第六章固定资产.pdf

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1、第 六 章 固 定 资 产【授 课 章 节】第 一 节 固 定 资 产 概 述第 二 节 固 定 资 产 取 得 的 核 算第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算第 四 节 固 定 资 产 的 修 理 与 改 良第 五 节 固 定 资 产 减 少 的 核 算第 六 节 固 定 资 产 清 查 与 期 末 计 价【教学目的与要 求】要 求 学 生 了 解 有 关 固 定 资 产 的 概 念、特 点 和 分 类，掌 握 固 定 资 产 取 得、折 旧、修 理、改 良、处置的核算及提取折旧的计算方法【教 学 重 点 与 难 点】【重 点】固 定 资 产 的 确 认 条 件、初 始 计 量，固

2、 定 资 产 取 得、折 旧、处置和期末计价的核算【难 点】自建、融资租入固定资产和固定资产的处置的核算【授 课 时 数】8课时第 一 节 固 定 资 产 概 述一、固定资产的概述（）概 念：固 定 资 产，是 指 同 时 具 有 下 列 特 征 的 有 形 资 产：（1）为 生 产 商 品、提 供 劳 务、出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 的；（2）使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度。使 用 寿 命，是指企 业 使 用 固 定 资 产 的 预 计 期 间，或者该固定资 产 所 能 生 产 产 品 或 提 供 劳 务 的 数量。未 作 为 固 定 资 产 管 理 的 工 具、

3、器 具 等，作 为 低 值 易 耗 品 核 算。（-）固定资产的确认确认为固定资产必须同时满足的条件1、与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业；2、该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量。二、固 定 资 产 的 分 类：（一）按经济用途分 J生产经营用固定资产【非生产经营用固定资产（二）按使用情况分类 r使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产（三）按 所 有 权 分 自有固定资产I 租入固定资产 f临时性租入（经营性租入）1融 资 租 赁（租买）（四）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定

4、资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产三、固定资产的计价（-）固定资产的计价基础：1、历 史 成 本（原始价值）：固定资产的计价一般应以原始价值为标准。原始价值也称实际成本或历史成本，是指企业在购置、自行建造或委托他人建造及以其他方式取得固定资产时所发生的全部支出。2、重置价值：指企业在当前的生产技术条件下，重新购置同样的固定资产所需要的全部支出。3、净值：也称折余价值，原 始 价 值（重置完全价值）-折旧=净值（-）固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必

5、要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。1、外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本；需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算）2、自行建造的固定资产：按照建造该项资产达到预定可

6、使用状态前所发生的必要支出，如支付的工程价款、发生的人工费、消耗的材料费、发生的设备使用费、使用借款项目所发生的借款利息支出等作为其原始价值。3、投资者投入的固定资产：应办理了固定资产移交手续之后，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。但合同或协议约定价值不公允的除外。4、改、扩建的固定资产：按原固定资产的账面价值加上改、扩建而使该固定资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，减去改扩建发生的变价收入入账。5、接受捐赠的固定资产：捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上相关税费入账；捐赠方没有提供凭据，按同类或类似固定资产的市价加上相关税费入账，或按该固定资产预计的未来现金流量现值入账。

7、6、融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%,也可以按最低租赁付款额入账。7、以债务重组方式取得的固定资产：按债权的账面价值加上相关税费入账。涉及补价,还应考虑补价。8、以非货币性交易换入的固定资产：按换出资产的账面价值加上相关税费入账。涉及补价，还应考虑补价。9、盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市价减去按该项资产新旧程度估计的磨损价值后的余额入账。10、经批准无偿调入的固定资产：按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，用为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为

8、取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。第二节固定资产取得的核算一、应设置的账户（一）“固定资产”科目借 固定资产 贷增加固定资产的价值I减少固定资产的价值现有固定资产的价值明细核算：应当按照固定资产类别和项目进行明细核算注：临时租入的固定资产，应在固定资产备查账簿中登记。（二）“累计折旧”科目：“固定资产”科目的备抵科目借 累计折旧 贷冲 减 数 计提数已计提的累计折旧注：本科目只进行

9、总分类核算，不进行明细分类核算（三）“在建工程”科目：资产类科目借 在、工程 贷各项工程发生的实际支出工程完工转出的实际成本在建工程的实际成本明细核算：按工程项目设置明细账。二、购入固定资产的核算（一）不需安装 借：固定资产贷：银行存款等（二）需安装：付款借：在建工程领用材料、支付工资等贷：银行存款借：在建工程安装完毕交付使用贷：银行存款原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程例：某工厂购入一台需安装的设备，发票价格100000元增值税17000元，运 费4500元,发生的安装费用5000元。借：在建工程121,500贷：银行存款121,500借：在建工

10、程5,000贷：银行存款5,000借：固定资产126,500贷：在建工程126,500三、自行建造固定资产的核算自建固定资产也称在建工程，按其实施的方式不同分为自营工程和出包工程。（一）自营工程的核算工程用物资:通 过“工程物资”核算，购入时支付的增值税进项税额计入成本。其余费用:按实际发生数计价。购入时借：工程物资贷：银行存款等工程领用时借：在建工程贷：工程物资发生人工费用等借：在建工程贷：银行存款贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬等交付使用借：固定资产贷：在建工程剩余物资转存货借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：工程物资（二）出包工程的核算付 款 时 借：

11、在建工程交付使用借：固定资产贷：银行存款等贷：在建工程四、投入固定资产的核算:按双方确认的价值入账 借：固定资产贷：实收资本例:A公司与B公司联营,A公司接收B公司投入的一项固定资产,投出单位账面原值为100000元，已提折旧10000元；评估确认该项固定资产原价为120000元，净 值110000元。双方同意以评估净值确认投资额。借：固定资产 110,000贷：实 收 资 本110,000五、租入固定资产的核算(-)经营租赁 付租金，不提折旧付 押 金 借：其他应收款一-存出保证金贷：银行存款提 折 旧 借：制造费用贷：累计折旧(-)融 资 租 赁 不 付 租 金，提折旧例：某企业融资租入一

12、台设备，协议租赁价100万元，分5年支付，另支付安装、调试费等20万元。折旧年限5年，采用直线法计提折旧。租赁期满，该生产线归承租企业拥有，应 设 置“固定资产卡片”和“固定资产登记簿”进行明细核算占全部资产的5%以下。租入时借：在建工程 100万贷：长 期 应 付 款100万付安装费时借：在建工程 20万贷：银行存款 20万交付使用借：固定资产一融资租入固定资产120万贷：在建工程120万付租赁费借：长期应付款一应付融资租赁费20万贷：银行存款20万计提折旧借：制造费用 2 4万贷：累计折旧 24万租赁期满借：固定资产一生产经营用固定资产120万贷：固定资产一融资租入固定资产120万六、固定

13、资产的明细分类核算第三节固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的概述概念：是指固定资产在使用过程中，由于磨损而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值。分为有形损耗和无形损耗两种。二、影响固定资产折旧的因素：（一）折旧的基数：一般为取得固定资产的原始成本，即账面价值。（二）使用寿命：确定固定资产使用寿命应考虑的因素1、预计生产能力或实物产量2、预计有形损耗或无形损耗3、法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）净残值：净残值=预计残值一预计清理费用三、计提折旧的范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地已达到预定可使用

14、状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可

15、使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。四、折旧方法：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。平均年限法、工作量法，双倍余额递减法和年数总和法。方 法-经 确 定，不得随意变更。（一）平均年限法：（使用年限法、直线法）概念：按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。计算公式:原值一预计残值+预计清理费用 原 价-预 计 净 残 值 原 价（1-净残值率）年 折 旧 额=-=-=-预计使用年限 预计使用年限 预计使用年限年折旧额 1-净残值率年折旧率=-X I 00%=-X100%固定资产原

16、值 预计使用年限月折旧率=年折旧率+12月折旧额=原值X月折旧率（二）工作量法概念：是根据固定资产完成的工作量来计算折旧额的一种方法计算公式：单 位 原 值 一 预 计 残 值+预计清理费用 固定资产原价（1-净残值率）工作量=-=-折旧额 预计总工作量 预计总工作量本期折旧额=本期实际完成工作量X单位折旧额例：某设备原价650000元，预计生产总量2000000件，预计残值率4%,本月生产产品30000件月折旧额=30000X650000X（1-4%）/2000000X100%=9360（元）（三）双倍余额递减法概念：是以固定资产期初账面净值作为计提折旧基数，以双倍的直线法折旧率计算固定资产

17、折旧额的一种方法。计算公式：2年折旧率=-X100%折旧年限月折旧率=年折旧率+12年折旧额=固定资产账面净值X年折旧率 月折旧额=净值X月折旧率注意：一是计算双倍余额折旧率时残值忽略不计；二是最后两年改按直线法，按剩余净值减去预计残值后的余额平均摊销。例 某固定资产原值604000元，预计净残值4000元，预计使用年限5年。年折旧率=2+5X100%=40%第一年 604000X40%=241600二 362400X40%=144960三 217440X40%=86976四(130464-4000)+2=63232五(130464-4000)+2=63232(四)年数总和法概念：是将固定资产

18、的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数作为折旧率计算每年折旧额的一种方法。计算公式：尚可使用的年数年 折 旧 率=-X100%年数总和折旧年限一已使用年数或年折旧率=-X100%折旧年限X(折旧年限+1)+2月折旧率二年折旧率+12月折旧额=(原值一预计净残值)X 月折旧率例：某固定资产原值为16000元，预计净残值为400元，使用年限为5 年。第 一 年(16000-400)X 5/15=5200二(16000-400)X4/15=4160三(16000-400)X3/15=3120四(16000-400)X 2/15=2080五(16000-400)X 1/15=1040课堂练

19、习：宏达工厂某台设备原值2 0 万，预计清理费用5 000元，预计残值11 000元，预计使用5 年，试分别用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧率和年折旧额。平均年限法年折旧率=(200 000-11 000+5 000)/(200 000X5)=19.4%年折旧额=200 000X 19.4%=38 800(元)双倍余额递减法年数总和法年份 期初净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧 期末净值1200 00040%80 00080 000120 0002120 00040%48 000128 00072 000372 00040%28 800156 80043 200443 200

20、一18 600175 40024 600524 600一18 600194 0006 000(43 200-6 000)/2=18 600（元）年份应计提折旧总额折旧率年折旧额累计折旧额1 194 0005/1564 666.6764 666.672 194 0004/1551 733.33116 4003 194 0003/1538 800155 2004 194 0002/1525 866.67181 066.675 194 0001/1512 933.33194 000五、固定资产折旧的核算计提折旧时，应以月初应提取折旧的固定资产账面原价为依据当月增加的固定资产 当月不提折旧 下月起计提

21、，当月减少的固定资产 当月照提折旧 下月停止计提当 月 应 计 提 上 月 计 提 上 月 增 加 固 定 资 上月减少的固定的 折 旧 额=的折旧额+产应计提的折旧额-资产应提折旧额。根 据“固定资产折旧计算表”按使用部门计提借：制造费用（生产车间使用的固定资产）借：管 理 费 用（行政管理部门使用）借：其他业务支出（出租的固定资产）贷：累计折旧第四节固定资产修理与改良一、固定资产的修理：（-）固定资产修理的种类及特点：1、大修理：局部更新。修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。2、中小修理（日常修理）：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。（二）固定资产中小修理的核算：

22、直 接 计 入 当 期 的 成 本 费 用 借：制造费用、管理费用等贷：有 关 账 户（银行存款、原材料、等）（三）固定资产大修理的核算：1、费用开支渠道：计入成本费用方式：预提和待摊2、账务处理：预提方式：分月预提时：借：制造费用管理费用贷：预提费用实际进行修理时，按实际发生的费用数入账：借：预提费用贷：有 关 账 户（银行存款、原材料、等）待摊方式：发生修理费用时：借：待 摊 费 用（长期待摊费用）贷：有 关 账 户（银行存款、原材料、等）按月摊销修理费：借：管理费用制造费用贷：待 摊 费 用（长期待摊费用）二、固定资产的改良：（-）固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使

23、其质量和功能得以改进。发生的支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良支出予以资本化：1、使固定资产的使用年限延长；2、使固定资产的生产能力提高；3、使产品质量提高；4、使生产成本降低；5、使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；6、使企业经营管理环境或条件改善。（二）账务处理1、改良过程中发生的支出，属于资本性支出，计入固定资产成本。因改良而延长了使用年限，应对其原使用年限和折旧率进行调整。2、固定资产改良工程一般要通过“在建工程”核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产。改扩建后的固定资产原值=改扩建前的固定资产原值+改扩建净支出第五节固定资产减少的核算一、固定资产处置的概念固定资产处置

24、：包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。二、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。三、固定资产减少的核算（一）账户设置固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。借 固定资产清理 贷1、转入清理的固定资产净值2、发生的清理费用及应交纳的税金3、结转的清理净收益1、清理取得的收入及残料价值2、应由保险公司或过失人承担赔款3、结转的清理净损失净损失一转入“营业外支出”（-）固定资产处置的处理净收益一转入“营业外收入”企业出售、转让、报废固定资产或发生

25、固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。1、出售、报废、毁损等固 定 资 产 转 入 清 理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款残料入库或取得借:原材料收入及赔款借：银 行 存 款（其他应收款）贷：固定资产清理应交纳的营业税借:固定资产清理贷：应交税费一应交营业税（收 入X税率）结转清理净损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入2、投资转出的借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资贷：固

26、定资产清理例1:出售固定资产某企业出售一座建筑物，原 值2 0 0 0 0 0 0元，已使用6年，计提折旧3 0 0 0 0 0元，支付清理费1 0 0 0 0元，出售的价格收入为1 9 0 0 0 0 0元，营业税率5%。注销固定资产原值和已提折旧额：借：固定资产清理 1 70 0 0 0 0累计折旧 3 0 0 0 0 0贷：固定资产 2 0 0 0 0 0 0支付清理费用：借：固定资产清理 1 0 0 0 0贷：银行存款 1 0 0 0 0收到价款时：借：银行存款 1 9 0 0 0 0 0贷：固定资产清理 1 9 0 0 0 0 0计算应缴纳的营业税（1 9 0 0 0 0 0 X 5

27、%=9 5 0 0 0）借：固定资产清理 9 5 0 0贷：应交税费一应 交 营 业 税9 5 0 0上交营业税：借：应交税费一应交营业税 9 5 0 0贷：银行存款 9 5 0 0结转净收益：借：固 定 资 产 清 理9 5 0 0 0贷：营业外收入一处理固定资产净收益9 5 0 0 0例2：报废固定资产某企业因火灾烧毁一栋厂房，该厂房原值1 5 0 0 0 0 0元，已提折旧额6 0 0 0 0 0元，经保险公司核定应赔偿损失70 0 0 0 0元，以现金支付清理费用1 0 0 0元，残料估价5 0 0 0元，已入库。固定资产转入清理：借：固 定 资 产 清 理9 0 0 0 0 0累计折

28、旧 6 0 0 0 0 0贷：固定资产 1 5 0 0 0 0 0残料变价收入：借：原 材 料5 0 0 0支付清理费用：贷：固 定 资 产 清 理5 0 0 0借：固定资产清理 1 0 0 0保险公司承担赔偿损失：贷：现金 1 0 0 0借：其他应收款 70 0 0 0 0结转清理后的净损失：贷：固定资产清理 70 0 0 0 0借：营业外支出一非常损失 1 9 6 0 0 0贷:固定资产清理 1 9 6 0 0 0例3：投资转出某企业将一套设备对外投资，原 价1 5万，已提折旧3万、减值准备0.1万转入清理：借：固定资产清理 1 1 9 0 0 0累计折旧 3 0 0 0 0固定资产减值准

29、备 1 0 0 0贷：固定资产 1 5 0 0 0 0投资：借：长期股权投资 1 1 9 0 0 0贷：固定资产清理 1 1 9 0 0 0第六节固定资产清查与期末计价一、固定资产的清查（一）核算使用的主要会计科目：“待处理财产损溢一待处理固定资产损溢”注意：1、账务处理分为批准前后两个阶段2、处理结果列作营业外收支处理（二）账务处理举例说明盘亏：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为100000元，累计折旧30000元。借：待处理财产损溢一待处理固定资产损溢70000累计折旧 30000贷：固定资产 100000按规定程序批准后转账：借：营业外支出 70000贷：待处理财产损溢一待处

30、理固定资产损溢70000二、固定资产的期末计价企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。（-）资产减值概念：是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产一般包括单项资产和资产组。（二）资产减值的迹象：从企业外部信息来源来看1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响3、市场利率或者其他市场投资报酬率在

31、当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。从企业内部信息来看1、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远 远 低 于（或者高于）预计金额等。（三）账务处理发生减值时：借：固定资产减值损失贷：固定资产减值准备资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。【本章小结】本章阐述了固定资产的特征、分类，固定资产的确认、计量、增加、处置的账务处理。对固定资产增加的各种渠道和处置的核算及固定资产的折旧从概念、性质、影响因素、范围、计算方法到账务处理都进行了详细的介绍。对固定资产的清查、及期末计价作了讲述。重点是固定资产的确认条件、初始计量，固定资产取得、折旧、修理、处置和期末计价的核算。难点是自建、融资租入固定资产和固定资产的处置的核算