2021年全国会计专业技术中级资格 考试《 中级会计实务》.pdf

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1、2021年全国会计专业技术中级资格考试 中级会计实务一、单项选择题(本类题共1 0小题，每 小 题1.5分，共1 5分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。)1.甲公司是增值税一般纳税人，2 X 2 1年8月I日，甲公司购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为1 3万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.0 9万元。不考虑其他因素，则该批原材料的初始入账价值为()万元。A.100 B.101 C.114.09 D.1132.2X 20年1 2月3 1日甲公司经有关部门批准，决 定 于2X 21

2、年1月1日关闭W工厂。预计未来3个月有关支出如下：支付辞退职工补偿金2000万元，转岗职工培训费5 0万元，提前解除工厂租赁合同违约金3 0 0万元。不考虑相关因素，关 闭W工厂导致甲公司2 X 2 0年1 2月3 1日增加的负债金额是()万元。A.2 000 B.2 300 C.2 350 I).2 0503.2020年3月1日，甲公司因违反环保的相关法规被处罚2 7 0万元，罚款尚未支付，计入“其他应付款”科目。根据税法规定，行政罚款支出不得税前扣除。2020年1 2月3 1日甲公司己经支付了 2 0 0万元的罚款。不考虑其他因素，2020年1 2月3 1日其他应付款的计税基础为()万元。

3、A.70 B.270 C.200 I).04.2 X 1 9年1月1日，甲事业单位以银行存款2000万元取得乙公司40%的有表决权股份，采用权益法核算。2 X 1 9年度乙公司实现净 利 润5 0 0万元，2 X 2 0年3月1日乙公司宣告发放现金股利2 0 0万元，3月2 0日支付现金股利，2 X 2 0年度乙公司发生亏损1 0 0万元。不考虑其他因素，则2X20年1 2月3 1日长期股权投资账面余额为()万元。A.2 200 B.2 000 C.2 120 D.2 0805.企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失，已计提的减值准备可转回的是()。A.原材料 B.长期股权投资

4、 C.固定资产 D.商誉6.下列各项关于企业存货会计处理的表述中，不正确的是()。A.存货采购过程中发生的合理损耗应从购买价款中予以扣除B.收回用于直接销售的委托加工存货时，支付的消费税应计入存货的成本C.采购的存货在入库前发生的必要仓储费应计入存货成本D.以前计提存货减值的影响因素消失后，存货跌价准备应在原已计提的金额内转回17.2 X 1 9年1月1日，甲公司以银行存款6 0 2万 元（含交易费用2万元）购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2 X 1 9年1 2月3 1日甲公司所持乙公司股票的公允价值为7 0 0万元，2 X 2 0年1月5日甲公司将所持乙公

5、司股票以7 5 0万元的价值全部出售，另支付交易费用3万元，共收到银行存款7 4 7万元，不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2 X 2 0年底营业利润的影响金额为（）万元。A.50 B.147 C.47 D.1458.甲公司发生的下列各项交易或事项中，应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是（）。A.收到即征即退的增值税退税款2 0万元B.收到政府以股东身份投入的资本5000万元C.收到政府购买商品支付的货款3 0 0万元D.获得政府无偿划拨的公允价值为9000万元的土地使用权9.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2 X 2 0年3月1日，该公司将一项账面价值 为3

6、0 0万元、公允价值为2 8 0万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，下列关于甲公司该转换业务对其2 X 2 0年度财务报表项目影响的表述中，正确 的 是（）。A.减少投资收益2 0万元 B.减少其他综合收益2 0万元C.增加营业外支出2 0万元 D.减少公允价值变动收益2 0万元10.2 X 2 0年1月1日，甲公司取得专门借款4 0 0 0万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5%按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1 0 0 0万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6%,按年支付利息，到期还

7、本。甲 公 司 于2 X 2 0年1月1日支付工程款3 6 0 0万元。2 X 2 1年1月1日支付工程款8 0 0万元，2 X 2 1年1 2月3 1日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2 X 2 1年一般借款利息应予资本化的金额为（）万元。A.200B.48C.60D.24二、多项选择题（本 类 题 共1 0小题，每 小 题2分，共2 0分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，应计入外购原材料初始入账金额的有（）。A.入库后的仓储费用 B

8、.运输途中的保险费C.入库前的合理损耗 D.入库前的装卸费用22.甲公司的下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.账面价值为8 0 0 万元，计税基础为1 2 0 0 万元的投资性房地产B.账面价值为1 0 0 万元，计税基础为6 0 万元的交易性金融资产C.账面价值为8 0 0 万元，计税基础为2 0 0 万元的交易性金融负债D.账面价值为60万元，计税基础为0的合同负债3.制造企业的下列各项负债中，应当采用摊余成本进行后续计量的有（）。A.交易性金融负债B.长期借款C.长期应付款D.应付债券4.企业支付的各项中介费用中，应直接计入当期损益的有（）。A.为企业合并支

9、付的法律服务费B.支付的年度财务报表审计费用C.为发行股票支付给证券承销商的佣金D.为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费5.下列各项中，应确认为企业无形资产的有（）。A.内部产生但尚未申请商标权的品牌B.外购的专利权C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权D.收到投资者投入的非专利技术6.2 X 2 0 年度，甲公司作为政府推广使用w产品的中标企业，以 8 0 0 0 万元的中标价格将一批生产成本 为 7 0 0 0 万元的w产品出售给客户，该批产品的市场价格为9 5 0 0 万元，销售当日该批w产品控制权已转移，满足收入确认条件，当年甲公司收到销售该批w产品的财政补贴1 5 0 0 万元

10、并存入银行，不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2 X 2 0 年度利润表项目影响的表述中，正确的有（）。A.增加营业外收入1 5 0 0 万元，B.增加营业利润2 5 0 0 万元C.增加营业成本7 0 0 0 万元D.增加营业收入8 0 0 0 万元37.甲小学系一所投资举办的公益型学校，2 X 2 1年6月甲小学发生的下列各项业务活动中，将增加其限定性净资产的有（）。A.收到指定用于学生午餐补贴的现金捐款1 0 0万元B.收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款1 0万元C.收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器D.收到政府补助的教学设备，采购补助款5 0万元8.2 X 2 0年1 2月3

11、1日，甲行政单位财政直接支付指标款与当年财政直接支付实际支出数之间的差 额 为3 0万元，2 X 2 1年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2 X 2 1年1月20日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商1 0万元，不考虑其他因素。甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中，正确的有（）。A.减少财政应返还额度1 0万元B.增加库存物品1 0万元C.增加行政支出1 0万元D.减少资金结存1 0万元9.下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。A.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回B.使用寿命有限的无形资产只有存在

12、减值迹象时才需要进行减值测试C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试D.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失1 0.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易用交易日的即期汇率折算，2020年1 2月10 0,甲公司收到外商投入资本1 0 0 0万欧元并存入银行，当日的即汇率为1欧元=8.0 5人民币元，其 中8 0 0 0万元人民币元作为注册资本。2020年1 2月3 1日即期汇率为1欧元=8.0 6人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2 0 2 0年度财务报表项目影响的表述中正确的有（）。A.增加财务费用1 0万人民币元B.增加货币资金8 0 6 0万人民币元C.

13、增加资本公积5 0万人民币元D.增加实收资本8 0 0 0万人民币元4三、判 断 题（本类题共1 0 小题，每 小 题 1分，共 1 0 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1 .企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。（）2 .对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业不应将因公允价值变动形成的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。（）3 .企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）4 .自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产

14、时形成的其他综合收益，在处置时转入留存收益。（）5 .企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。（）6 .甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。（）7 .企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。（）8 .对于为企业带来未来经济利益的期限无法预计的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。（）9 .企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（）1 0 .编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付

15、的现金进行抵销。（）5四、计算分析题(本类题共2题，共 22分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)1 .(本 小 题 1 0 分)2 X 2 0 年度，甲公司发生与销售相关的交易和事项如下：资料一：2 X 2 0 年 1 0 月 1日，甲公司推出7天节目促销活动，截 止 2 X 2 0 年 1 0 月 7日，甲公司因现销4 1 0 万元的商品共发放了面值为1 0 0 万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用，有效 期 为 3个月，根据历史经验，甲

16、公司估计消费券的使用率为9 0%o资料二：2 X 2 0 年 1 1 月 1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，安装期为4个月，合同总价 款 为 2 0 0 万元，当日，甲公司预收合同款1 2 0 万元，至 2 X 2 0 年 1 2 月 31日，甲公司实际发生安装 费 用 9 6 万元(均为人工费用)，估计还将发生安装费用6 4万元，甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际发生成本占总成本的比例确定履约进度。资料三：2 X 2 0 年 1 2 月 31日，甲公司向丙公司销售2 0 0 件商品，单件销售价格为1万元，单位成本为0.8 万元，商品控制权已转

17、移，款项已收存银行，合同约定，丙公司在2 X 2 1 年 1月 31日之前有权退货，根据历史经验，甲公司估计该商品的退货率为5%,本题不考虑增值税及其他因素。(1)计算甲公司2 X 2 0 年 1 0 月的促销活动销售4 1 0 万商品应确认的收入并编制相关分录。(2)计算甲公司2 X 2 0 年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制相关分录。(3)编制甲公司2 X 2 0 年 1 2 月 31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。2 .(本 小 题 1 2 分)2 0 1 6 年 至 2 0 2 1 年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：资料一：2 0 1 6 年 1

18、 2 月 31日，甲公司用银行存款6 0 0 万元购买一台环保设备并立即投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。资料二：2 0 1 8 年 1 2 月 31日，甲公司应环保部门要求，对该环保设备进行升级改造，以提高环保效果。改造过程中耗用生产用原材料7 0 万元，应付工程人员薪酬1 4 万元。资料三：2 0 1 9 年 3月 31日，甲公司完成环保设备改造并达到预定可使用状态，并立即投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，继续采用双倍余额递减法计提折旧。资料四：2 0 2 1 年 3月 31日，甲公司将该环保设备出售，取得处置价款为1 2 0 万元，款项

19、已存入银行。以银行存款支付环保设备拆卸设备费用5万元。其他资料：本题不考虑相关税费等其他因素。要求：(1)编 制 2 0 1 6 年甲公司购入环保设备相关会计分录。(2)分别计算2 0 1 7 年、2 0 1 8 年环保设备应计提的折旧金额。(3)编 制 2 0 1 8 年 1 2 月 31日 至 2 0 1 9 年 3月 31日环保设备改造，以及达到预定可使用状态时相关会计分录。6（4）计 算 2 0 2 1 年 3月 31日出售该环保设备的净损益金额，并编制相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。五、综 合 题（本类题共2题，共 3 3 分。凡要求计算的，必须列出必要的计算过程；计算结

20、果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。）1.（本 小 题 1 5 分）甲公司适用的企业所得税税率为2 5%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲 公 司 2 X 2 0 年度财务报告批准报出日为2 X 2 1 年 4月 10日，2 X 2 0 年度企业所得税汇算清缴日为2 X 2 1 年 4月 2 0日。甲公司按净利润的1 0%计提法定盈余公积。2 X 2 1 年 1月 1日 至 2 X 2 1 年 4月 10日，甲公司

21、发生的相关交易或事项如下：资料一：2 X 2 1 年 1月 20日，甲公司发现2 X 2 0 年 6月 15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为6 0 0 万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2 X 2 0 年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2 X 2 0 年度应交企业所得税时未扣除该折旧费用。资料二：2 X 2 1 年 1月 25日，甲公司发现其将2 X 2 0 年 1 2 月 1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金3 0 0 万元直接计入了

22、其他收益，至 2 义2 1 年 1月 25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2 X 2 0 年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。资料三：2 X 2 1 年 2月 1 0 S,甲公司收到法院关于乙公司2 X 2 0 年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿5 0 0 万元，甲公司服从判决，并于当日支付赔款。2 义2 0年 1 2 月 3 1日，甲公司根据律师意见己对该诉讼确认了 4 0 0 万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前扣除。2

23、 X 2 0 年 1 2 月 31日，甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产1 0 0 万元。其他资料：本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司对其2 义2 1年 1月 20日发现的会计差错进行更正的会计分录。（2）编制甲公司对其2 X 2 1 年 1月 25日发现的会计差错进行更正的会计分录。（3）判断甲公司2 义2 1 年 2月 10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。2.（本 小 题 1 8 分）2 X 2 0 年 至 2 X 2 1 年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易

24、或事项如下：资料一：2 X 2 0 年 1月 1日，甲公司以银行存款2 3 0 0 万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，当日，各项可辨认净资产账面价值为3 0 0 0 万元，各项可辨认资产、负债7公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策，会计期间均相同。资料二，2 X 2 0 年 3月 10日，乙公司宣告分派现金股利3 0 0 万元。2 X 2 0 年 4月 1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。资料三，2 X 2 0 年 4月 10日，乙公司将其成本为4 5万

25、元的A产 品 以 60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2 X 2 0 年 1 2 月 31日，甲公司该批A产品的80%已对外销售。资料四，2 X 2 0 年度乙公司实现净利润5 0 0 万元。资料五，2 X 2 1 年 3月 1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款26 0 0 万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。(1)编制甲公司2 义2 0 年 1月 1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。

26、(2)编制甲公司2 X 2 0 年 3月 10日在乙公司宣告分配现金股利时和2 X 2 0 年 4月 1日收到现金股利时的相关会计分录。(3)编制甲公司2 X 2 0 年 1 2 月 31日与存货内部交易相关的抵销分录。(4)分别计算甲公司2 X 2 0 年 1 2 月 31日合并资产负债表中少数股东权益的金额与2 X 2 0 年度合并利润表中少数股东损益的金额。(5)编 制 2 X 2 1 年 3月 1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。8答案与解析一、单项选择题（本类 题 共 1 0 小题，每 小 题 1.5 分，共 1 5 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均

27、不得分。）1 .【答案】B【斯尔解析】外购存货入账成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等，本题中，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以抵扣，则外购存货成本入账价值=1 00+1=1 01 （万元），选 项 B正确。选 项 A错误，未将运费计入存货成本；选 项 C错误，误将增值税进项税额计入存货成本；选 项 D错误，误将原材料增值税进项税额计入存货成本，未将运费计入存货成本。2 .【答案】B【斯尔解析】本题中，与重组有关的直接支出=预计支付的辞退职工补偿金+不再使用厂房的租赁合同违约金=2 000+3 00=2 3 00（万元），选 项 B正确。选 项 A错

28、误，仅包含预计支付的辞退职工补偿金；选 项 B错误，误将转岗职工培训费计入当期负债；选 项 D错误，未计入不再使用厂房的租赁合同违约金且错误的计入转岗职工培训费。3 .【答案】A【斯尔解析】负债的计税基础为账面价值减除未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额，本题中根据税法规定，行政罚款支出不得税前扣除，该 项 负 债（其他应付款）的账面价值等于其计税基础，即7 0 万 元（2 7 0-2 00）,选 项 A正确。选 项 B错误，误 将 3月 1日其他应付款账面余额作为计税基础；选 项 C错误，误将支付罚款金额作为计税基础；选 项 D错误，将该行政罚款按未来可税前扣除计算。4 【答案】D【斯尔

29、解析】事业单位以现金取得长期股权投资的，应当按照实际支付的全部价款作为实际成本，在持有期间采用权益法进行核算的，应当根据其在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面余额进行调整。本题中：（1）2 X 1 9 年该长期股权投资的投资成本为2 000万元；（2）2 X 1 9 年根据持有的40%的乙公司股权进行的损益调整=5 00X 40%2 00义40%=1 2 0（万元）；（3）2 X 2 0 年根据持有的40%的乙公司股权进行的损益调整=-1 00X 40%=-4（）（万元）。综上所述，该长期股权投资2 X 2 0 年 1 2 月 31日的账面余额=2 000+1 2 0-

30、40=2 08 0（万元），选 项 D正确。选 项 A错误，未按比例根据乙公司宣告发放的现金股利及产生的亏损调整该长期股权投资的账面余额；选 项 B错误，误将初始投资成本作为2 X 2 0 年末账面余额；选 项 C错误，未按比例根据2 X 2 0年度乙公司发生的亏损调整该长期股权投资账面余额。9本题会计分录如下：(1)2 X 1 9年1月1日取得股权时，在财务会计中：借：长期股权投资一一投资成本 2 000贷：银行存款 2 000同时，在预算会计中：借：投资支出 2 000贷：资金结存一一货币资金 2 000(2)2 X 1 9年实现净利润时，在财务会计中借：长期股权投资一一损益调整 200贷

31、：投资收益 200(3)2 X 2 0年3月1日宣告发放股利时，在财务会计中：借：应收股利 80贷：长期股权投资一一损益调整 80(4)2 X 2 0年3月2 0日收到股利时，在财务会计中：借：银行存款 80贷：应收股利 80同时，在预算会计中：借：资金结存一一货币资金 80贷：投资支出 80(5)2 X 2 0年发生亏损时，在财务会计中：借：投资收益 40贷：长期股权投资一一损益调整 405.【答案】A【斯尔解析】存货期末计提存货跌价准备适用 企业会计准则第1号一一存货，计提减值准备后原计提减值准备的影响因素消失的，己提及的存货跌价准备可以转回，选 项A正确；企业会计准则第8号一一资产减值规

32、定范围内的资产，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，长期股权投资、固定资产和商誉均属于该准则规定的资产，选 项BCD错误。需要说明的是，通常情况下非流动资产已计提的资产减值损失在以后期间不得转回，但需注意划分为持有待售的非流动资产除外。106 .【答案】A【斯尔解析】存货采购过程中发生的合理损耗应计入存货采购成本，选 项 A表述错误，当选；委托加工物资成本=发出存货成本+加工费+运输费+相关税费，对于消费税，委托加工物资收回用于直接销售，支付的消费税应计入存货的成本（本题属于此类情况），如果收回后用于连续生产应税消费品，消费税税款按相关规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，选 项 B表

33、述正确，不当选；入库前的仓储费一般计入存货采购成本，入库后的仓储费一般计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费应计入存货加工成本中，选 项 C表述正确，不当选；企业以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失），选 项 D表述正确，不当选。7 .【答案】C【斯尔解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）能够对营业利润产生影响的交易或事项包括：初始取得时支付的交易费用、持有期间被投资单位宣告分派现金股利、期末公允价值变动和处置净损益。本题中，该股票应作为交易性

34、金融资产核算，其初始入账成本为购入时的公允价值6 0 0 万元，而购入时发生的交易费用2万元应计入投资收益贷方，至 2 X 1 9 年 1 2 月 31日，该交易性金融资产的账面价值应根据公允价值调整至7 0 0 万元。需注意本题仅要求计算该股票出售对2 X 2 0 年营业利润的影响,2 X 1 9 年对营业利润的影响金额98万 元（7 0 0-2）不计算在内，因此该影响金额=7 4 7 （扣除手续费后的净额）-7 0 0 （出售时交易性金融资产账面价值）=4 7 （万元），即出售该股票对2 X 2 0 年营业利润的影响金额为4 7万元，选 项 C正确。选 项 A错误，未扣除出售时的交易费用；

35、选 项 B错误，误 将 2 X 1 9 年公允价值变动损益10 0 万元计 入 2 X 2 0 年营业利润；选 项 D错误，误 将 2 X 1 9 年 至 2 X 2 0 年对营业利润的影响金额（7 4 7-6 0 2）全部计算在内。8.【答案】A【斯尔解析】与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助：与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，主要用于补偿已发生或即将发生的相关成本费用或损失。企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，选 项 A正确；政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，选 项 BC不满足政

36、府补助的“无偿性”，不属于政府补助，选 项 B C 错误；获得政府无偿划拨的公允价值为9 0 0 0 万元的土地使用权，属于与资产相关的政府补助，选 项 D错误。故本题选项A正确。需要注意的是，来源于政府的经济资源在以下情形中，不属于政府补助且考频极高：（1）与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分；（2）政府以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益。119.【答案】D【斯尔解析】自用固定资产转为公允价值模式投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益科目，财务报表的列报项目为“公允价值变动收益（或损失

37、）”。该转换业务的会计处理为：借：投资性房地产一一成本 280公允价值变动损益 20累计折旧固定资产减值准备 固定资产账面价值300万元贷：固定资产故本题 选 项【）正确，选 项ABC均错误。需要说明的是，采用公允价值模式计量的投资性房地产的转换属于高频考点，其核心在于考核由于转换产生 的“差额”计入何种科目。对于非投资性房地产与以公允价值模式计量的投资性房地产之间的转换中，仅非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，这一情形需精准记忆；其余情形产生的“转换差额”均计入“公允价值变动损益”科目。10.【答案】D【斯尔解析】2 X 2 1

38、年 一般借款资本化金额=（3 600+800-4 000）X6%=24（万元）,选 项D正确，选 项ABC错误。通常情况下企业支付工程款，应先使用专门借款，不足情形下使用一般借款补足。因此，虽该一般借款在2 X 2 0年1月1日借入，但实际使用时为2 X 2 0年1月1日，占用金额=3 600+800-4 000=400（万元），故2 X 2 1年该企业应予资本化的一般借款利息费用=400X6%=24（万元）。二、多 项 选 择 题（本类 题 共1 0小题，每 小 题2分，共2 0分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选

39、、错选、不选均不得分。）1.【答案】BCD【斯尔解析】入库后的仓储费用通常计入当期损益，如果属于为达到下一个生产阶段所必需的仓储费，则应计入存货加工成本，而非外购存货成本中，选 项A错误；采购过程中的保险费、入库前的合理损耗和装卸费用均应计入外购存货的入账成本，选 项BCD正确。2.【答案】ACD【斯尔解析】资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选 项A正确；资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，选 项B错误；负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选 项CD正确。123.【答案】B C D【斯尔解析】制造业企业中除以公允价值计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）

40、外，均应按摊余成本进行后续计量，选 项B C D正确、选 项A错误。4.【答案】A B【斯尔解析】企业合并发生的审计费、评估费应计入管理费用，选 项A正确；支付的年度财务报表审计费用应计入管理费用，选 项B正确；支付给证券承销商的佣金冲减资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益，选 项C错误；为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费计入该金融资产的入账价值，选 项D正确。5.【答案】B C D【斯尔解析】内部产生但尚未申请商标权的品牌，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产，选 项A错误；外购专利权、自用土地使用权和接受投资者投入的非专利技术应作为无形资产核

41、算，选 项B C D正确。6.【答案】B C【斯尔解析】甲公司收到的财政补贴属于销售商品对价的组成部分。不满足政府补助无偿性的特征，应作为营业收入而非政府补助（选 项A错误）进行会计处理：确认营业收入9 5 0 0万 元（选 项D错误）、营业成 本7 0 0 0万 元（选 项C正确），借：银行存款因此产生的利润为2 5 0 0万 元（选 项B正确）。会计分录为:1 5 0 0应收账款8 0 0 0贷：主营业务收入9 5 0 0借：主营业务成本7 0 0 0贷：库存商品7 0 0 07.【答案】A B C D【斯尔解析】民间非营利组织限定性净资产的主要来源是获得了限定性收入，主要是限定性捐赠收入

42、和政府补助收入。选 项A B C所述均属于限定性捐赠收入，期末增加限定性净资产，均当选；选 项D所述属于政府补助收入，期末会增加限定性净资产，当选。故本题选项A BCD均正确。8 .【答案】A BCD【斯尔解析】本题会计分录如下：2 X 2 1年1月2 0日，财务会计分录为：13借：库存物品（选 项 B 正确）10贷：财政应返还额度同时，预算会计分录为：借：行政支出贷：资金结存一一财政应返还额度（选 项 A正确）10（选 项 C 正确）10（选 项D正确）109 .【答案】A BC【斯尔解析】处置无形资产时应转销无形资产减值准备和累计摊销的科目余额，以其净值与对价比较，差额计入资产处置损益。其

43、会计处理为：借：银行存款等无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产资产处置损益（或借方）故选项D 错误。本题选项A B C 所述均正确，当选。10 .【答案】BCD【斯尔解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。会计分录如下：20 20 年 1 2 月 1 0日：借：银行存款一一欧元 8 0 5 0贷：实收资本（选 项 D 正确）8 0 0 0资本公积-资本溢价（选项C 正确）5 020 20 年 1 2 月 3 1 日，银行存款需根据即期汇率进行调整：借：银行存款-欧元（10 0 0 X 8.0 6 10 0 0 X 8.0 5）10贷：财务

44、费用（选 项 A错误）10合计增加货币资金=10 0 0 X 8.0 6=8 0 6 0 （万人民币元），选 项 B 正确。14三、判 断 题（本类题共1 0 小题，每 小 题 1 分，共 1 0 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1 分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.【答案】X【斯尔解析】企业实施的职工内部退休计划，应比照辞退福利进行会计处理，本题表述错误。2.【答案】X【斯尔解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值上升，会导致资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，本题表述错误。3.【答案】V4.【答案】X【斯尔解析

45、】自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益，在处置时转入其他业务成本，本题表述错误。5.【答案】V【斯尔解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而用于继续加工的存货，应以其经进一步加工生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值，本题表述正确。6.【答案】V【斯尔解析】在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状态为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，本题表述正确。7.【答案】X【斯尔解析】净额法下，应该按照扣除政府补助后的固定资产账面价值为基础计提折旧，本题表述错误。8.【答案】V9.【答

46、案】V【斯尔解析】本题考查金融负债的重分类。企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。故本题表述正确。需要说明的是，金融资产以及金融负债的重分类是高频考点，也是易错易混点，总结如下:15类别常考科目可否重分类金融资产债权类投资债权投资、其他债权投资、交易性金融资产可以。提示：左侧所列三类金融资产之间均可进行重分类股权类投资交易性金融资产、其他权益工具投资不可以金融负债应付债券、交易性金融负债不可以10.【答案】V四、计算分析题(本类题共2 题，共 2 2 分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需

47、写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)1.【答案】(1)消费券的单独售价=100X90%=90(万元)商品分摊的交易价格=410/(410+90)X410=336.2(万元)消费券分摊的交易价格=90/(410+90)X410=73.8(万元)甲公司2 X 2 0 年 1 0 月的促销活动销售4 1 0 万商品应确认的收入为336.2 万元。借：银行存款 410贷：主营业务收入 336.2合同负债73.8(2)履约进度=96/(96+64)X 100%=60%；设备安装服务应确认的收入=200X60%=120(万 元)。2 X 2 0 年 1 1 月 1 日预收款项：借：银行存款 120

48、贷：合同负债 120借：合同履约成本 96贷：应付职工薪酬 962 X 2 0 年 1 2 月 3 1 日：借：合同负债 120贷：主营业务收入 120161借：主营业务成本9 6贷：合同履约成本9 6(3)借：银行存款2 0 0贷：主营业务收入(2 0 0 X 1 X 9 5%)1 9 0预计负债(2 0 0 X 1 X 5%)1 0借：主营业务成本(2 0 0 X 0,8 X 9 5%)1 5 2应收退货成本(2 0 0 X 0.8 X 5%)8贷：库存商品1 6 02.【答案】(1)借：固定资产 6 0 0贷：银行存款 6 0 0(2)2 0 1 7 年应计提的折旧额=6 0 0 X 2

49、/5=2 4 0 (万 元)；2 0 1 8 年应计提的折旧额=(6 0 0-2 4 0)X2/5 =1 4 4 (万 元)。(3)2 0 1 8 年 1 2 月 31日将固定资产转入在建工程时：借：在建工程 2 1 6累计折旧 3 8 4贷：固定资产 6 0 0改造中发生工程费用、职工薪酬相关支出时：借：在建工程 8 4贷：原材料 7 0应付职工薪酬 1 42 0 1 9 年 3月 31日达到预定可使用状态时：借：固定资产 3 0 0贷：在建工程 3 0 0(4)出售前累计计提的折旧额=3 0 0 X 2/4+(3 0 0-3 0 0 X 2/4)X2/4=2 2 5 (万 元)；出售环保设

50、备影响损益的金额=1 2 0 -(3 0 0-2 2 5)-5=4 0 (万 元)。17出售时会计分录：借：固定资产清理 7 5累计折旧 2 2 5贷：固定资产 3 0 0借：银行存款 1 1 5贷：固定资产清理 1 1 5借：固定资产清理 4 0贷：资产处置损益 4 0五、综合题(本类题共2题，共 3 3 分，第 1小 题 1 5 分，第 2小 题 1 8 分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答。)1.【答案】(1)更正分录为