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资（3）领用为生产准备的原材料（外购存货没有经过任何加工，改变用途，用于增值税非应税项目的，增值税不能抵扣）借：在建工程（成本+进项税额）贷：原材料（成本）贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）（4）领用库存商品视同销售，按成本转账，按计税价格计算应交的增值税。借：在建工程贷：库存商品贷：应交税费一应交增值税（销项税额）

12、（5）应付工程人员工资 借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）负担借款费用（建设期：一年或一年以上；资产达到可使用状态之前）借：在建工程贷：应付利息（7）负担运输车间提供劳务成本借：在建工程贷：生产成本一辅助生产成本（8）完工交付使用 借：固定资产贷：在建工程例4：丙公司准备自行建造一间仓库，为此以银行存款购入工程物资250000元，增值税为42 500元。开工后先后领用工程物资272 500元（含税），剩余工程物资转为该公司的原材料，进项税可抵。又领用生产用原料批，价款32000元，原进项税额5 440元。辅助生产车间为工程提供劳务35 000元，工程人员工资为65 800元，工程达到预定可使用

13、状态。（1）借：工程物资 292 500贷：银行存款 292500借：在建工程 272 500贷：工程物资 272 500（2）借：原材料 17094借：应交税费 2906贷：工程物资 20 000（3）借：在建工程 37440贷：原材料 32 000贷：应交税费 5440（4）借：在建工程 35 000贷：生产成本 35 000（5）借：在建工程 65 800贷：应付职工薪酬65 800（6）借：固定资产 410 740贷：在建工程 410 7403.出包工程的会计核算：（1）按工程进度预付工程款 借：在建工程贷：银 彳 ,存款（2）竣工决算，补付工程款 借：在建工程贷：银行存款（3）交付使

14、用 借：固定资产贷：在建工程例5：甲企业将固定资产建造工程出包给w 公司，2006年1月1日签订出包合同，协议单价1 000万元，2006年1月1日预付200万元，3月2日开建，6月30日按工程进度支付工程款500万元，9月30日达到预定可使用状态，但未办理竣工决算。11月30日办理竣。工决算，补付工程款300万元。（1）借：在建工程 2 000 000贷：银行存款2 000 000（2）借：在 建 工 程 5 000 000贷：银行存款5 000 000（3）借：在 建 工 程 3 000 000贷：应付账款3 000 000借：固定资产 10 000 000贷：在 建 工 程 10 000

15、 000（4）借：应 付 账 款 3 000 000贷：银行存款3 000 000四、投资者投资转入的固定资产1 计价原则：有公允价值的按公允价入账，无公允价的按投资各方协议价入账。2 账务处理：借：固定资产（合同、协议价）借：应交税费一增值税贷：实收资本（股本）贷：资本公积例6：哈商大公司接受投资人投入的新设备，增值税专用发票注明的价款为500万，增值税85万，享有本公司注册资本的10%,如本公司注册资本是4 000万或8000万，编制接受投资的会计分录。注册资本是4 000万：借：固定资产500借：应交税费一增值税85贷：实收资本（股本）400贷：资本公积 185注册资本是8 000万：借

16、：固定资产500借：应交税费一增值税85贷：实收资本（股本）5 8 5五、经营租入的固定资产1 .经营性租入的固定资产只有使用权，无所有权，不能作为固定资产计入正式会计账簿，只能在备查账簿中进行登记。2 .租赁期间支付的租赁费：借：制造费用、管理费用、营业费用、在建工程、其他业务成本等贷：银行存款等相关科目3 .租赁期满注销备查账簿4 融资租赁的固定资产：参看高级财务会计六、接受捐赠的固定资产（-）计价原则：有发票的按发票价格+相关税费；无发票的按重新购置市价加上相关税费；无发票无市价的按未来现金流量现值计价：即未来将该产品出售价值的现在的现值。（二）会计处理1接受捐赠旧设备：例7：哈商大股份

17、公司接受捐赠一台旧设备，价值8 0 0 0 0 0 元，以银行存款支付运杂费2 0 0 0 0 元，设备投入使用。借：固 定 资 产 8 2贷：营业外收入8 0贷：银行存款 22接受捐赠新设备：例8：哈商大股份公司接受捐赠一台新设备，价款2 0 0 万，增值税3 4 万，以银行存款支付运杂费1 0 万元。借：固定资产2 1 0 （价+相关税费）借：应交税费一应交增值税（进项税额）3 4贷：营业外收入2 3 4 （价+增值税）贷：银 行 存 款 1 0 （相关税费）练:某公司接受捐赠复印机5 台，捐赠方提供有关凭证记载:价款及增值税为8 1 9 0 0元，用现金支付运费1 0 0 元。收到捐赠：

18、借：固定资产7 0 1 0 0借：借：应交税费一增值税（进）1 1 9 0 0贷：营业外收入8 1 9 0 0贷：库存现金 1 0 0七、固定资产盘盈、盘亏的核算（-）固定资产盘盈处理原则：在财产清查中，盘盈的固定资产作为前期差错处理，通 过“以前年度损益调整”账户核算。以前年度损益调整：性质：损益收入类，贷方记录：（1）调增以前年度收益。（2）调减以前年度费用。借方记录：（1）调减收益。（2）调增费用。余额在借方，调减年初留存收益 余额在贷方，调减年初留存收益（盈余公积、未分配利润）例9：2009年1月20日，丁公司在财产清查过程中，发现盘盈一台设备，重置成本30 000元，按规定，该盘盈的

19、固定资产作为前期差错处理。假定该公司净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑其他因素，编制丁公司的会计处理。处理前：借：固定资产 30 000贷：以前年度损益调整30 000处理后：借：以前年度损益调整30 000贷：盈余公积一法定盈余公积3 000贷：利润分配一未分配利润 27 000练：某公司年末对资产进行清查时，发现未入账的设备一台，当时类似商品市场价格为100 000元，估计折旧20 000元，该公司所得税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积，编制有关的会计分录。（1）盘盈时：借：固定资产80 000贷：以前年度损益调整80 000（2）确定应交所得税时：借：以前年度损益调整20

20、 000贷：应 交 税 费 20 000（3）结转为留存收益：借：以前年度损益调整60 000贷：盈余公积一法定盈余公积6 000贷：利润分配一未分配利润 54 000（二）固定资产盘亏处理原则：先通过待处理财产损溢核算处理前：借：待处理财产损溢借：累计折旧贷：固定资产处理后：借：营业外支出贷：待处理财产损溢例1 0：企业在财产清查中发现盘亏一台设备，原值4 0万元，折旧2 8万元，该设备已保险，保险公司赔偿1 5万元。借：待处理财产损溢1 2借：累计折旧 2 8贷：固定资产 4 0借：其他应收款 1 5贷：待处理财产损溢1 2贷：营业外收入3第三节固定资产折旧核算（使用成本）一、概念：固定资

21、产的折I日是指固定资产在使用过程中，发生的磨损，包括有形磨损和无 形 磨 损（技术进步的减值），这些磨损逐渐转移的到成本费用中的价值，这部分价值成为折旧，折旧在固定资产的使用寿命内按照确定的方法对应计的折旧额进行系统的分摊。应计的折旧额=原值-预计净残值-减值准备二、影响固定资产折旧的因素：1 .应提折旧额：固定资产的原值-（预计残值收入-清理费用）-固定资产减值准备2.使用年限：按国家有关规定执行。3.净残值：国家规定净残值率在5%以内，由企业自主确定，并报主管财政备案。新准则规定预计净残值按现值计算不能按终值计算净残值=残值收入一清理费用净 残 值 率=净残值 X1 00%固定资产原值三、

22、计提折旧的范围（-）不提折旧的：1.已提足折旧继续使用的固定资产2 .单独估价入账的土地3.改扩建停用（改扩建期间转入在建工程不提折旧）（二）提折旧的包括：1 从空间上看：除不提折旧的所有固定资产都提折旧具体：1.使用中的未使用的不需用的固定资产2.融资租入的经营出租的3.季节性停用大修理停用的2 从时间上看：固定资产是根据期初账面价值计提折旧的，所以当月增加的固定资产当月不提折旧，下月起计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。3 自营建造的固定资产已达使用状态，但未办理竣工决算，应按期估计价值入账,并计提折旧，等办理竣工决算时调整固定资产价值，但已提折旧的不调整。四、折旧的计算方法我

23、国规定折旧计提方法共有四种：直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。（-）平均计提折旧的方法1.平均年限法（直线法）：含义：直线法又称平均年限法，是将固定资产原值减去净残值后的余额按照预计使用年限平均计算折旧的方法。计算：（计算每个折旧年度必须包含12个月的折旧额）（1）年 折 旧 额=固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）-减值准备/预计使用年限（2）年折旧率=年折旧额/原值=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（3）年折旧额=固定资产原值X（1-预计净残值率）/预计使用年限（4）折旧率：实际工作中，为了反映固定资产的折旧水平，通常要计算固定资产的折旧率，通过折旧率计算折旧额，制度

24、规定企业在计算固定资产折旧时只能采用个别折旧率或分类折旧率计算，企业在编制计戈人预算时可采用综合折旧率测算（5）优缺点及适用范围优点：计算简便；缺点：固定资产产生的效益逐年递减而修理费用却逐年递增，但折旧额各年平均计提，使用成本不均衡，收入和费用不对称，违背了配比原则。适用范围：使用程度比较均衡的固定资产如房屋建筑物。例11：甲公司2012年3月份固定资产增减业务如下：（1）购买 台设备供车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原值1 2 0 万元，预计总工作时数为2 0 0 0 0 0 小时，预计净残值为1 0 万元。该设备2 0 1 2 年4 月份工作量为4 0 0 0 小时。（2）厂部新办

25、公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。办公楼原价1 2 4 0 万元,预计使用2 0 年，预计净残值4 0 万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价7 4 万元，预计使用年限6 年，净残值2 万元，采用年限平均法计提折旧。要求：（1）计算甲公司2 0 1 2 年4 月份应提的折旧额。（2）编制甲公司2 0 1 2 年4 月份计提折旧的会计分录。（金额：用万元表示）（1）设备月折旧额=（1 2 0-1 0）/2 0 0 0 0 0 X 4 0 0 0=2.2 万元办公楼月折旧额=（1 2 4 0-4 0）/2 0 X 1 2=5 万元2 0 1 2 年4 月份应提折旧额=2 2

26、+5=7.2 万元（2）分录:借：制造费用2.2借：管理费用5贷：累计折旧7.22 工作量法（平均工作量法）（车行使里程、班组、生产产品的机器设备）（1）含义：工作量法是根据固定资产实际完成的工作总量平均计算折旧额的利方法。（2）计算方法每个工作量应提折旧额=（原值-预计净残值）/预计完成的工作量=固定资产原值义（1-预计净残值率）/预计完成的工作量每月应提折旧额=本月完成的工作量X每个工作量应提的折旧额:例1 2：某公司一台机器设备，原价1 5 3 万元，预计生产产品产量为4 5 0 万件，预计净残值率为3%,本月生产产品7.6 5 万件，计算该台机器的月折旧额。每个工作量应提折旧额=E 1

27、 5 3 X （1-3%）/4 5 0=0.3 2 9 8（万元/件）每月应提折旧额=7.6 5 X 0.3 2 9 8=2.5 2 2 9 7（万元）（3）.优缺点及适用范围：优点核算简单并且单位计提的工作量是相等的。固定资产折旧额随着工作量变化而变化。他将固定资产的损耗和利用程度利用起来了。缺点：使用成本不均衡，收入和费用不对称，违背了配比原则。适用范围：各个会计期间使用程度不均衡的固定资产。（二）加速计提折旧的方法1 .双倍余额递减法（1）含义：是指以年初固定资产账面净值为基数，以直线法折旧率的两倍为定率，计算各年折旧额的一种方法。（2）计算公式：年折旧率=2/使用年限X 1 0 0%年

28、折旧额=年折旧率X年初固定资产账面净值（原值-折旧）（3）特点：开始折旧时不考虑残值，在固定资产到期的最后两年将这种方法转为直线法，最后两年年均折旧额=（固定资产剩余的账面净值-预计净残值）/2 ；这种方法各年折旧额呈现递减趋势。例1 3：某项设备原值4 0 0 0 0元，预计残值1 0 0 0元，预计使用年限5年，计算各年折旧额。注：实际工作中一般适用8年之内，超过8年后面计提的折旧比前面计提折旧的数额要搞，超过8年使用年数总和法。2 .年数总和法（1）含义：是指以固定资产的原值减去预计净残值后的净额作为基数，乘以个逐年递减的分数的折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种计算方法。（2）公式：年

29、折旧额=年折旧率X （原值-预计净残值）年折旧率=尚可使用年限/使用年数总和分母是等差数列前n项和公式：n（n+l）/2（n代表使用年限）（3）例1 4：某项设备原值4 0 0 0 0元，预计残值1 0 0 0元，预计使用年限5年，计算各年折旧额。练4：哈商大公司2 0 0 6年4月购入一台设备，原值是1 0 0 0 0 0 0元，预计使用5年，预计净残率为5%,分别采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧额。五、折旧的会计处理及相关规定1 .科目：累计折旧：用途：核算固定资产折旧额。贷方记录提取的折旧额，借方记录减少固定资产注销的折旧额，余额在贷方反映提取折旧的累计数额。2 .会计处理：

30、借：制造费用、管理费用、营业费用、其他业务成本（出租的机器设备）、在 建 工 程（正建设的自营工程的机器设备）贷：累计折旧3.相关规定（1）当月固定资产应计提总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产计提的月折旧额一上月减少的固定资产应计提的月折旧额（2）计提折旧的工作要通过编制折旧计算表，作为原始凭证。（3）固定资产计提折旧按使用部门计提，计入相关的费用。但未使用、不需用的固定资产计提折|日，计入管理费用。（管理不好造成的）无形资产研发使用的固定资产折旧计入研发支出。对外提供劳务使用的固定资产折旧计入劳务成本。例14：某公司2013年3月应计提的折旧额为120 000元，3月份增加固定

31、资产应计提折旧额为10 000元，减少固定资产应计提的折旧额为15 000元，2013年4月增加固定资产应计提折旧额为28 000元，减少固定资产应计提的折旧额为21 000元，则2013年4月该公司应计提的折旧额为（115 000）第四节固定资产的后续支出（使用成本）一、概念：是指固定资产在投入使用后，发生的各种支出（修理、维护和改扩建）。包括：费用化支出和资本化支出。二、费用化支出1费用化支出概念：是指维护固定资产正常运转发生的各项费用如房屋漏水、地面断裂等修理和维护支出，直接计入当期损益。不允许待摊和预提。2会计处理：借：管 理 费 用（车间、行政管理部门发生的维持支出）借：销 售 费

32、用（专设销售机构）贷：银行存款某企业用银行存款支付生产用固定资产的修理费用160 000元。借：管理费用 160 000贷：银行存款 160 000三、资本化支出1概念：即改良支出，指为提高固定资产性能发生的主要是改扩建支出。包括：延长固定资产的寿命；降低产品成本；提高产品质量；改变环境；扩大固定资产的规模等支出2.入账价值=改扩建前账面价值+改良中发生的费用-变价收入-累计折旧-固定资产减值准备3会计处理：（1）将改良资产的账面价值（原值-折旧-减值准备）即账面价转入在建工程借：在 建 工 程（账面价）借：累计折旧借：固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生改良支出：借：在建工程贷：工程物资/

33、银行存款等（3）有被替换的部件即改良收入将其账面价从在建工程转出:借：银行存款/原材料/其他应收款（售价）借：营业外支出贷：在建工程（部件账面价）（4）改良后交付使用：借：固定资产贷：在建工程例1 5 某企业改扩建生产线，原值2 4 0 0 万元，已计提的折旧7 5 0 万元，改扩建支出1 2 0 0 万元，取得变价收入1 5 0 万元，工程达到可使用状态后固定资产的入账价值为=2 4 0 0-7 5 0+1 2 0 0-1 5 0=2 7 0 0例1 6：某企业进行固定资产改良，原值1 0 0 万元，已提折旧2 0 万元，已提减值准备1 0 万元（1）进行改良 借：在建工程 7 0借：累计折

34、旧 2 0借：固定资产减值准备 1 0贷：固定资产 1 0 0（2）支付改良费用：借：在建工程 4 0贷：现金银行存款原材料4 0（3）变价收入：借：现金银行存款原材料 5贷：在建工程 5（4）工程达到预定可使用状态：借：固定资产1 0 6贷：在建工程1 0 6练5：某公司9 9 年1 2 月3 1 日自建一大型生产设备，总成本5 6.8 万元，已达预定使用状态，预计使用6 年，净残值率为3%。0 1 年1 2 月3 1 日由于某种原因决定改扩建，至0 2 年3 月3 1 日改扩完成，从两期间内共支出2 6.8 9 万元，符合资本化条件。改扩建后预计尚可使用的年限为7 年9 个月，净残值率3%

35、,采用平均年限法折旧,编制有关会计分录。借：固 定 资 产 56.8贷：在建工程56.80 0 年提折旧:借：制造费用 56.8*（1-3%）/6=9 1 8 2 7贷：累 计 折 臼91 82701年提折旧：借：制造费用 91 827贷：累 计 折 旧91 82701年12月31日转入改扩建：借：在建工程 384 346借:累 计 折 旧183654贷：固定资产568 000在建期间：借：在建工程 268 900贷：银 行 存 款268 90002年3月31日：借：固 定 资 产653246贷：在建工程6532469个月的折旧额:E653246*(1-3%)/(7*12+9)*9=61321

36、每年折旧额=653246*(1-3%)/(7*12+9)*12=81761练6：某企业2009年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态，该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2011年12月31日该生产线可收回金额为690万元。假定固定资产按年计提折旧。要求：(1)编制上述与固定资产改扩

37、建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。(3)计算2011年12月31日该生产线是否应计提减值准备，编制相关会计分录。(4)计算该生产线2012年和2013年每年应提的折旧额。(答案：用万元表示)答案：(1)会计分录：借：在建工程650借：累计折旧200借：固定资产减值准备50贷:固定资产900借：在建工程300贷：工程物资300借：在建工程58.5贷:原材料58.5借：在建工程8 0贷：应付职工薪酬8 0借：在建工程61.5贷:银行存款61.5改扩建后在建工程的金额=650+30 0+58.5+8 0+61.5

38、=1 1 50 万元借：固 定 资 产 1 1 50贷：在建工程1 1 50（2）2 0 1 0 年和2 0 1 1 年每年计提的折旧额=（1 1 50-50）/1 0=1 1 0（3）2 0 1 2 固定资产的账面价值=1 1 50 T 1 0 X 2=9 30 万元可收回金额为69 0 万元，应提的减值准备=9 30-69 0=2 40借：资产减值损失2 40贷：固定资产减值准备2 40（4）2 0 1 2 年和2 0 1 3年每年计提的折旧=（69 0-50）/8=8 0第五节固定资产处置的核算（减少核算）一、固定资产处置的内容：出售、报废、毁损、抵债、非货币性交易、对外投资、对外捐赠1

39、 .出售是指企业将闲置不用的固定资产出售给其他单位。2 .报废是指在正常使用条件下由于使用期满不能继续使用而造成的固定资产报废.3.毁损是指由于意外事故或管理不善造成的固定资产提前报废。4.企业固定资产出售、报废和毁损应按规定程序办理报废、转让手续，转入固定资产清理。二、设置的账户固定资产清理：核算企业出售、报废和毁损的固定资产。借方登记（1）固定资产净值（2）发生的清理费用（3）销售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业税金；（4）结转清理净收益贷方登记（1）取得的转让收入、各种变价收入（2）应向保险公司或有关责任者索取的赔款。（3）结转清理净损失余额：在借方转入营业外支出，余额在贷方转入营业外收

40、入。三、固定资产出售、报废和毁损核算1.价值注销：借：固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备贷：固定资产2 .清理过程中实际发生的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款等科目出售不动产（房屋、建筑物）按销售额的5%交纳营业税金借：固定资产清理贷：应交税金（营业税）出售动产，符合三个条件按销售额的4%的50%交增值税：a 产权属于自己b 按固定资产管理，有固定资产卡片c 售价超过原值。计算公式：销售额/（1+4%）X 4%X 5 0%；不符合三个条件的不交税。3 .清理过程中收回的残料价值或变价收入：借：原材料、现金、银行存款等科目贷：固定资产清理毁损的固定资产，保险公司或有关责任者应赔偿的损

41、失：借：银行存款、其他应收款贷：固定资产清理4.结转固定资产的净损益：净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入例1 6：某公司出售一幢办公楼，该办公楼账面原价3 7 0 万元，累计折旧1 1 0 万元,未提减值，出售取得的价款为3 6 0 万元，发生清理费用2 万元，支付营业税1 8 万元。编制会计分录。四、固定资产投资的核算|1.转入清理：借：固定资产清理 4 0 0借：累计折旧 2 0 0贷：固定资产 6 0 02 支付清理费为2 万元：借：固定资产清理 2贷：银 行 存 款 等 科 目 22.对外投资 借：长期股权投资4 0 2贷：固定资产清理 402（差额用营业外收支调整）五、固定资产盘亏：前面已讲第 六 节 固定资产的期末计量一、固定资产减值确认的时间：期 末（资产负债表日），固定资产可收回金额低于账面价值，称为减值。二、计量方法一账面价值与可收回金额孰低法1资产的账面价值=原值-折旧-准备2可收回金额是按固定资产的公允价值减处置费用后的净额和未来现金流量现值较高者入账。3 应提的减值准备=账面价值一可收回金额三、会计处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备提各种准备借方科目均为资产减值损失。四、注意：1 计提固定资产减值准备不允许转回。2 已提减值准备的固定资产以后各期计提折旧时准备应扣除。