2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章 资产减值.pdf

《2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章 资产减值.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章 资产减值.pdf（26页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2021年中级会计职称考试中级会计实务考点讲义第七章资产减值知识点：概述及现金流量预测一、资产减值概述第01讲资产减值概述资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。（一）资产减值范围这里所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。通常包括如下非流动资产：固定资产（含在建工程）;无形资产（含研发支出）;采用成本模式进行后续计显的投资性房地产；长期股权投资；商管；探明石油天然气矿区权益和井以及相关设施等。（二）资产可能发生减值的迹象企业应当在资产负侦表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低千账面价值的，应当按照可收回

2、金额低千账面价值的金额，计提减值准备，确认减值损失。l从企业外部信息来源看，以下情况均属千资产可能发生减值的迹象：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流谥现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。2从企业内部信息来源看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象：有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的

3、证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低千（或者高于）预计金额等。【准则规范】资产存在减值迹象是需要进行减值测试的必要前提，但是下列资产无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试：*因企业合并形成的商赘；使用寿命不确定的无形资产；对千尚未达到预定可使用状态的无形资产。【教师补充】对千已经分摊商脊的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。（三）资产可收回金额资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试

4、，估计可收回金额。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其毯西者作为资产的可收回金额。（孰高原则）【教师解读】这里运用的是“理性经营者“假设，即“两利相权取其重，两害相权取其轻”。第02讲资产预计未来现金流量的现值二、资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在待续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。未来现金流量现值的影响因素：金魂量（一）资产未来现金流蜕的预计l预计资产未来现金流总的基础企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳

5、估计，并将资产未来现金流党的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。建立在该预算或者预测基础上的预计现金流世最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。2.资产预计未来现金流量应当包括的内容(1)为现金流入必要的现金流出该现金流出应当是可直接归属千或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。(2)处置时的净现金流量该现金流揽应当是在公平交易中，熟悉情

6、况的交易双方自愿进行交易时企业预期可从资产的处置中获取或者支付的减去预计处匠费用后的金额。3，预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)在预计资产未来现金流量时，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流懿现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。【教师提示】这里是根据资产的定义，即“过去的交易或事项产生的，能给企业带来未来经济利益流入的运用。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或

7、者屈于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流扯时将其考虑在内。(2)预计资产未来现金流员不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；【解读】这里是考虑资产用千“经营活动”所能产生的现金流证，因此不考虑筹资的影响。同时，根据财务投资决策，应当考虑的是税前的现金流晕，因此不考虑所得税，与财务管理的口径保待一致。(3)企业对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致：如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应予以考虑；如果折现率没有考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应当剔除这一影响因素。(4)企业不应以内部转移价格为基础预计资产未来现

8、金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。3，未来现金流量预计的方法预计资产未来现金流盐，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流械进行预测。如果影响资产未来现金流亚的因素较多，不确定性较大，此时，如果采用期望现金流僵法更为合理的，企业应当采用期望现金流橄法预计资产未来现金流拯。【准则规范】在期望现金流世法下，资产未来每期现金流兄应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流世加总计算求得。预计资产未来现金流量的现值时，如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能悄况下的现值乘以发生概率加总计算。【例1】甲公司拥有剩余使用年限

9、为3年的邯固定资产，甲公司预计未来3年里在正常的情况下，该固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年2000 000元，第2年1000 000元，第3年200 000元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流显，甲公司应以该现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的预计未来现金流量现值。【例2】沿用【例1】，如果邯固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，MN固定资产预计未来3年每年的现金流量悄况见表6-1:表6-1单位：元产品行悄好(30可能产品行情一般(60可能产品行悄差(10可能性）性）性）第13 000 000 2

10、000 000 1 000 000 年第21 600 000 1 000 000 400 000 年第3400 000 200 000。年在本例中，甲公司采用期望现金流械法预计资产未来现金流械更为合理。在期望现金流址法下，资产未来现金流量应当根据每期现金流蛊期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量及其发生概率加总计算。因此，按照表6-1提供的信息，甲公司计算邯固定资产每年预计未来现金流掘如下：第1年的预计现金流呈（期望现金流趾）=3 000 OOOX30%+2 000 OOOX60%+1 000 OOOX10%=2 200 000（元）第2年的预计现金流最（期望现金流虽）

11、=l 600 000 X 30%+1 000 000 X 60%+400 000 X JO%=1 120 000（元）第3年的预计现金流昼（期望现金流昼）=400 000X30%+200 000X60%+0Xl0%=240 000（元）预计资产未来现金流杂的现值时，如果资产未来现金流世的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值乘以发生概率加总计算。（二）折现率的预计为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。l该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产

12、特定风险的影响作了调整的，折现率的估计不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率以便千与资产未来现金流量的估计基础相一致。2企业在确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。3企业在估计资产未来现金流昼现值时，通常应当使用塾二的折现率。如果资产未来现金流立的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率，计算其未来现金流岱的现值确定资产的可收回金额。（三）资产未来现金流量现值的预计在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该

13、资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。【例3】乙航运公司于2X10年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为320000 000元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流址的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增械借款利率为15%，公司认为15是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计尊其未来现金流址现值时，使用15作为其折现率（税前）。乙航运公司管理层批准的财务预算显示：公司将千2X15年更新船舶的发动机系统，

14、预计为此发生资本性支出36000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营绩效。为了计算船舶在2X10年年末未来现金流世的现值，公司首先必须预计其未来现金流谥。假定公司管理层批准的2X10年年末的该船舶预计未来现金流世见表6-2:表6-2单位：兀预计未来现金流量（不包括改良的影响金预计未来现金流量（包括改良的影响金年份额）额）2X 50 000 000 11 2X 49 200 000 12 2X 47 600 000 13 2X 47 200 000 14 2X 47 800 000 15 2X 49 400 000 65 800 000 16 2X 50

15、000 000 66 320 000 17 2X 50 200 000 67 800 000 18 企业在2X10年年末预计资产未来现金流最时，应当以资产当时的状况为基础，不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流最。因此，尽管2X15年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流鼓，但是在2XIO年年末对其进行减值料试时，不应将其包括在内，即在2X10年年末计算该资产未来现金流量的现值时，应当以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。具体见表63表63预计未来现金流岱（不包括改良的影响折现率为15的折现预计未来现金流亚的年份金额）系数现值2X 50 000 000

16、 0.8696 43 480 000 11 2X 49 200 000 0.7561 37 200 000 12 2X 47 600 000 0.6575 31 300 000 13 2X 47 200 000 0.5718 26 980 000 14 2X 47 800 000 0.4972 23 770 000 15 2X 49 400 000 0.4323 21 360 000 16 2X 50 000 000 0.3759 18 800 000 17 2X 50 200 000 0.3269 16 410 000 18 合计219 300 000 由于在2Xl0年末，船舶的账面价值（尚

17、未确认减值损失）为320000 000元，而其可收回金额为219300 000元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失320000 000-219 300 000=100 700 000（元）假定在2X112Xl4年间该船舶没有发生进一步减值的迹象，因此不必再进行减值测试，无须计绊其可收回金额。2Xl5年发生了36000 000元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流梵增加，由千我国企业会计规定不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回，因此，在这种情况下，不必计算其可收回金额。（四）外币未来现金流矗及其现值的确定如果涉及外币

18、，企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量现值：l应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础计算其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量现值；2将该外币现值按照计算资产未来现金流揽现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量现值。3在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额。【教师解读】先折现，后折汇，减少未来事项的不确定性影响。【2018年判断题】资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流矗的现值两者之间较低者确定。()正确答案X答案解析资产的可收国金额，应当根

19、据资产的公允价值减去处笸费用后的净额与资产预计未来现金流晕的现值两者之间较高者确定。【2019年多选题】下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有()。A使用寿命确定的无形资产B.商誉C.以成本模式计量的投资性房地产D使用寿命不确定的无形资产正确答案BO答案解析资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1)使用寿命不确定的无形资产；（2)尚未达到可使用状态的无形资产；（3)商誉。【2018年多选题】企业在资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流晕的表述中，正确的有（）。A不包括与企业所得税收付有关的现金流世B包括处置时取得的净现金流世c包括将来可能会

20、发生的尚未做出承诺的重组事项现金流谥D不包括筹资活动产生的现金流量正确答案ABD答案解析选项C,在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【2020年判断题】在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流址时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。()正确答案J答案解析对千在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流址时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。【2019年判断题】资产负债表日，企业对现金流世为外币

21、的固定资产进行减值测试时，应以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流忙的现值折算。()正确答案J答案解析外币项目预计未来现金流量的现值，应先折现后折汇，并采用资产负债表日的即期汇率。知识点：可收回金额及资产减值一、资产处置净额的确定第03讲可收回金额及资产减值资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收。（一）资产公允价值资产的公允价值，是指市场参与者在计撇日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计炽日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属千有序交易。（二）处置费用处置费用是指可以直接归屈千资产

22、处置的增昼成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。【教师解读】这里与资产现金流量的现值的计算口径保持一致，均不考虑所得税及筹资费用的影响。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：（注意先后顺序）l应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。这是估计资产公允价值减去处置费用后净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法。2在资产不存在销售协议但存在活跃市场的清况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的净额确定。3在既不存在资产销售协议又

23、不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额。在实务中，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。【重点】企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【提示】此时不需要再比较孰高”了，只有未来现金流谥现值的一个数记金额了。二、资产可收回金额计量的基本要求（一）资产可收回金额的估计要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金

24、流量的现值。（二）可收回金额的特殊考虑l如果资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流最的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。2如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流呈现值显著高千其公允价值减去处置费用后的金额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【例】企业持有待售的非流动资产，该资产在持有期间（处置之前）产生的现金流扯可能很少，其最终取得的未来现金流杂往往就是资产的处置净流入。在这种情况下，以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是恰当的。3以前报告期间的计算结果表明资产可收回金额远

25、世之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。【提示】必须是针对相同事项或交易导致的差异4以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。【例】在当期市场利率或者其他市场投资报酬率提高的情况下，对计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率影响不大的，可以不蜇新估计资产的可收回金额。【解读】必须是针对不敏感的迹象，如果有其他敏感的事项，则需根据其他敏感串项的发生考虑三、资产减值损

26、失的确定与会计处理l企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额后，如果可收回金额低王其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失的会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备2资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。3.资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。当资产处置、出售、对外

27、投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。4如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所屈的资产组为基础确定资产组的可收回金额。【2020年多选题】下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有()。A.取得成本B.累计摊销额c预计未来现金流蜇的现值D公允价值减去处置费用后的净额正确答案ABCD答案解析使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额减值侧试前无形资产账面价值一无形资产可收回金额；选项A、B,

28、影响无形资产的账面价值；选项C、D,影响无形资产的可收回金额。因此选项A、B、C、D均正确。【2017年单选题】2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用千生产500台lHI设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万兀oA.700 B.O C.196 D.504 正确答案C答案解析2016年末，无形资产的账面价值2800-2 800/

29、500 X 90=2 296（万元）应计提的减值损失金额2296-2 100=196（万元）。【2018年单选题】2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。A.420 B.410 C.370 D.460 正确答案C答案解析固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的

30、净额与未来现金流量现值两者孰高计屋，即可收回金额为3950万元。2017年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值48004 800/10=4 320（万元），应计提减值准备金额43203 950=370（万元）。【2019年单选题】2X18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值刹试，其未来税前和税后净现金流虽现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2X 18年12月31日甲公司应为该固定资产计提戚值准备的金额为（）万元。A.50 B.30 C.60 D.20 正

31、确答案D答案解析2X18年12月31日，该固定资产在减值剃试前的账面价值500-210-20=270（万元）；可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元；2X18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额270-250=20（万元），选项D正确。【2020年单选题】2X17年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2X18年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，

32、仍采用年限平均法计提折1日。不考虑其他因素，2X19年末该资产的账面价值为（）万元。A.1 116 B.1 250 C.1 209 D.1 407 正确答案A答案解析J2 X 18年末该资产的账面价值1500-1 500/15X l.5=1 350（万元），可收回金额为1209万元，所以2X18年末计提固定资产减值准备1350-1 209=141（万元）。2X19年末该资产的账面价值12091 209/13=1 116（万元）。【2020年单选题】2X18年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用

33、年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计蜇。2X19年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2X19年度营业利润的影响金额为（）万元。A.400 B.800 C.200 D.1 000 正确答案C答案解析2X19年12月31日，减值测试前投资性房地产的账面价值1200012 000/20=11 400（万元），可收回金额为11200万元，应计提减值准备的金额11400-11 200=200（万元）。与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2X19年度营业利润的影响金额租

34、金收入1000折旧金额12000/20减值的金额200=200（万元）。【2019年单选题】企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是()。A合同取得成本B合同资产c长期股权投资D库存商品正确答案C答案解析选项C,长期股权投资的减值适用企业会计准则第8号资产减值准则，减值一经计提不得转回。知识点：资产组及总部资产减值一、资产组的认定（一）资产组的概念第04讲资产组及总部资产减值资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上挫立千其他资产或资产组产生的现金流入。【解读】资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。（二）认定资产组应当考虑的因素l资产组的认定，应当以资

35、产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。【例】企业的某一生产线、营业网点、业务部门等，如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流，或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的，并且屈千可认定的最小的资产组合的，通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。【例4】丙矿业公司拥有一个煤矿。与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路线除非报废出售，其在待续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专用铁路的可收回金额进行单独

36、估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。【准则规范】企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立产生现金流入。在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。2资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的待续使用或者处置的决策方式等。【例】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器

37、设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么，这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。【例5】甲家具制造有限公司由M和N两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场，生产后由N车间负责组装并对外销售。甲家具制造有限公司对M车间和N车间资产的使用和处置凸等决策是一体的，在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。【例】甲设备在2X15年归属千A资产组，在无特殊悄况下，该设备在2X16年仍然应当归属千A资产组，而不能随意将其变更

38、至其他资产组。【解读】如果由千企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。二、资产组的减值（一）资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间毯盗堂确定。【解读】资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。【准则规范】资产组在处置时如

39、要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流蜇的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。【例6】乙公司在东北经营一座某有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，就应当确认一项金额为10000 000元的预计负债，并计入矿山成本。2X 18年12月31日，随着开采

40、进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低千预期，有色金屈矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值侧试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在2X18年末的账面价值为20000 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。乙公司如果在2X18年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16400 000元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400000元。因此，该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为16000 000元。乙公司估计矿山的未来现金流趾的现值为24000 000元，不包括恢复费用。为了比较资产组的账面价值和可收回金额

41、，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流昼的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。在本例中资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16000 000元，该金额已经考虑了恢复费用。该资产组预计未来现金流证的现值在考虑了恢复费用后为14000 000元(24000 000-10 000 000)。因此，该资产组的可收回金额为16000 000元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为10000 000元(20000 000-10 000 000)。资产组的可收回金额大千其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。（二）资产组减值测试资产组（包括资产组组合）的可收回

42、金额如低千其账面价值的，应当按照差额确认相应的减值损失。资产组减值损失分摊顺序：O抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。L抵减后的各资产的账面价值不得低千以下三者之中星座煮：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）雯2因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例7】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、

43、C三部机器构成，成本分别为800000元、1200 000元和2000 000元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。2X18年，该生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销路锐减40%，该生产线可能发生减值，因此，丙公司在2X18年12月31日对该生产线进行减值测试。假定至2X18年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。以前年度未计提固定资产减值准备，因此A、B、C三部机器在2Xl8年12月31日的账面价值分别为400000元、600000元和1000 000元。丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条

44、生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。丙公司估计整条生产线未来5年的现金流械及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流址的现值为1200 000元。由千无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流撇的现值为其可收回金额。在2X18年12月3日，该生产线的账面价值为2000 000元，可收回金额为1200 000元，生产线的账面价值高千其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失800 000元，并将该减值

45、损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中。由千A机器的公允价值减去处置费用后的净额为300000元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低千300000元。具体分摊过程见表6-4:表6-4单位：元机器A机器B机器C整条生产线（资产组）账面价值400 000 600 000 1 000 000 2 000 000 可收回金额1 200 000 减值损失800 000 减值损失分摊比例20%30%50%分摊减值损失100 000*240 000 400 000 740 000 分摊后账面价值300 000 360 000 600 000 尚未分摊的减值损失60 000 二次分摊比例37.50

46、%62.50%二次分摊减值损失22 500 37 500 60 000 二次分摊后应确认减值损失总额262 500 437 500 二次分摊后账面价值337 500 562 500 按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失160000元(800000 X 20%)，但由千机器A的公允价值减去处置费用后净额300000元，因此机器A最多只能确认减值损失100000元(400000-300 000)，未能分摊的减值损失60000元(160000100 000)，应当在机器B和机器C之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失100000 元、2625

47、00元和437500元，账务处理如下：借：资产减值损失机器A100 000 一一机器B262 500 机器C437 500 贷；固定资产减值准备机器A100 000 机器B262 500 机器C437 500 三、总部资产的相关概念（一）总部资产企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。【准则规范】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。（二）资产组组合资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产

48、组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。四、总部资产减值在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分挫至该资产组，分别下列悄况进行处理：1对千相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分：1应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组；1再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额

49、，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。2对千相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。(3)比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。【提示】对千本章涉及的各项资产减值准备，相关会、税差异，

50、分别参见对应的资产的章节讲解。资产减值的列报要求1本章涉及到的相关资产，在资产负债表中列报时，如果已计提减值准备的，应扭翌相应的资产减值准备余额。2在利润表中，对千本掌涉及的相关资产在当期发生的资产减值损失，列入到“资产减值损失”项目中。【2019年判断题】包含商卷的资产组发生的减值损失，应按商卷的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。()正确答案X答案解析包含商誉的资产组发生的减值损失，应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值；然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例，抵减其他各项资产的账面价值。【2020年计算题】甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V