2021年中级会计师实务真题测试解析.pdf

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1、1、母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。（1.5 分）A.公允价值变动收益B.资本公积C.投资收益D.其他综合收益正确答案：A题目解析：如果母公司是投资性主体，对不纳入合并范围的子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益，报表项目为“公允价值变动收益”项目。2 .单选题 2 X 18年 12 月 2 0 日，甲公司以银行存款2 0 0 万元外购一项专利技术用于W 产品生产，另支付相关税费1 万元，达到预定用途前的专业服务费2万元，宣传W 产品广告费4 万元。不考虑增值税及其他因素，2 X 1

2、8年 12 月 2 0 日，该专利技术的入账价值为（）万元。（1.5 分）A.2 0 1B.2 0 3C.2 0 7D.2 0 0正确答案：B题目解析：广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值=2 0 0+1+2=2 0 3（万元）。3 .单选题 甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客0.5 元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2 X 18年 12 月，甲公交公司实际收到乘客支付票款80 0 万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴2 0 0 万元。不考虑其他因素，甲公司12 月应确认的营业收入为（）万元。（1.5分）A.6 0 0B.2 0 0C

3、.10 0 0D.80 0正确答案：C题目解析：甲公司收到的2 0 0 万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司12 月应确认的营业收入=80 0+2 0 0=10 0 0（万元）。借：银行存款10 0 0贷：主营业务收入10 0 04.单选题 2 X 18年 12 月 10 日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于2 X 19年 12 月 10 日以每台3 0 万元的价格向乙公司交付5台A 产品。2 义18年 12 月 3 1日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K 材料账面价值10 0 万元，市场销售价

4、格9 8万元，预计将K 材料加工成上述产品还需要发生加工成本40 万元，与销售上述产品相关税费15 万元。不考虑其他因素，2 X 18年 12 月 3 1日，K 材料可变现净值为（）万元。（1.5 分）A.9 5B.9 8C.110D.10 0正确答案：A题目解析：K 材料可变现净值=A产成品估计售价3 0 X 5-至完工估计将要发生的成本40-销售产成品估计的销售费用以及相关税费15=9 5（万元）。5 .单选题 不属于政府会计中事业单位合并财务报表体系组成部分的是（）。（L 5分）A.合并资产负债表B.附注C.合并收入费用表D.合并利润表正确答案：D题目解析：政府会计中合并财务报表至少由合

5、并资产负债表、合并收入费用表和附注组成，合并利润表不属于政府会计合并财务报表组成部分。6 .单选题 下列各项属于会计政策变更的是（）。（1.5 分）A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法B.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由4 5%变为9 0%C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法正确答案：D题目解析：选项A,作为当期新发生事项处理；选项B和C,属于会计估计变更。7.单选题 甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2*18 年 12月5日，甲公司按每股5 欧元的价格以银行存款购入乙公司股票10 0 0

6、0 0 股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.8 5 元人民币。2X 18 年 12月 3 1 日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司 2义18 年营业利润影响金额为（）。（1.5 分）A.减少7 6.5 万人民币元B.减少28.5 万人民币元C.增加2.5 万人民币元D.减少7 9 万人民币元正确答案：A题目解析：外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2义18 年营业利润影响金额=4 X 10 X 7.9

7、-5X 10 X 7.8 5=-7 6.5（万人民币元），选项A正确。8.单选题 2 X 1 8 年 12月 3 1日，甲公司一台原价5 0 0 万元，已计提折旧210 万元，已计提减值准备 20 万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为25 0 万元和210 万元，公允价值减去处置费用后的净额为24 0 万元。不考虑其他因素，2X 18 年 12月 3 1日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。（1.5 分）A.5 0B.3 0C.6 0D.20正确答案：D题目解析：2 X 1 8 年 1 2 月 3 1 日，该固定资产在减值测试前的账面价值=

8、5 0 0-210-20=27 0（万元）;可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为25 0 万元；2X 18 年 12月3 1 日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额=27 0-25 0=20（万元），选项D 正确。9.单选题 下列关于或有事项的会计处理表述，正确的是（）。（1.5 分）A.现时义务导致的预计负债,B.潜在义务导致的或有负债,C.现时义务导致的预计负债,D.或有事项形成的或有资产,在资产负债表中无需复核不能在资产负债表中列为负债不能在资产负债表中列为负债应在资产负债表中列为资产正确答案：B

9、题目解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，选项A错误；现时义务导致的预计负债，应该在资产负债表中列为负债，选项C 错误；或有事项形成的或有资产，不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中确认，选项D 错误。10.单选题 2X 18 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款110 0 万元购入乙公司当日发行的5 年期债券，面值为10 0 0 万元，票面年利率为10 队每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.5 3%o 2 X 1 8 年 12月 3 1 日该债券公允价值为10 9 5

10、万元，预期信用损失20 万元。不考虑其他因素,2义18 年 12月 3 1日，甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。（1.5 分）A.10 9 5B.10 7 5C.10 8 2.8 3D.10 6 2.8 3正确答案：A题目解析：其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2X 18 年12月 3 1 日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即 10 9 5 万元，选项A正确。11.多选题 下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后非调整事项的有0。（2 分）A.因发生火灾导致厂房毁损B.发现报告年度财务报表重大差错C.资本公积转增资本D.发行债券正确答案：A

11、C D题目解析：选项B,属于日后调整事项。选项C,资本公积转增资本不是报告年度的法定事项，是企业自行决定的，因此在资产负债表日不存在该项决议，属于非调整事项。选项D,发行公司债券，与资产负债表日相关情况无关，所以属于非调整事项。1 2.多选题 甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（）。（2分）A.入库前的仓储费B.关税C.进口环节可抵扣的增值税进项税额D.购买价款正确答案：A B D题目解析：增值税一般纳税人，进口环节增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费一一应交增值税（进项税额），不影响原材料入账价值的计算。1 3.多选题 下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企

12、业均应于每年末进行减值测试的有O o （2 分）A.使用寿命确定的无形资产B.商誉C.以成本模式计量的投资性房地产D.使用寿命不确定的无形资产正确答案：B D题目解析：资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。1 4.多选题 企业重组发生的下列支出中，属于与重组有关的直接支出的有（）。（2 分）A.撤销设备租赁合同的违约金B.留用员工的培训费C.设备的迁移费D.遣散职工安置费正确答案：A D题目解析：遣散职工的安置费、撤销设备或厂房等租赁合同的违约金属于与重组有关的直接支出;但留用员工的培训费、市场推广

13、费、新系统和营销网络投入、设备的迁移费等支出不属于与重组有关的直接支出。1 5 .多选题 下列各项中，将影响企业以摊余成本计量的金融资产处置损益的有0。（2分）A.卖价B.账面价值C.缴纳的印花税D.支付给代理机构的佣金正确答案：A B C D题目解析：以摊余成本计量的金融资产，其处置损益=卖价-账面价值-处置时发生的交易费用，上述选项C D 属于处置时发生的交易费用，所以也会影响处置损益。1 6 .多选题 下列各项，属于会计估计的有。（2 分）A.收入确认时合同履约进度的确定B.固定资产预计使用寿命的确定C.无形资产预计残值的确定D.投资性房地产按照公允价值计量正确答案：A B C题目解析：

14、选项D,投资性房地产后续计量属于会计政策。1 7.多选题 工业企业的下列现金收支中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。（2 分）A.发放现金股利B.债券投资收到的利息C.向银行借款收到的现金D.转让股权投资收到的现金正确答案：A C题目解析：选项B D,属于投资活动产生的现金流量。1 8.多选题 下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有。（2 分）A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销正确答案：A C D题目解析：选项B,预计净残值发生变

15、化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额；选项C,无形资产的残值至少应于每年末进行复核。1 9 .多选题 企业对外币报表进行折算时，下列项目不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有Oo （2 分）A.实收资本B.盈余公积C.合同负债D.债权投资正确答案：A B题目解析：选项A、B,属于资产负债表中的所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算；选项C、D,属于资产负债表中的负债和资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。2 0 .多选题 企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有Oo （2 分）A.尽职调查发生的费用B.投标活动发生的交通费C.投标文

16、件制作费D.招标文件购买费正确答案：A B C D题目解析：差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。2 1.判断题 企业处置其持有的子公司部分股权后仍保留对该子公司控制权的，应重新计算合并财务报表中的商誉。（1分）1.V2.X正确答案：X题目解析：母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，合并财务报表中的商誉金额不得因母公司持股比例降低而改变。【提示】现行教材已经删除“特殊交易在合并财务报表中的会计处理”，本题已不适用现行考试范围。2 2.判断题 对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对

17、标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。（）（1分）1.V2.X正确答案：V题目解析：题目中虽然没有提到预计负债的情况，但 是“首先”指的是第一步要做的是减值测试,因此是正确的。2 3.判断题 允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息的重要性质量要求。（）（1分）1.V2.X正确答案：V题目解析：重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性信息质量要求。2 4.判断题 民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据的，应以公允价值计量。0 （1 分）

18、1.V2.X正确答案：V题目解析：民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按照其公允价值作为入账价值。2 5.判断题 对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯重述。（）（1分）1.V2.X正确答案：V2 6.判断题 在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（）。（1 分）1.V2.X正确答案：X题目解析：对金融负债的分类一经确定，后续期间不可以重分类。2 7.判断题 企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。（）（1 分）1.V

19、2.X正确答案：X题目解析：借款费用资本化期间，专门借款的闲置资金收益应冲减相关资产成本。2 8.判断题 企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（）（1 分）1.V2.X正确答案：X题目解析：企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。2 9.判断题 包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。（1 分）1.V2.X正确答案：X题目解析：包含商誉的资产组发生的减值损失，应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值；然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例，抵减其他各项资产的账面价值。3 0.判断题 以换出固定资产公允

20、价值为基础计量换入无形资产入账价值的非货币性资产交换，换出固定资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。（）。（1 分）1.V2.X正确答案：V题目解析：以公允价值计量的非货币性资产交换中，换出资产应确认相应的处置损益。【提示】现行教材已经删除非货币性资产交换章节，本题已不适用现行考试范围。3 1.问答题 甲公司2 义1 8 年 1 2 月发生的与收入相关的交易或事项如下：资料一：2 X 1 8 年 1 2 月 1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2 个月，交易价格2 7 0 万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量

21、承担责任。该设备单独售价2 0 0 万元，安装劳务单独售价1 0 0 万元。2 X 1 8 年 1 2月 5日，甲公司以银行存款1 7 0 万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙公司销售设备履约义务已完成。资料二：至 2 X 1 8 年 1 2 月 3 1 日，甲公司实际发生安装费用4 8 万元(均系甲公司员工薪酬)，估计还将发生安装费用3 2 万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，假定不考虑增值税及其他因素。(1)判断甲公司向乙

22、公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。(2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。(3)编制2 义1 8 年 1 2 月 5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。(4)编制甲公司2 义1 8 年 1 2 月发生设备安装费用的会计分录。(5)分别计算甲公司2 X 1 8 年 1 2 月 3 1 日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。(1 0 分)参考答案：(1)甲公司是主要责任人。理由：2 X 1 8 年 1 2 月 5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任

23、。因此甲公司是主要责任人。(2)设备销售应分摊的交易价格=2 7 0 X 2 0 0/(2 0 0+1 0 0)=1 8 0 (万元)设备安装应分摊的交易价格=2 7 0 X 1 0 0/(2 0 0+1 0 0)=90 (万元)(3)甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本：借：库存商品1 7 0贷:银行存款1 7 0借：合同资产1 8 0贷：主营业务收入一一设备销售1 8 0借：主营业务成本一一设备销售1 7 0贷：库存商品1 7 0(4)甲公司1 2 月发生设备安装费用：借：合同履约成本一一设备安装4 8贷：应付职工薪酬4 8(5)2 X 1 8 年 1 2 月 3 1 日，甲公司安装

24、履约进度=4 8/(4 8+3 2)X 1 0 0%=6 0%2 X 1 8 年 1 2 月 3 1 日，甲公司应确认安装收入金额=90 X 6 0%=5 4(万元)。借：合同资产5 4贷：主营业务收入一一设备安装5 4借：主营业务成本一一设备安装4 8贷：合同履约成本设备安装4 832.问答题 甲公司所得税税率为25除 预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2 X 1 8年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0o甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：(1)2 X 1 8年10月1 0日，

25、甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。(2)2 X 1 8年12月3 1日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。(3)甲公司2 X 1 8年度的利润总额为1500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(4)2 X 1 9年3月2 0日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2 X 1 9年3月2 7日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2义19年3月3 1日，

26、甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。(5)2X19年4月2 5日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)(1)编制甲公司2 X 1 8年10月1 0日购入乙公司股票的会计分录。(2)编制甲公司2 X 1 8年12月3 1日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。(3)分别计算甲公司2 X 1 8年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。(4)编制甲公司2 X 1 9年3月2 0日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。(5)编制甲公司2义

27、19年3月2 7日收到现金股利的会计分录。(6)编制甲公司2 X 1 9年4月2 5日转让乙公司股票的会计分录。(15分)参考答案：(1)2 X 1 8年10月1 0日购入乙公司股票：借：交易性金融资产一一成本600贷:银行存款600(2)2 X 1 8年12月3 1日期末计量：借：交易性金融资产公允价值变动(660-600)60贷：公允价值变动损益60(3)2 X 1 8年应纳税所得额=1500-60=1440(万元)2 X 1 8年当期应交所得税=1440X25%=360(万元)2义18年递延所得税负债=60*25%=15(万元)2 X 1 8年所得税费用=360+15=375(万元)会计

28、分录：借：所得税费用375贷：应交税费一一应交所得税360递延所得税负债15(4)宣告分配现金股利：借：应收股利(200X 0.3)60贷：投资收益60(5)收到发放的现金股利：借：银行存款60贷：应收股利60(6)转让乙公司股票：借：银行存款648投资收益12贷：交易性金融资产成 本 600-公允价值变动6 033.问答题 甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：(1)资料一：2X18年 1月 1 日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均

29、相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。(2)资料二：2X18年 6 月 15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)资料三：乙公司2义18年度实现的净利润为6000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。(4)资料四：2X19年 4 月 1 日，乙公司宣告分配现金股利1000万元；2X19年

30、4 月 10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。(5)资料五：2X19年9 月 1 日，甲公司以定向发行普通股股票2000万股(每股面值1元，公允价值10元)的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。要求：(1)判断甲公司2义18年 1 月 1 日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。(2)计算2X18年甲公

31、司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2X18年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。(3)编制2X19年 4 月 1 日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2X19年 4 月 10日甲公司收到现金股利的分录。(4)计算2X19年 9 月 1 日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。(5)计算2X 19年 9 月 1 日甲公司应确认合并成本和商誉。(20分)参考答案：(1)需要调整。甲公司应确认初始投资成本=7300(万元)；当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=40000 X 20%=8000(万元)；初始投资成本小于享有被投资方可辨

32、认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值,同时确认营业外收入。分录为：借：长期股权投资一一投资成本8000贷：银行存款7300营业外收入700(2)乙公司调整后净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(万元)甲公司应确认投资收益=5620X20%=1124(万元)甲公司应确认其他综合收益=380 X 20%=76(万元)2X 18年末甲公司长期股权投资账面价值=8000+1124+76=9200(万元)借：长期股权投资一一损益调整1124贷：投资收益1124借：长期股权投资一一其他综合收益76贷：其他综合收益76（3）甲公司确认现金股利：借

33、:应收股利2 0 0贷：长期股权投资一一损益调整（1 0 0 0 X2 0 9 6）2 0 0甲公司收到现金股利：借：银行存款2 0 0贷:应收股利2 0 0（4）甲公司应确认初始投资成本=（8 0 0 0+1 1 2 4+7 6-2 0 0）+2 0 0 0 X 1 0=2 9 0 0 0（万元）借：长期股权投资2 9 0 0 0贷:股 本 2 0 0 0资本公积1 8 0 0 0长期股权投资一一投资成本8 0 0损益调整9 2 4其他综合收益7 6（5）甲公司应确认合并成本=1 0 0 0 0+2 0 0 0 X 1 0=3 0 0 0 0 （万元）。合并商誉=3 0 0 0 0-4 5

34、0 0 0 X 6 0%=3 0 0 0 （万元）。3 4.问答题 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2 X 1 6 年至2 义1 8 年与A 办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2 X1 6 年 6月3 0 日，甲公司以银行存款1 2 0 0 0 万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期为2 年，租金为5 0 0 万元/年，租金每半年收取一次。资料二：2 X1 6 年 1 2 月 3 1 日，甲公司收到首期租金2 5 0 万元，并存入银行，2 X1 6 年 1 2 月 3 1 日，该办公楼的公允价值为1 1 8 0 0 万元。资料三：2 X1 8 年

35、 6月 3 0 日，租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为1 1 5 0 0 万元，预计尚可使用年限为2 0 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税及其他因素。（1）编制甲公司2 X1 6 年 6月 3 0 日购入A办公楼的会计分录。（2）编制甲公司2 义1 6 年 1 2 月3 1 日收到租金的会计分录。（3）编制甲公司2 义1 6 年 1 2 月3 1 日A办公楼公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司2 X1 8 年 6月 3 0 日收回A办公楼并交付本公司使用的会计分录。（5）计算甲公司对A办公楼应计提的2 X1 8 年下半年折旧总额，并编制会计分录。（1 0 分）参考答案：（1）借：投资性房地产成本1 2 0 0 0贷：银行存款1 2 0 0 0 借:银 行 存 款 2 5 0贷：其他业务收入2 5 0（3）借：公允价值变动损益2 0 0贷：投资性房地产一一公允价值变动2 0 0（4）借：固定资产1 1 5 0 0投资性房地产一一公允价值变动5 0 0贷：投资性房地产一一成 本 1 2 0 0 0（5）2 X1 8 年下半年固定资产应计提折旧额=1 1 5 0 0/2 0/2=2 8 7.5 （万元）借：管理费用2 8 7.5贷：累计折旧2 8 7.5