2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义-- 第二十一章 资产负债表日后事项.pdf

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1、2022年中级会计职称考试 中级会计实务考点讲义第二十 一 章 资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。【例题】甲上市公司2019年的年度财务报告于2020年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表 审计工作并签署审计报告的日期为2020年4月15日，董事

2、会批准财务报告对外公布的日期为2020年4月17日，财 务报告实际对外公布的日期为2020年4月21日，股东大会召开日期为2020年5月12日。根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定。甲上市公司2019年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间 为2020年1月1日至4月17日（财务报告批准报出日）。如果在2020年4月17日至21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2020年4月26日，实际报出的日期为2020年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2020年1月1日至4月26日。三、资产负债

3、表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；4.资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差

4、错。【例题】甲公司因产品质量问题被客户起诉。2019年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000 000元的预计负债。2020年2月25日，在甲公司2019年度财务报告批准对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。本例中，甲公司在2019年12月31日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，因此确认了3 000 000元的预计负债。2020年2月25日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照2019年12月31日存在状况编制的财务报告所提供的信息已

5、不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报告相关项目的数字进行调整。提示：在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为调整事项进行处理;否则，应当作为非调整事项。（二）非调整事项资产负债表日8后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。以下属于资产负债表日后非调整事项：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自

6、然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；.5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。【例题】甲公司2 0 1 9年度财务报告于2 0 2 0年3月2 0日经董事会批准对外公布。2 0 2 0年2月2 5日，甲公司与乙银行签订了8 0 0 0 0 0 0 0元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2 0 2 0年3月1日起至2 0 2 1年1 2月3 1日止。本例中,2 0 2 0年2月2 5日,在公司2

7、 0 1 9年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。该事项在2 0 1 9年1 2月3 1日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。【例题】甲公司2 X 2 1年1 1月向乙公司出售原材料3

8、 0 0 0 0 0 0 0元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2 X 2 1年1 2月3 1日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2 X 2 1年度财务报告时有两种情况：（1）2 X 2 1年1 2月3 1日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有3 0%无法收回，故按3 0%的比例计提坏账准备；2 X 2 2年1月1 0日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有7 0%的应收账款无法收回。（2）2 X 2 1年1 2月3 1日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2 X 2 2年1月1 0日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲

9、公司6 0%的应收账款无法收回。2 X 2 2年3月1 0日，甲公司的财务报告经批准对外公布。本例中：（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。【真题.多选题】2X 20年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批产品，满足收入确认条件，分别确认应收账款

10、和主营业务收入20 0 0万元。2X 20年12月3 1日，甲公司对该应收账款计提坏账准备10 万元。甲公司2X 20 年的年度财务报告于2X 21年3 月20 日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司发生的下列各项交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。（20 21年）A.2X 21年1月10 日，甲公司取得确凿证据表明2X 20 年12月3 1日对乙公司的应收账款应计提坏账准备15 万元.B.2X 21年3 月3 1日，因乙公司出现严重财务困难，甲公司对乙公司的剩余应收账款计提坏账准备20 万元C.2X 21年3 月10 日，甲公司收到乙公司支付的1 0 0 0 万 元货款

11、D.2X 21年2月10 日，甲公司2X 20 年12月1日销售给乙公司的产品因质量问题被退回 答案A D 解析 选项B 和C,不属于资产负债表日后事项。【真题单选题】企业下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的是（）。（20 20年）A.发现报告年度重要会计差错B.处置子公司C.发生重大诉讼D.董事会通过利润分配方案 答案A 解析 选项B、C 和D 属于资产负债表日后非调整事项。【真题.多选题】甲公司2X 20 年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。（20 20 年）A.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失B.因火灾导致原材料发生重大损失C.发现2X 1

12、9 年确认的存货减值损失出现重大差错D.2X 19 年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回 答案C D 解析 选项A,外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失，属于资产负债表日后非调整事项;选项B,因火灾导致原材料发生重大损失，属于资产负债表日后非调整事项。【真题.多选题】下列各项企业资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（）。（20 19 年）A.发现报告年度的财务报表重要差错B.将资本公积转增资本C.因火灾导致厂房毁损D.发行债券 答案B C D 解析 选项A 属于资产负债表日后调整事项。【真题单选题】甲公司20 17 年财务报告批准报出日是20 18 年4 月25 日

13、，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。（20 18 年）A.20 18 年4 月12日，发现上一年少计提存货跌价准备B.20 18 年3 月1日，定向增发股票C.20 18 年3 月7 日，发生重大灾害导致一条生产线报废D 20 18 年4 月28 日,因一项非专利技术纠纷，引起诉讼【答案】A【解析】选项B 和C,属于资产负债表日后非调整事项；选项D,属于本期新发生的事项。甲公司20 17 年财务报告批准报出日为20 18 年3 月20 日，属于资产负债表日后调整事项的是（）。（20 18 年）A.20 18 年3 月9 日公布资本公积转增资本B.20 18 年2月10 日

14、外汇汇率发生重大变化C.20 18 年1月5 日地震造成重大财产损失D.20 18 年2月20 日发现上年度重大会计差错【答案】D【解析】选项A、B 和C,属于资产负债表日后非调整事项。【例题】甲公司20 16 年度财务报告批准报出日为20 17 年4 月1日。属于资产负债表日后调整事项的是（）。（20 17 年）A.20 17 年3 月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回B.20 17 年3 月5 日，甲公司用3 0 0 0 万元盈余公积转增资本C.20 17 年2月8 日，甲公司发生火灾造成重大损失6 0 0 万元D.20 17 年3 月20 日，注册会计师发现甲公司20 16

15、年度存在重大会计舞弊【答案】D【解析】选项A、B 和C 不属于资产负债表日前己经存在的情况所发生的事项，不属于日后调整事项。【例题】甲公司2X 21年财务报告于2X 22年3 月20 日经董事会批准对外报出，在2X 22年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2X 21年度资产负债表日后调整事项的有（）。A.2月10日，收到客户退回2X21年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票B.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元C.3月15日，于2义21年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2X21年年末原已

16、确认的预计负债多300万元D.3月18日，董事会会议通过2义21年度利润分配预案，拟分配现金股利6 000万元，以资本公积转增股本，每1 0 股转增2股【答案】A C【解析】选项B和D,属于资产负债表日后非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。提示：涉及现金流量表补充资料的相关项目的，可能进行调整。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有

17、关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：.（一）涉及损益的事项，通 过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应 将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转 入“利润分配一未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直 接 在“利润分配一未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.报告年度编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;.2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注

18、内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25览按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。（一）资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。【例题】甲公司与乙公司签订一项销售 合同，约定甲公司应在2019年8月

19、向乙公司交付A产品3 000件。由于甲公司未按照合同发货，致使乙公司遭受重大经济损失。2019年H月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000 000元。2019年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2020年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。本例中，人民法院2

20、020年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2019年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2019年所得税汇算清缴均在2020年3月10日完成，因此，应根据人民法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。（1）甲公司的账务处理如下：记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整一一营业外支出2 000 000贷：其他应付款乙 公 司2 000 000借：预计负债-未 决 诉 讼6 000 000贷：其他应付款乙公司6 000 000借：其他应付款乙公司8 000 000贷：银行存款8 000 0

21、00注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2020年的会计事项处理。调整递延所得税资产借:以前年度损益调整一一所得税费用1 500 000(6 000 000X25%)贷：递延所得税资产1 500 0002019年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。调整应交所得税借:应交税费应交所得税2 000 000(8 000 000X25%)贷：以

22、前年度损益调整一一所得税费用2 000 000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整1 500 000因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积150 000(1 500 000X10%)贷：利润分配一一未分配利润150 000调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)1)资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产1 500 000元，调减应交税费2 000 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积余公积150 000元，调减未分利润1 350 000元。2)

23、利润表项目的调整：调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000兀。3)所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润调减1 350 0 0 0元。调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2020年1月份的资产负债表时，按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年

24、初数按照2019年12月31日调整后的数字填列。(2)乙公司的账务处理如下：记录收到的赔款借：其他应收款甲公司8 000 000贷：以前年度损益调整营业外收入8 000 000借：银行存款8 000 000贷：其他应收款甲公司8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2020年的会计事项处理。调整应交所得税借：以前年度损益调整一一所得税费用2 000 000(8 000 000X25%)贷：应交税费应交所得税2 000

25、 000 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润6 000 000贷：利润分配一一未分配利润6 000 000因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配一一未分配利润600 000贷：盈余公积 600 000(6 000 000X10%)调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）1）资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。2）利润表项目的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000

26、7 L i o3）所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润调增5 400 000元。调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制2020年1月份的资产负债表时，按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2020年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2019年12月31日调整后的数字填列。【例题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报

27、告年度资产负债表货币资金项目的金额。（）（2016年）【答案】X【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【例题】甲公司2019年6月销售给乙公司一批物资，货款为2 000 000元（含增值税）。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2019年12月31日仍未付款。甲公司于2019年12月31日按预期信用损失法为该项应收账款计提坏账准备100 000元。2019年12

28、月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。.甲公司于2020年2月3日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60虬本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原按预期信用损失法对应收乙公司账款计提了 1 0 0 0 0 0 元的坏账准备,按照新的证据应计提的坏账准备为80 0 0 0 0 元(2 0 0 0 0 0 0 X 4 0%),差额70 0 0 0 0 元应当调整2 0 1 9 年度财务报表相关项目的数字。甲公司

29、的账务处理如下：(1)补提坏账准备应补提的坏账准备=2 0 0 0 0 0 0 X 4 0%-1 0 0 0 0 0=70 0 0 0 0 (元)。借：以前年度损益调整一一信用减值损失70 0 0 0 0贷：坏账准备70 0 0 0 0(2)调整递延所得税资产借：递延所得税资产1 75 0 0 0贷：以前年度损益调整所得税费用1 75 0 0 0 (70 0 0 0 0 X 2 5%)(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润5 2 5 0 0 0贷：以前年度损益调整5 2 5 0 0 0(4)因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积5 2 5 0

30、 0贷：利润分配一一未分配利润5 2 5 0 0(5 2 5 0 0 0 X 1 0%)(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)资产负债表项目的调整：调减应收账款70 0 0 0 0 元，调增递延所得税资产1 75 0 0 0 元；调减盈余公积5 2 5 0 0元，调减未分配利润4 72 5 0 0 元。利润表项目的调整：调增信用减值损失70 0 0 0 0 元，调减所得税费用1 75 0 0 0 元，调减净利润5 2 5 0 0 0)L i o所有者权益变动表项目的调整：调减净利润5 2 5 0 0 0 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减5 2 5 0 0 元，未分配利润调

31、减4 72 5 0 0 元。（6）调整2 0 2 0 年2 月资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2 0 2 0 年1 月的资产负债表时，按照调整前2 0 1 9 年1 2 月3 1 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2 0 1 9 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2 0 2 0 年2 月资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2 0 1 9 年1 2 月3 1 日调整后的数字填列。【例题】甲公司适用的企业所得税税率为2 5%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可

32、抵扣暂时性差异，其2X 1 8年年度财务报表批准报出日为2 X 1 9 年4 月15日。2 X 1 9 年2 月1 0 日，甲公司调减了2 X 1 8年计提的坏账准备1 0 0 万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2 X 1 8年年度财务报表项目产生的影响有（）。（2 0 1 9 年）A.递延所得税资产减少2 5 万B.所得税费用增加2 5 万C.应交税费增加2 5 万D.应收账款增加1 0 0 万【答案】ABD【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：借：坏账准备1 0 0贷：以前年度损益调整一一信用减值损失1 0 0借：以

33、前年度损益调整一一所得税费用2 5贷：递延所得税资产2 5综上，应调整减少递延所得税资产项目2 5 万元，调整增加所得税费用项目2 5 万元。坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额1 0 0万元。选项A、B 和D 正确。（三）资产负债表日后进一一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入疑难问题解答：资产负债表日后事项期间是否调整应交所得税及递延所得税?时间税法允许扣除或补交税金调整事项形成暂时性差异汇算清缴日之前借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整或借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税调整递延所得税资产或递延所得税负债，考试主要涉及递延所

34、得税资产，以递延所得税资产为例：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整或相反分录汇算清缴日之后借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整或借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债提示：发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前,也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等。并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等；资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、成

35、本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。【例题】甲公司2019年10月25日销售一批A商品给乙公司，预计退货率为0。取得收入2 400 000元（不含增值税），并结转成本2 000 000元。2019年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2020年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2020年2月20日完成2019年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为13%。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，

36、因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：(1)调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2 4 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税(销项税额)3 1 2 0 0 0贷：应收账款乙公司2 7 1 2 0 0 0(2)调整销售成本借：库存商品A 商 品 2 0 0 0 0 0 0贷：以前年度损益调整主营业务成本2 0 0 0 0 0 0(3)调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税1 0 0 0 0 0 (2 4 0 0 0 0 0-2 0 0 0 0 0 0)X 2 5%贷：以前年度损益调整一一所得税费用1 0 0 0 0 0(4)将“以前

37、年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借:利润分配一一未分配利润3 0 0 0 0 0贷：以前年度损益调整3 0 0 0 0 0(5)因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积3 0 0 0 0(3 0 0 0 0 0 X 1 0%)贷：利润分配一一未分配利润3 0 0 0 0(6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略)资产负债表项目的调整：调减应收账款2 7 1 2 0 0 0 元，调增存货2 0 0 0 0 0 0 元；调减应交税费4 1 2 0 0 0 元；调减盈余公积3 0 0 0 0 元，调减未分配利润2 7 0 0 0 0 元。利润表项目的调整：调减营业收入2 4 0 0

38、0 0 0 元，调减营业成本2 0 0 0 0 0 0 元，调减所得税费用1 0 0 0 0 0元，调减净利润3 0 0 0 0 0 元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润300 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润调减270 000元。（7）调整2020年2月资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2020年1月份的资产负债表时，按照调整前2019年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2019年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2020年2月资产负债表相关项目的年初数，

39、其年初数按照2019年12月31日调整后的数字填列。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使

40、用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生的重大诉讼等事项，对企业影响较大，为防止误导投资者及其他财务报告使用者，应当在财务报表附注中予以披露。【例题】甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。2 0 1 9年，甲公司同意替乙公司的

41、房地产寻找买主。2 0 1 9年1 2月1 0日，甲公司找到一位有意的买主丙公司，丙公司在对该房地产实地观察后，与乙公司在2 0 1 9年1 2月3 0日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。但在2 0 2 0年1月2 0日，当乙公司催促丙公司履行合同时，丙公司称其在获得银行贷款方面有困难，资金不足，拒绝履行合同。2 0 2 0年2月，乙公司通过法律手段起诉丙公司。2 0 2 0年3月1日，丙公司同意赔偿给乙公司2 0 0 0 0 0 0元现金以使其撤回法律诉讼。假设该赔偿额对乙公司和丙公司均存在较大影响。本例中，乙公司提起诉讼是在2 0 2 0年才发生的，在2 0 1

42、9年资产负债表日（2 0 1 9年1 2月31日）并不存在。但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丙公司均应在2 0 1 9年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息。（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大发化资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大发化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数字，但对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响，应当在财务报表附注中予以披露。【例题】甲公司2 0 1 9年9月采用分期付款方式从英国购入某大型生产线，分3年付款，每年支付3 0 0 0 0 0英镑

43、。甲公司在编制2 0 1 9年度财务报表时已按2 0 1 9年1 2月3 1日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设2 0 1 9年1 2月3 1日的汇率为1英镑兑9.1 5元人民币）。假设国家规定从2 0 2 0年1月1日起调整人民币兑英镑的汇率，人民币兑英镑的汇率发生重大发化。本例中，甲公司在资产负债表日（2 0 1 9年1 2月3 1日）已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何发化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产

44、发生重大损失自然灾害导致资产发生重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。【例题】甲公司2 0 1 9年1 2月购入一批商品1 0 0 0 0 0 0 0元，至2 0 1 9年1 2月31日该批商品已全部验收入库,货款通过银行支付。2 0 2 0年1月1 2日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损。本例中，冰冻灾害发生于2 0 2 0年1月1 2日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2 0 1

45、9年度财务报表附注中进行披露。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债企业在资产负债表日后发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在财务报表附注中进行披露。【例题】甲 公 司2 0 2 0年1月2 0日经批准发行5年期债券1 0 0 0 0 0 0 0元，面值1 0 0元，年利率6%,公司按1 0 5元的价格发行，并于2 0 2 0年3月5日结束发行。本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日（2 0 1 9年1 2月3 1日）

46、的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2 0 1 9年度财务报表附注中进行披露。（五）资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，影响较大，应当在财务报表附注中进行披露。【例题】甲公司2 0 2 0年1月经批准将8 0 0 0 0 0 0 0元资本公积转增资本。本例中，甲公司于2 0 2 0年1月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发生的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2 0 1 9年度财务报表附注中进行

47、披露。（六）资产负债表日后发生巨额亏损企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。【例题】甲公司2 0 2 0年1月出现巨额亏损，净利润由2 0 1 9年1 2月的7 0 0 0 0 0 0 0元变为亏损5 0 0 0 0 0 0元。本例中，甲公司出现巨额亏损发生于2 0 2 0年1月，虽然属于资产负债表日后才发生的事项，但由盈利转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2 0 1 9年度财务报表附注中进行披露

48、。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子企业企业合并或者处置子企业的行为可以影响股权结构、经营范围等,对企业未来的生产经营活动会产生重大影响，应当在财务报表附注中进行披露。【例题】甲公司2 0 2 0年1月1 5日将其全资子公司丙公司出售给乙公司。本例中，甲公司出售子公司发生于2 0 2 0年1月，与公司资产负债表日（2 0 1 9年1 2月3 1日）存在的状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在2 0 1 9年度财务报表附注中进行披露。（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润资产

49、负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在财务报表附注中单独披露。【例题】2 0 2 0年1月1 6日，甲上市公司董事会审议通过了2 0 1 9年利润分配方案，决定以公司2 0 1 9年末总股本为基数，分派现金股利1 0 0 0 0 0 0 0元，每1 0股派送1元（含税），该利润分配方案于2 0 2 0年4月1 0日经公司股东大会审议批准。本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会使公司在资产负债表日（2 0 1 9年1 2月3 1日）形成现时义务，因此虽然该事项可导致公司负有支付股

50、利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在2 0 1 9年度财务报表附注中单独披露该信息。【真题.多选题】下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有（）。（2 0 2 0 年）A.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露B.调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关项目的金额C.发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整报告年度的应