企业所得税纳税筹划教案.pdf

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1、新企业所得税法税收筹划新企业所得税法税收筹划一、税收筹划点一、税收筹划点（一）利用纳税人的规定进行筹划（一）利用纳税人的规定进行筹划新税法规范了居民企业和非居民企业概念。新税法规范了居民企业和非居民企业概念。居居民企业承担全面纳税义务，民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得就其境内外全部所得纳税；纳税；非居民企业承担有限纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务，一般只就一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。相结合的办法。对居民企业和非居民企业作了明

2、对居民企业和非居民企业作了明确界定：确界定：即依法在中国境内成立，即依法在中国境内成立，或者依照外国或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，业，都将构成中国的居民企业。都将构成中国的居民企业。这一新变化对外这一新变化对外资企业影响非常大，资企业影响非常大，如果企业不想成为中国的居如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。外资企业可利用好这一政策，外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，选择纳税身份

3、，达达到节税的目的。到节税的目的。1（二）税率的筹划（二）税率的筹划原内资企业所得税税率为原内资企业所得税税率为 3333(特区、特区、高新高新技术企业为技术企业为 1515全年应纳税所得额全年应纳税所得额 3 3 万元万元1010万元的为万元的为 2727，3 3 万元以下的为万元以下的为 1818)；外资企；外资企业所得税税率为业所得税税率为 3030，外加外加 3 3的地方所得税。的地方所得税。新企业所得税法规定法定税率统一为新企业所得税法规定法定税率统一为 2525，国，国家需要重点扶持的高新技术企业为家需要重点扶持的高新技术企业为 1 1 5 5，小型，小型微利企业为微利企业为 20

4、20，非居民企业非居民企业(未在中国境内设未在中国境内设立机构场所立机构场所)为为 2020。应对税率的变化，具备条应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，件的企业应努力向高新技术企业发展，用好用足用好用足新所得税法的优惠政策。新所得税法的优惠政策。另外，另外，小型微利企业应小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。认定条件，把握企业所得税率临界点的应用。（三）利用税前扣除进行筹划（三）利用税前扣除进行筹划新企业所得税法与原企业所得税法相比，从新企业所得税法与原企业所得税法相比，从总体上

5、看，总体上看，新税法放宽了成本费用的扣除标准和新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围，范围，这让企业扩大了纳税筹划的空间。这让企业扩大了纳税筹划的空间。企业在企业在进行纳税筹划的过程中，进行纳税筹划的过程中，要把握好这些变化，要把握好这些变化，以以便更好地设计纳税筹划方案。新税法在计税工便更好地设计纳税筹划方案。新税法在计税工资、资、捐赠、捐赠、广告费用、广告费用、研发费用等项目的税前扣研发费用等项目的税前扣2除上均做出了与以往不同的规定。除上均做出了与以往不同的规定。1 1、取消了关于计税工资的规定。原税法采、取消了关于计税工资的规定。原税法采取计税工资制度，税前工资扣除限额为：人数取计税工资

6、制度，税前工资扣除限额为：人数160012，160012，不超过扣除限额的部分可以据实扣不超过扣除限额的部分可以据实扣除，除，超过部分不予扣除。超过部分不予扣除。新税法取消了原税法中新税法取消了原税法中关于计税工资的规定，关于计税工资的规定，真实合法的工资支出可以真实合法的工资支出可以直接全额扣除。但也不是可以无条件的随意列直接全额扣除。但也不是可以无条件的随意列支，支，如果某企业某一纳税年度的工资支出远远超如果某企业某一纳税年度的工资支出远远超出了同行业的正常水平，出了同行业的正常水平，税务机关就要进行纳税税务机关就要进行纳税评估，如果评估的结果认定为“非合理支出”评估，如果评估的结果认定为

7、“非合理支出”，税务机关有权进行纳税调整。税务机关有权进行纳税调整。2 2、公益性捐赠扣除条件放宽。公益性捐赠扣除条件放宽。原税法规定，原税法规定，企业的公益性、企业的公益性、救济性捐赠不超过年度应纳税额救济性捐赠不超过年度应纳税额3%3%的部分，的部分，可以据实扣除，可以据实扣除，超过限额部分不予扣超过限额部分不予扣除。除。新企业所得税法对公益救济性捐赠扣除在年新企业所得税法对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额度利润总额 12%12%以内的部分，允许税前扣除，超以内的部分，允许税前扣除，超过部分不予扣除。过部分不予扣除。如果企业存在大量的纳税调整如果企业存在大量的纳税调整项目，项目，年度利润总

8、额与年度应纳税所得额就不相年度利润总额与年度应纳税所得额就不相同，同，有可能差距还很大。有可能差距还很大。企业应进行正确的计算，企业应进行正确的计算，准确把握扣除数额。准确把握扣除数额。3 3、研发费用扣除幅度增加。原税法规定企、研发费用扣除幅度增加。原税法规定企业研发费用可以据实扣除，业研发费用可以据实扣除，对研发费用年增长幅对研发费用年增长幅3度超过度超过 10%10%的，可以再按其实际发生额的的，可以再按其实际发生额的 50%50%抵抵扣当年应纳税所得额。扣当年应纳税所得额。新税法取消了研发费用年新税法取消了研发费用年增长幅度需超过增长幅度需超过 10%10%这一限制条件，这一限制条件，

9、规定企业研规定企业研发费用可以按其实际发生额的发费用可以按其实际发生额的 150%150%抵扣当年应抵扣当年应纳税所得额。这一方面有利于企业研发新产品，纳税所得额。这一方面有利于企业研发新产品，探索新领域，探索新领域，另一方面也体现了国家支持科研开另一方面也体现了国家支持科研开发，鼓励创新的政策导向。发，鼓励创新的政策导向。4 4、广告费用的扣除有所调整。原税法将广、广告费用的扣除有所调整。原税法将广告费用的扣除分为三种情况：告费用的扣除分为三种情况：高新技术企业据实高新技术企业据实扣除；扣除；粮食类白酒广告费用不得税前扣除；粮食类白酒广告费用不得税前扣除；一般一般企业的广告费用支出按当年销售

10、收入一定比例企业的广告费用支出按当年销售收入一定比例扣除，扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。超过比例部分可结转到以后年度扣除。而而新税法则未规定广告费用的扣除比例，新税法则未规定广告费用的扣除比例，企业每一企业每一年度实际发生的符合条件的广告费用支出均准年度实际发生的符合条件的广告费用支出均准予据实扣除。企业要注意广告费用与赞助的区予据实扣除。企业要注意广告费用与赞助的区别，新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。别，新税法明确规定赞助支出不得税前扣除。（四）税收优惠政策的筹划（四）税收优惠政策的筹划新税法采取扩大、新税法采取扩大、保留、保留、替代、替代、过渡和取消过渡和取消五种方式对现行税

11、收优惠政策进行了整合，五种方式对现行税收优惠政策进行了整合，实行实行“产业优惠为主、“产业优惠为主、区域优惠为辅”区域优惠为辅”的新税收优惠的新税收优惠体系。其具体规定如下：体系。其具体规定如下：41 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得，从、从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，的所得，从事符合条件的环境保护、从事符合条件的环境保护、节能节水项节能节水项目的所得，目的所得，符合条件的技术转让所得，符合条件的技术转让所得，按照税法按照税法规定可以免征或减征企业所得税。规定可以免征或减征企业所得税。2 2、符合条件

12、的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的的税率征税。国家需要重点扶持的高新技术企业，税率征税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按 15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。3 3、创业投资企业采取股权投资方式投资于、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业未上市的中小高新技术企业 2 2 年以上的（含年以上的（含 2 2年）年），可按其对中小高新技术企业投资额的可按其对中小高新技术企业投资额的 70%70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，条件并在当年不足抵扣

13、的，可在以后纳税年度逐可在以后纳税年度逐年延续抵扣。年延续抵扣。4 4、企业安排的残疾职工，按实际支付给残、企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工资疾职工工资 100%100%加计扣除。加计扣除。企业安排国家鼓励企业安排国家鼓励安置的其他就业人员，安置的其他就业人员，按实际支付给该职工工资按实际支付给该职工工资的的 50%50%加计扣除。国家鼓励安置的其他就业人加计扣除。国家鼓励安置的其他就业人员是指劳动保障部门登记管理的未就业人员。员是指劳动保障部门登记管理的未就业人员。5 5、由于科技进步，产品更新换代较快的设、由于科技进步，产品更新换代较快的设备以及常年处于强震动、备以及常年处于强震

14、动、高腐蚀状态的固定资产高腐蚀状态的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。56 6、购置并实际使用节能环保设备或安全生、购置并实际使用节能环保设备或安全生产专用设备的，其设备投资额的产专用设备的，其设备投资额的 10%10%可从企业可从企业当年的应缴纳所得税额中抵免，当年不足抵免当年的应缴纳所得税额中抵免，当年不足抵免的，可在以后的，可在以后 5 5 年内逐年延续抵免。年内逐年延续抵免。7 7、企业以资源综合利用目录内的资源、企业以资源综合利用目录内的资源作为主要原材料，作为主要原材料，生产非国家限定产品所取得的生产非国家限定产品所取得的收入，

15、减按收入，减按 90%90%计入收入总额。此外，民族自计入收入总额。此外，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以可以决定减征或者免征。决定减征或者免征。8 8、取消了经济特区以及高新技术开发区设、取消了经济特区以及高新技术开发区设立企业，享受减免税以及低税率的优惠。立企业，享受减免税以及低税率的优惠。9 9、取消了再投资退税、购买国产设备抵免、取消了再投资退税、购买国产设备抵免企业所得税等优惠措施。企业所得税等优惠措施。1010、对对“老企业”“老企业”及特定区域的过

16、渡性优惠及特定区域的过渡性优惠措施，措施，做好纳税筹划，做好纳税筹划，就要合理利用税收优惠政就要合理利用税收优惠政策，策，这不仅有利于企业节约开支，这不仅有利于企业节约开支，实现财务管理实现财务管理目标，目标，还有利于国家调节产业结构，还有利于国家调节产业结构，优化资源配优化资源配置。置。（五）应税收入认定的筹划（五）应税收入认定的筹划原所得税法规定应税收入为企业的生产、原所得税法规定应税收入为企业的生产、经经6营所得和其他所得扣除税法规定准予扣除的项营所得和其他所得扣除税法规定准予扣除的项目目(纳税人取得与收入有关的成本、费用和损纳税人取得与收入有关的成本、费用和损失失)后的余额，为应纳税所

17、得额。新所得税法则后的余额，为应纳税所得额。新所得税法则规定应税收入为企业每一纳税年度的收入总额，规定应税收入为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入减除不征税收入(如财政拨款等如财政拨款等)、免税收入、免税收入(国国债利患等债利患等)、各项扣除、各项扣除(成本费用等成本费用等)以及允许弥以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。新所得税法下，新所得税法下，应纳税所得额构成变动，应纳税所得额构成变动，所得税所得税申报表的内容也将跟着变化调整，申报表的内容也将跟着变化调整，企业应注意应企业应注意应纳税所得额计算内容的变动、纳税所得额计算内容

18、的变动、有关项目计算口径有关项目计算口径的变动、的变动、收入确定的变动以及税前扣除内容的变收入确定的变动以及税前扣除内容的变动等准确把握，动等准确把握，正确计算缴纳所得税，正确计算缴纳所得税，以免产生以免产生纳税风险。纳税风险。二、实证分析二、实证分析（一）从纳税人认定上进行纳税筹划（一）从纳税人认定上进行纳税筹划新税法实行法人税制，新税法实行法人税制，企业纳税人身份的确企业纳税人身份的确定由定由“在中国境内实行独立经济核算的企业或组“在中国境内实行独立经济核算的企业或组织”织”变为变为“在中国境内具有法人资格的企业或组“在中国境内具有法人资格的企业或组织”织”。实施法人税制后，实施法人税制后

19、，内外资企业统一实行总、内外资企业统一实行总、分机构汇总纳税。分机构汇总纳税。根据这点，根据这点，目前存在亏损子公目前存在亏损子公7司的企业集体，司的企业集体，可以通过工商变更，可以通过工商变更，将子公司变将子公司变更为分公司，更为分公司，汇总缴纳所得税，汇总缴纳所得税，从而可以互相抵从而可以互相抵减，降低所得税税负。减，降低所得税税负。案例案例 11：福喜来为总部设在广州的一家连锁经营企福喜来为总部设在广州的一家连锁经营企业，在全省共有十家营业机构。业，在全省共有十家营业机构。20082008 年，预计年，预计大部分营业机构获利，大部分营业机构获利，有小部分机构因刚开设不有小部分机构因刚开设

20、不久或经营不善的原因而未能实现盈利，久或经营不善的原因而未能实现盈利，预计具体预计具体盈利情况如表盈利情况如表 1 1 所示（适用税率为所示（适用税率为 2525）：表表 1 1 福喜来福喜来 20082008 年各分支机构盈利额年各分支机构盈利额营业机构营业机构A AB BC CD DE EF FG GH HI IJ J预计盈利额（万预计盈利额（万元）元）750750400400700700500500800800900900100010003003002002009509508方案一：将各营业机构均设立为独立法人，方案一：将各营业机构均设立为独立法人，则按照新税法不可汇总纳税，则按照新税法

21、不可汇总纳税，则福喜来所需要缴则福喜来所需要缴纳的企业所得税的总额为：纳的企业所得税的总额为：7507502525700700252580080025259009002525100010002525950950252512751275（万元）（万元）方案二：方案二：将其设立为分公司，将其设立为分公司，则可依法汇总纳则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为：税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为：（75075040040070070050050080080090090010001000300300200200950950）2525925925（万元）（万元）通过对公司组织架构的筹划，

22、比较两个方通过对公司组织架构的筹划，比较两个方案，案，福喜来公司减轻税负为福喜来公司减轻税负为 12751275925925350350（万（万元）取得了明显的效果。即使上述元）取得了明显的效果。即使上述1010 家机构均家机构均盈利，盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企但可降低企业的办税成本，业的办税成本，提高管理效率。提高管理效率。由此可见，由此可见，是设是设立分公司还是法人公司，立分公司还是法人公司，形成何种组织架构，形成何种组织架构，至至关重要。关重要。此外，此外，长期以来我国为优化产业结构，长期以来我国为优化产业结构，对生对生产性外商投资企业、产性外商

23、投资企业、高新技术企业、高新技术企业、产品出口企产品出口企业、业、举办知识密集型项目及基础设施的企业享受举办知识密集型项目及基础设施的企业享受一定的税收优惠政策。这些优惠政策主要包括：一定的税收优惠政策。这些优惠政策主要包括：国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术9企业的税务优惠；企业的税务优惠；为农业生产产前、为农业生产产前、产中、产中、产后产后服务行业的优惠；服务行业的优惠；科研单位和大专院校等从事技科研单位和大专院校等从事技术服务企业的优惠；术服务企业的优惠；兴办第三产业的优惠；兴办第三产业的优惠；新办新办的劳动就业服务企业的优惠；的劳动就业服务

24、企业的优惠；国家对乡镇企业的国家对乡镇企业的优惠；优惠；利用利用“三废”“三废”产品的优惠及专门为吸引外产品的优惠及专门为吸引外商投资的各种税收优惠政策。商投资的各种税收优惠政策。若企业投资方向符若企业投资方向符合上述要求，就能充分享受国家的税收优惠政合上述要求，就能充分享受国家的税收优惠政策。策。新企业所得税法税收优惠政策由地区优惠更新企业所得税法税收优惠政策由地区优惠更多地转向产业优惠。多地转向产业优惠。企业在选择投资方向时，企业在选择投资方向时，应应考虑高新技术企业、考虑高新技术企业、农林牧渔业、农林牧渔业、基础设施投资、基础设施投资、资源综合利用等领域。资源综合利用等领域。（二）利用亏

25、损结转进行纳税筹划（二）利用亏损结转进行纳税筹划根据企业所得税法第根据企业所得税法第 1818 条的规定，企条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超但结转年限最长不得超过过 5 5 年。年。弥补亏损期限，弥补亏损期限，是指纳税人某一年纳税是指纳税人某一年纳税年度发生亏损，年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥准予用以后年度的应纳税所得弥补，补，一年弥补不足的，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，可以逐年连续弥补，弥补弥补期最长不得超过期最长不得超过 5 5年，年，5 5年内

26、不论是盈利或亏损，年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。都作为实际弥补年限计算。这一规定为纳税人进这一规定为纳税人进行纳税筹划提供了空间，行纳税筹划提供了空间，纳税人可以通过对本企纳税人可以通过对本企10业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。定，将能够弥补的亏损尽量弥补。这里有两种方法可以采用，这里有两种方法可以采用，如果某年度发生如果某年度发生了亏损，了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得更多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥更多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。补。

27、可以运用的第二种方法是，可以运用的第二种方法是，如果企业已经没如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在而亏损在最近几年又是不可避免的，最近几年又是不可避免的，那么，那么，应该尽量先安应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。排企业亏损，然后再安排企业盈利。案例案例 22：豪好公司豪好公司20022002年度发生年度亏损年度发生年度亏损100100万元，万元，假设该企业假设该企业 2002200220082008 纳税年度各年应纳税所纳税年度各年应纳税所得额如表得额如表 1.11.1 所示：所示：表表 1 1 豪好公司豪好公司 20022002

28、20082008 年度应纳税所得额年度应纳税所得额单位：万元单位：万元年度年度应纳税所应纳税所得额得额2002 2003 20042002 2003 200420052005200620062007200720082008100100101010102020303010106060计算该企业计算该企业 20082008 年度应当缴纳的企业所得税，年度应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹并提出纳税筹划方案。划方案。【筹划方案】【筹划方案】根据税法关于亏损结转的规定，根据税法关于亏损结转的规定，11该企业该企业 20022002 年的年的 100100 万元亏损，万元亏损，可分别用可分别用 2003

29、200320072007 年的应纳税所得额来弥补，年的应纳税所得额来弥补，由于由于 20032003 年年到到 20072007 年应纳税所得额之和为年应纳税所得额之和为 8080 万元，低于万元，低于20022002 年的亏损。这样，从年的亏损。这样，从 20022002 年到年到 20072007 年，年，该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在20082008 年度，该年度的应纳税所得只能弥补年度，该年度的应纳税所得只能弥补 5 5 年年内的亏损，内的亏损，也就是说，也就是说，不能弥补不能弥补 20022002 年的亏损。年的亏损。由于由于 200

30、32003 年以来该企业一直都没有亏损，年以来该企业一直都没有亏损，因此，因此，20082008 年度应当缴纳企业所得税：年度应当缴纳企业所得税：606025251515（万元）（万元）。从该企业各年度的应纳税所得额来看，从该企业各年度的应纳税所得额来看，该企该企业的生产经营一直都是朝好的方向发展的，业的生产经营一直都是朝好的方向发展的，20072007年度之所以应纳税所得额比较少，年度之所以应纳税所得额比较少，可能主要因为可能主要因为增加了投资或者增加了各项费用的支出，增加了投资或者增加了各项费用的支出，或者是或者是进行了公益捐赠等。由于进行了公益捐赠等。由于 20022002 年仍有未弥补

31、完年仍有未弥补完的亏损，因此，如果企业能够在的亏损，因此，如果企业能够在 20072007 年度进行年度进行纳税筹划，纳税筹划，压缩成本和支出，压缩成本和支出，尽量增加企业的收尽量增加企业的收入，将入，将 20072007 年度应纳税所得额提高到年度应纳税所得额提高到 3030 万元，万元，20072007年度压缩的成本和支出可以在年度压缩的成本和支出可以在 20082008年度予年度予以支出，这样，以支出，这样，20072007 年度的应纳税所得为年度的应纳税所得为 3030 万万元，元，20082008 年度的应纳税所得额为年度的应纳税所得额为 4040 万元。万元。根据税法亏损弥补的相关

32、规定，该企业在根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在1220072007年度的应纳税所得额可以用来弥补年度的应纳税所得额可以用来弥补 20022002 年年度的亏损，而度的亏损，而 20082008 年度的应纳税所得额则要全年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在 20082008年度应当缴纳企业所得税：年度应当缴纳企业所得税：404025251010 万元。万元。减少企业所得税应纳税额为：减少企业所得税应纳税额为：151510105 5（万元）万元）。减轻税收负担（少缴税款除以原应当缴纳的税减轻税收负担（少缴税款除以原应当缴纳的税款）款）

33、33.333.3。（三）企业捐赠中的纳税筹划（三）企业捐赠中的纳税筹划企业所得税法第企业所得税法第 9 9 条规定：条规定：“企业发生“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的公益性捐赠支出，在年度利润总额 1212以内以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这”这里所谓公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非里所谓公益性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、营利的社会团体、国家机关向教育、国家机关向教育、民政等公益民政等公益事业和遭受自然灾害地区、事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。贫困地区的捐赠。纳纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。税人直接

34、向受赠人的捐赠不允许扣除。案例案例 33：某工业企业某工业企业 20082008 年度预计可以实现应纳税年度预计可以实现应纳税所得额（即税法上所说的利润）所得额（即税法上所说的利润）10001000 万元，企万元，企业所得所得税税率为业所得所得税税率为 2525。企业为提高其产品。企业为提高其产品的知名度及竞争力，的知名度及竞争力，树立良好的社会形象，树立良好的社会形象，决定决定向有关单位捐赠向有关单位捐赠 200200 万元。万元。企业自身提出两套方企业自身提出两套方13案，案，第一套方案：第一套方案：进行非公益性捐赠或不通过我进行非公益性捐赠或不通过我国境内非营利的团体作公益性的捐赠；国境

35、内非营利的团体作公益性的捐赠；第二套方第二套方案：案：通过我国境内非营利的社会团体进行公益性通过我国境内非营利的社会团体进行公益性的捐赠，的捐赠，并且在当年全部捐赠。并且在当年全部捐赠。对上述两套方案对上述两套方案进行评析，并提出纳税筹划方案。进行评析，并提出纳税筹划方案。【筹划方案】【筹划方案】第一种方案不符合税法规定的公益性捐赠第一种方案不符合税法规定的公益性捐赠条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业条件，捐赠额不能在税前扣除。该企业 20082008 年年度应当缴纳企业所得税：度应当缴纳企业所得税：100010002525250250 万万元。元。第二种方案，第二种方案，捐赠额在法定扣除限额

36、内的部捐赠额在法定扣除限额内的部分可以据实扣除，分可以据实扣除，超过的部分不能扣除。超过的部分不能扣除。企业应企业应纳所得税为：纳所得税为：（10001000100010001212）2525220220万元。万元。为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业企业可以将该捐赠分两次进行，可以将该捐赠分两次进行，20082008 年底一次捐赠年底一次捐赠100100 万元，万元，20092009 年度再捐赠年度再捐赠 100100 万元。万元。这样，这样，该该200200 万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除。得额

37、时予以全部扣除。该纳税筹划方案比第二种该纳税筹划方案比第二种方案少缴企业所得税：方案少缴企业所得税：（200200100010001212）25252020 万元。万元。14企业捐赠是一种支出，企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选但有时候捐赠时机选择得好，择得好，相当于一种广告，相当于一种广告，并且这种广告效益比并且这种广告效益比一般的广告要好得多，一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好特别有利于树立企业良好的社会形象。的社会形象。因此，因此，大企业往往利用捐赠获得节大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益，税和做广告的双重利益，中小企业同样可以利用中小企业同样可以利用捐赠进行纳税筹

38、划。捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，中小企业在捐赠时应加以注意。有相应规定，中小企业在捐赠时应加以注意。企业所得税法第九条规定：企业所得税法第九条规定：“企业发生企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。”这里的公益性捐赠，是指这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，府及其部门，用于用于 中华人民共和国公益事业捐中华人民共和国公益事业捐赠法赠法 规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。

39、对于企业自行直对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。除。此外，此外，中小企业在对外捐赠时还应注意时机。中小企业在对外捐赠时还应注意时机。以下案例以下案例 4 4 说明中小企业通过捐赠进行纳税筹说明中小企业通过捐赠进行纳税筹划的操作技术。划的操作技术。【案例【案例 4 4】某中小企业某中小企业 20082008 年和年和 20092009 年预年预计会计利润分别为计会计利润分别为 100100 万元和万元和 100100 万元，万元，企业所企业所得税率为得税率为 25%25%，该企业为提高其产品知名度及，该企业为提高其产品知名度及竞争力

40、，竞争力，树立良好的社会形象，树立良好的社会形象，决定向贫困地区决定向贫困地区捐赠捐赠 2020 万元。现提出三套方案，第一套方案是万元。现提出三套方案，第一套方案是1520082008 年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是20082008 年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是第三套方案是 20082008 年底通过省级民政部门捐赠年底通过省级民政部门捐赠1010 万元，万元，20092009 年初通过省级民政部门捐赠年初通过省级民政部门捐赠 1010万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：万元。从纳税筹划角度

41、来分析，其区别如下：方案方案 1 1：该企业：该企业 20082008 年直接向贫困地区捐年直接向贫困地区捐赠赠 2020 万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为税为 2525 万元（万元（10010025%25%）。方案方案 2 2：该企业：该企业 20082008 年通过省级民政部门年通过省级民政部门向贫困地区捐赠向贫困地区捐赠 2020 万元，只能在税前扣除万元，只能在税前扣除 1212万元（万元（10010012%12%），超过，超过 1212 万元的部分不得在万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为税前扣除，当年应纳企业所得税为2222 万

42、元万元（100-100100-10012%12%）25%25%。方案方案 3 3：该企业分两年进行捐赠，该企业分两年进行捐赠，由于由于 20082008年和年和 20092009 年的会计利润均为年的会计利润均为 100100 万元，因此每万元，因此每年捐赠的年捐赠的 1010 万元均没有超过扣除限额万元均没有超过扣除限额 1212 万元，万元，均可在税前扣除。均可在税前扣除。20082008 年和年和 20092009 年每年应纳企年每年应纳企业所得税均为业所得税均为 22.522.5 万元万元（100-10100-10）25%25%。通过比较，通过比较，该企业采取第三种方案最好，该企业采取

43、第三种方案最好，尽尽管都是对外捐赠管都是对外捐赠 2020 万元，但方案三与方案二相万元，但方案三与方案二相比可以节税比可以节税 2 2 万元（万元（8825%25%），与方案一比较可，与方案一比较可节税节税 5 5 万元（万元（202025%25%）16（四）从税率变化上进行纳税筹划（四）从税率变化上进行纳税筹划原内资企业所得税税率为原内资企业所得税税率为 33%33%，新税法规，新税法规定法定税率为定法定税率为 25%25%，国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术企业为术企业为 15%15%，小型微利企业为，小型微利企业为 20%20%，非居民企，非居民企业（未在中国境内设立机

44、构场所）为业（未在中国境内设立机构场所）为 20%20%。应对。应对税率的变化，税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，企业发展，把握新税法的优惠政策。把握新税法的优惠政策。对于小型微对于小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，利企业的认定条件，掌握企业所得税率临界点的掌握企业所得税率临界点的应用。应用。借鉴国际通行的做法，按照便于征管的原借鉴国际通行的做法，按照便于征管的原则，则，企业所得税法实施条例规定了小型微利企业企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的标准：工业企业年度应纳税所得额

45、不超过的标准：工业企业年度应纳税所得额不超过 3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过 100100 人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过过 3030 万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过 8080 人，人，资产总额不资产总额不超过超过 10001000 万元。在这些标准中，最重要的是应万元。在这些标准中，最重要的是应纳税所得额标准。过去的规定是纳税所得额标准。过去的规定是 1010 万元，过了万元，过了1010 万元就要按万元就要按 33%33%缴纳企业所得税；缴纳企业所得税；新规定提高新

46、规定提高到到 3030 万元，万元，3030 万元以内按万元以内按 20%20%的税率计税，超的税率计税，超过过 3030 万元才按万元才按 25%25%税率缴纳企业所得税。这些税率缴纳企业所得税。这些17都体现了国家对微型企业的支持。都体现了国家对微型企业的支持。案例案例 55：索普实业公司是设在广州市花都区的一家索普实业公司是设在广州市花都区的一家生产性企业，预计其生产性企业，预计其 20082008 年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为3535 万元，若该公司不进行纳税筹划，其企业所万元，若该公司不进行纳税筹划，其企业所得税的应纳税额得税的应纳税额353525258.758.75 万元。

47、万元。如果索普公司进行了纳税筹划，在如果索普公司进行了纳税筹划，在 1212 月月3131 日之前购买了一些办公用品支出了日之前购买了一些办公用品支出了 5 5 万元，万元，则索普公司应纳税所得额为则索普公司应纳税所得额为 3030 万元，属于小型万元，属于小型微利企业，适用微利企业，适用 2020的税率，其所得税的应纳的税率，其所得税的应纳税额税额303020206 6 万元。经比较我们发现，通万元。经比较我们发现，通过纳税筹划，过纳税筹划，在获得充足的办公用品的同时，在获得充足的办公用品的同时，获获得节税收益得节税收益 8.758.75 万元万元6 6 万元万元2.752.75 万元。纳万

48、元。纳税筹划效果明显。税筹划效果明显。18（五）运用投资于农、林、牧、渔项目进行税务（五）运用投资于农、林、牧、渔项目进行税务筹划筹划新企业所得税法规定，企业从事下列项目的所新企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：得，免征企业所得税：1 1、蔬菜、谷物、薯类、油科、豆类、棉花、麻蔬菜、谷物、薯类、油科、豆类、棉花、麻类、糖料、水果的种植；类、糖料、水果的种植；-2 2、3 3、4 4、5 5、6 6、7 7、8 8、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：税：（1 1）花卉、花卉、茶及其它饮料作物和香料作物的茶及其它饮料作物和香料

49、作物的种植，种植，（2 2）海水养殖等）海水养殖等例：某大型农场从事种植业，例：某大型农场从事种植业，20082008 年该农场全年该农场全部土地用来种植棉花和大豆，部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额当年能实现所得额560560 万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植粮万元。农场拟定扩大种植规模，但在种植粮食作物食作物（小麦）（小麦）还是种植花卉上难以决断。还是种植花卉上难以决断。假定，假定，种植小麦或种植各种花卉均能实现所得额种植小麦或种植各种花卉均能实现所得额180180万元。万元。19分析：分析：依照新企业所得税法规定，依照新企业所得税法规定，企业种植棉花、企业种植棉花、大豆的所得

50、大豆的所得 560560 万元免征企业所得税。万元免征企业所得税。（1 1）企业选择种植小麦，种植小麦的所得应全）企业选择种植小麦，种植小麦的所得应全额征收企业所得税。额征收企业所得税。企业所得税企业所得税=180=18025%=4525%=45（万元）（万元）（2 2）企业选择种植花卉、种植花卉的所得可以）企业选择种植花卉、种植花卉的所得可以减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。企业所得税企业所得税=180=18025%25%50%=22.550%=22.5（万元）（万元）农场通过投资于免税的农业项目，农场通过投资于免税的农业项目，减轻税务负担减轻税务负担22.522.5 万元。万元。当然