2022年中级会计职称考试《中级财务管理》考点讲义--第九章收入与分配管理.pdf

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1、2022年中级会计职称考试 中级财务管理考点讲义第九章收入与分配管理第一节收入与分配管理概述知识点：收入与分配管理的意义与原则（一）收入与分配管理的意义1.集中体现了企业所有者、经营者与劳动者之间的利益关系2.企业维持简单再生产和实现扩大再生产的基本条件3.企业优化资本结构、降低资本成本的重要措施分配管理即股利政策影响留存收益（内部股权资本）的水平，从而影响资本结构和资本成本。4.国家财政资金的重要来源之一（二）收入与分配管理的原则1.依法分配原则2.分配与枳累并重原则3,兼顾各方利益原则4.投资与收入对等原则知识点：净利润的分配顺序1.弥补以前年度亏损企业的年度亏损，五年之内用税前利润连续弥

2、补，五年之后用税后利润（当年实现的净利涧或盈余公积转入）弥补。2.提取法定公枳金提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%；当年法定公枳金的累枳额已达注册资本的50%时，可以不再提取：法定公枳金可用于弥补亏损或转增资本，企业用法定公枳金转增资本后，法定公枳金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%03.提取任意公枳金4.向股东（投资者）分配股利（利润）【例 题 单项选择题】下列净利涧分配事项中，根据相关法律法规和制度，应当最后进行的是（）。A.向股东分配股利B.提取任意公积金C.提取法定公积金D.弥补以前年度亏损r正确答案J Ar答案解析根据净利润的分配顺序，最后是向投资者分配利涧。第二节收

3、入管理知识点，销售预测分析（一）销售预测的定性分析法定性分析法即非数量分析法，适用于预测对象的包括：历史资料不完备或无法进行定量分析的情况。主要包括：1.营销员判断法2.专家判断法3.产品寿命周期分析法一一对其他预测分析方法的补充产品寿命周期销售增长率预测方法推广期不稳定定性分析法（历史资料缺乏）成长期最大回归分析法成熟期稳定趋势预测分析法衰退期负数（二）销售预测的定量分析法（数量分析法）L趋势预测分析法一一预测销售量是历史期实际销售量的函数（1）算术平均法一一适用于每期销售量波动不大的产品的销售预测。X n其中，Y（因变量）代表销售预测值，X i（自变量）代 表 第i期的实际销售量。（2）加

4、权平均法一一权数选取遵循“近大远小”的原则，比算术平均法更为合理。离预测期越近的历史期实际销售量的权数越大，反之越小。丫4叫【示例】M公 司 2 0 2 1 年 7月 1 2 月的产品实际销售量资料如下：月份789101112销 售 量（吨）138136M2134146144权数0.01;_0.04_0.08 _0.12_0.25_0.5_假设样本期为6期，则M公司按照加权平均法预测的2 0 2 2 年 1月份销售量为（2 0 2 1 年 7月、1 2 月实际销量的加权平均数）：1 3 8 X0.0 1 +1 3 6 X0.0 4+1 4 2 X0.0 8+1 3 4 X0.1 2+1 4 6

5、 X0.2 5+1 4 4 X 0.5=1 4 2.7 6 （吨）（3）移动平均法（算术平均法的变形）一一适用于销售量略有波动的产品预测假设预测值主要受最近ID期销售量的影响，从 n 期的时间数列销售量中选取i n期（m数值固定，且 n）n/2）数据作为样本值，求 其 m期的算术平均数，并不断向后移动计算观测其平均值，以最后一 个 m期的平均数作为未来第n+1期销售预测值,即：Xj +X 1八 +X-+XID每一期的销售预测值均为前m期实际销售量的算术平均数为使预测值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正，其计算公式为：前皿实际销售量的算术平均数修 正 错 隹 萌 测 值=未

6、 修 正 I未 修 正 一 预 测 前 期 的哆止箱以 川 但 销 售 预 测 值 十 销 售 预 测 值 销 售 预 测 值LJ缺点：只选用了 n 期数据中的最后m期作为计算依据，代表性较差。【示例】沿 用 前 例 M 公司数据，假设样本期为3期，W J M 公司按照移动平均法预测2 0 2 2 年 1月份销售量为（2 0 2 1 年 1（）月12月实际销量的算术平均数）：(1 3 4 +1 4 6+1 4 4)4-3=1 4 1.3 3 (吨)假 设 M公司2 0 2 1 年 1 2 月份预测俏售量为1 3 9 吨，则 Y 公司按照修正的移动平均法预测2 0 2 2 年 1 月 份销售量为

7、：1 4 1.3 3+(1 4 1.3 3 1 3 9)=1 4 3.6 6 (吨)(4)指数平滑法预测销售量是上期实际销量与上期预计销量的加权平均值，权数为“平滑指数a ”及“(l-a)”，即：预测销售量=预测前期实际销量X a +预测前期的预测值X。一，)平滑指数：预测前期实际销量的权数，通常取值在0.3 0.7 之间。较大的平滑指数较小的平滑指数平滑指数越大，说明近期实际销售量对预测结果的影响越大；采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值新近的变化趋势：在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数平滑指数越小，说明近期实际销售量对预测结果的影响越小：果用较小的平滑指数，预测值可

8、以反映样本值变动的长期趋势：在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数【示例】假 设 M公 司 2 0 2 1 年 1 2 月份实际销售量为1 4 4 吨，原预测销售量为1 3 9吨，平滑指数=0.6,则 M公司按照指数平滑法预测2 0 2 2 年 1月份销售量为：1 4 4 X0.6+1 3 9 X(1-0.6)=1 4 2 (吨)2.因果预测分析法(1)含义分析影响产品销售量(因变量Y)的相关因素(自变量X)以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。(2)因果预测分析最常用的是回归分析法，如回归直线方法，即假设产品销售量(Y)与其影响因素(X)之间存在线

9、性变动关系(Y=a+b X)。【例题单项选择题】(2 0 2 0 年)下列销售预测方法中，属于销售预测定量分析方法的是(兀A,营销员判断法B.趋势预测分析法C.产品寿命周期分析法D.专家判断法 正确答案 B 答案解析销售预测的方法包括定性分析法和定量分析法，其中定性分析法包括营销员判断法、专 家 判 断 法、产品寿命周期分析法：定量分析法包括趋势预测分析法和因果预测分析法两类。【例 题 单 项 选 择 题】（2 01 4 年）下列销售预测方法中，属于因果预测分析法的是（）。A.指数平滑法B.移动平均法C.专家小组法D.回归直线法 正确答案 D 答案解析因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变

10、量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的是回归分析法。知识点：销售定价管理（一）影响产品价格的因素价值因素价值的大小决定着价格的高低，价值量由生产产品的社会必要劳动时间决定成本因素影响定价的基本因素：从长期来看，产品价格=总成本+合理的利润市场供求因素供大于求，价格有向下压力；反之，则会推动价格提升竞争因素在完全竞争的市场上，企业几乎没有定价主动权；在不完全竞争的市场上，竞争强度取决于产品生产的难易和供求形势政策法规因素 制定定价策略要了解本国及所在国有关方面的政策和法规（二）企业的定价目标1.实现利润最大化(1)制定 较

11、高的价格，提高产品单位利润率；(2)适用于处于领先或垄断地位的企业：在行业竞争中具有很强的竞争优势，并能长时间保持这种优势的企业。2.保持或提高市场占有率(1)注重企业长期经营利润，产品价格往往需要低于同类产品价格：(2)要求企业具有潜在的生产经营能力，总成本的增长速度低于总销量的增长速度，商品的需求价格弹性较大，即适用于薄利多销的企业。3.稳定市场价格(1)由行业中的领导企业制定一个价格，其他企业的价格则与之保持一定的比例关系，有利于创造相对稳定的市场环境，避免过度竞争，减少风险：适用于产品标准化的行业，如钢铁制造业等。4.应对和避免竞争(1)参照对市场有决定性影响的竞争对手的产品价格变动情

12、况，随时调整本企业产品价格；适用于中小型企业。5.树立企业形象及产品品牌树立优质高价形象；(2)树立大众化平价形象。(三)产 品 定 价 方 法1.以成本为基础的定价方法(1)定价基础全部成本费用(制造成本+期间费用)既可以保证企业简单再生产的正常进行，又可以使劳动者为社会劳动所创造的价值得以全部实现变动成本(变动制造成本+变动期间费用)可以作为增量产量(利用剩余生产能力增产产品)的定价依据，但不能作为一般产品的定价依据制造成本不包括各种期间费用，不能正确反映企业产品的真实价值消 耗 和 转 移；以此定价不利于企业简单再生产的继续进行【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 1 8 年）在生产能

13、力有剩余的情况下，下列各项成本中，适合作为增量产品定价基础的是（）。A.全部成本B.固定成本C.制造成本D.变动成本 正确答案 D 答案解析变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而变动的成本。变动成本可以作为增量产量的定价依据。（2）目标利润法（基本方法）由：销售收入一销售税金一全部成本费用=目标利润总额，得：销售收入X （1 适用税率）一全部成本费用=目标利润总额单位产品价格X （1 适用税率）一单位完全成本=单位目标利润单位完全成本同2目 标 臃单位产品价格（含税）=啊其中：单位完全成本=单位制造成本+单位期间费用【示例】甲公司生产A产品的单位制造成本（均为变动成本）为

14、40元，期间费用总额（均为固定成本）为】00万元，本期计划销量为5万件，目标利润为90万元，适用的消费税税率为5%o 则 A产品的预计销售价格为：（40+100*5）+（90*5）A产品的预计销售价格=匚屈=8 2.1 1 （元）（3）保本点定价法令：目标利润=0,得:单位完全成本单位产品价格=1-适用税率【示例】前例甲公司A产品的最低销售价格为：40+100+5最低销售价格=1-5%=63.16（元）（4）全部成本费用加成定价法成本利润率定价令：单位目标利润=单位完全成本X成本利润率有：单位产品价格X（1适用税率）一单位完全成本=单位完全成本X成本利润率 解得：单 位 完 全 成 本5由本利

15、润率）单位产品价格=.适用税率【示例】前例甲公司确定A产品的目标成本利润率为30%,则A产品的预计销售价格为：A产品的预计销售价格（40+100+5）x（1+3明=匚京 =82.11（元）销售利润率定价令：单位目标利润=单位产品价格X销售利润率有：单位产品价格X（1适用税率）一单位完全成本=单位产品价格X销售利润率解得：单位完全成本_ _ _ _ _单位产品价格=1-已售利润率二适用税率【示例】前例甲公司确定A产品的目标销售利润率为21.93%,则A产品的预计销售价格为：A产品的预计销售价格40+100*5=1-21.931-51=8 2.1 1 （元）全部成本费用加成定价法的优缺点优点可以保

16、证全部生产耗费得到补偿缺点很难适应市场需求的变化，往往导致定价过高或过低；当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊，从而会导致定价不准确（5）变动成本定价法一一适用于利用剩余生产能力增产产品的定价单位产品价格=其中：单位变动成本=单位变动制造成本+单位变动期间费用【示例】甲公司生产A产品的单位制造成本（均为变动成本）为4 0元，期间费用总额（均为固定成本）为1 0 0万元，设计生产能力为6万件，本期计划销量为5万件，A产品的目标成本利润率为3 0%,适 用 的 消 费 税 税 率 为5%。假定甲公司本年度接到一额外订单，订 购5 0 0 0件A产品，单 价6 5元，则甲公司是否应接受这一额外

17、订单？额外订单的单位产品价格=4 0（1+3 0%）/（1-5%）=5 4.7 4 （元）由于额外订单的单价高于按变动成本计算的价格，故应接受该订单。【例 题 单项选择题】（0 2 1年）某公司生产A产品，本期计划销售量为1 0 0 0件，完全成本总额为1 9 0 0 0元，目标利润总额为9 5 0 0 0元，适用的消费税税率为5%。利用目标利润法确定的A产品单价为（）元。A.7 2.2 B.8 0C.1 0 8.3 1）.1 2 0 正确答案J I）答案解析J单价X 10 0 0单价X 0 0 0 X 5%-19 0 0 0=9 5 0 0 0,单价=（完全成本总额+目标利润总额）/销 售

18、量X （1 一消费税税率）=（9 5 0 0 0+19 0 0 0）/10 0 0 X （1-5%）=12 0 （元）。【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 11年）某公司非常重视产品定价工作，公司负责人强调，产品定价一定要正确反映企业产品的口实价值消耗和转移，保证企业简单再生产的继续进行。在下列定价方法中，该公司不宜采用的是（）oA.完全成本加成定价法B.制造成本定价法C.保本点定价法D.目标利润定价法 正确答案 Bf 答案解析由于制造成本不包括各种期间费用，因此不能正确反映企业产品的真实价值消耗和转移，利用制造成本定价不利于企业简单再生产的继续进行。【例 题 计 算 分 析 题】（2 0

19、 14 年）丙公司只生产销售H产品，其销售量预测相关资料如下表所示：销售量预测相关资料2 0 0 8 年2 0 0 9 年2 0 10 年2 0 11 年2 0 12 年2 0 13 年预测销售量（吨）9 9 010 0 010 2 010 3 010 3 010 4 0实际销售量（吨）9 4 510 0 510 3 510 5 010 2 010 8 0公司拟使用修正的移动平均法预测2 0 14 年销售量，并以此为基础确定产品销售价格,样本期为3期。2 0 14 年公司目标利润总额（不考虑所得税）为 3 0 7 7 0 0 元。完全成本总 额 为 8 0 0 0 0 0 元。H产品适用的消费

20、税税率为5%。要求：（1）假设样本期为3期，使用移动平均法预测2 0 14 年 H产品的销售量。正确答案J2 0 14 年 H 产品的销售量=（10 5 0+10 2 0+10 8 0）/3 =10 5 0 （吨）使用修正的移动平均法预测2 0 14 年 I I 产品的销售量。正确答案2 0 14 年 H 产品的销售量=1 0 5 0+（10 5 0 10 4 0）=10 6 0 （吨）（3）使用目标利润法确定2014年H产品的销售价格。正确答案H产品的销隹价格=（800000+驾切+1060 _ n o。（元）2.以市场需求为基础的定价方法（1）需求价格弹性系数定价法需求价格弹性系数F销 量

21、 变 动 率A Q/Q。-侪格变动率一砺以预计产品价格P=基 期价格基期需求量晅预计需求量J（2）边际分析定价法边际利润=0,或：边际收入=边际成本，利润将达到最大值，此时的价格就是最优销售价格。【例题单项选择题】（2018年）卜列各项中，以市场需求为基础的定价方法是（）oA.保本点定价法B.目标利润法C.边际分析定价法D.全部成本费用加成定价法 正确答案J C 答案解析J以市场需求为基础的定价方法主要有需求价格弹性系数定价法和边际分析定价法等。（四）价格运用策略1.折让定价策略：现金折扣、数量折扣、团购折扣、预购折扣、季节折扣等。2.心理定价策略：声望定价、尾数定价、双位定价、高位定价等。3

22、.组合定价策略：根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。4.寿命周期定价策略阶段悔征定价策略推广期产品需要获得消费者的认同，进一步占有市场低价促销成长期产品有了一定的知名度，销售量稳步上升中等价格成熟期产品市场知名度处于最佳状态，同时市场需求接近饱和，竞争激烈可以采用高价促销，同时必须考虑竞争者的情况，以保持现有市场销售量衰退期产品市场竞争力下降，销售量下滑，枳极开发新产品，保持企业的市场竞争优势降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段第三节纳税管理知识点：纳税管理概述含义企业对其涉税业务和纳桎实务所实施的研究和分析、计划和筹划、监控和处理、协调和沟通、预

23、测和报告的全过程管理行为规范企业纳税行为、合理降低税收支出、有效防范纳税风险（一）纳税管理（二）纳税筹划含义在纳税行为发生之前，在不违反税法及相关法律法规的前提下，对纳税主体的投资、筹资、营运及分配行为等涉税事项作出事先安排，以实现企业财务管理月标的一系列谋划活动外在表现降 低 税 负（少 交）、延 期 纳 税（晚交）（三）纳税筹划的原则1 .合法性原则：首要原则2 .系统性原则：整体性原则、综合性原则3 .经济性原则：成木效益原则4 .先行性原则：筹划策略的实施通常在纳税义务发生之前（四）纳税筹划方法一一与纳税筹划的外在表现对应：降低税负（少交）、延期纳税（晚交）1.减少应纳税额利用税收优惠

24、政策：免税、减税、退税、税收扣除、税率差异、分劈技术、税收抵免。转让定价筹划法：通过关联企业采用非常规的定价方式和交易条件进行的纳税筹划。2,递延纳税采取有利的会计处理方法（存货计价方法、固定资产折旧方法等），将应纳税款推迟一定期限，使应纳税额的现值减小。【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 1 7年）在税法许可的范围内，下列纳税筹划方法中，能够导致递延纳税的是（）oA.固定资产加速折旧法B.费用在母子公司之间合理分劈法C.转让定价筹划法.研究开发费用加计扣除法 正确答案 A 答案解析利用会计处理方法进行递延纳税筹划主要包括存货计价方法的选择和固定资产折旧的纳税筹划等。知识点：企业筹资纳税管

25、理1.内部筹资（利用留存收益）的纳税管理内部筹资虽然不能减少企业的所得税负担，但若将这部分资金作为股利分配给股东，股东会承担双重税负；若将这部分资金继续留在企业内部获取投资收益（投资者可获取资本利得收益），则投资者可以享受递延纳税带来的收益（资本利得可以延迟到股票出售时再纳税）。2.外部筹资纳税管理一一债务筹资筹划，获取利息的节税收益（1）依据资本结构的权衡理论，进行债务筹资筹划，需要权衡利息的节税收益与财务困境成本。使用债务筹资的前提总资产收益率（息税前）债务利息率，使财务杠杆产生正向效应。知识点：企业投资纳税管理（-）直接投资纳税管理1,直接对外投资纳税管理投资组织形式的纳税筹划公司制企业

26、（双重课税）V S合伙企业（只缴个人所得税）子公司（独立中报所得税）V S分公司（总公司汇总计算缴纳所得税）【示例】甲公司 计 划2020年 在A地设立销售代表处。预计未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损3 0 0万元，同年总部将盈利5 0 0万元。不考虑应纳税所得额的调整因素，企 业 所 得 税 税 率 为25机根据上述资料，分析如下：采取子公司形式设立A销售代表处母子公司各自独立申报所得税2020年企业总部（母公司）应缴所得税=500X25%=125（万元）A销售代表处（子公司）当年亏损不需要缴纳所得税，其亏损额留至下一年度税前弥补。采取分公司形式设立A销售代表处

27、 由总公司汇总计算缴纳所得税2020年企业总部应缴所得税=（500300）X25%=50（万元）结论将 A销售代表处设立为分公司，则其亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益。如 果 将 A销售代表处设立为子公司，则其经营初期的亏损只能由以后年度的盈余弥补。并且，由 于 预 计 未 来 3年内，A销传代表处可能都会面临亏损，如果将其设立为子公司，A销售代表处面临着不能完全弥补亏损的风险，可能会失去弥补亏损的抵税收益。因此，将 A代表处设立为分公司对甲公司更为有利。(2)投资行岫勺纳税筹划国家重点扶持的高新技术企业，按 15%的税率征收企业所得

28、税：创业投资企业进行国家重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。(3)投资地区的纳才兑筹划设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，自 2 0 11年 1 月 1 日 至 2 0 2 0 年 1 2 月31 日，减 按 15%的税率征收企业所得税。(-4)投资收益取得方式的纳税筹划相关规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为企业的免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；企业卖出股份所取得的投资收益需要缴纳企业所得筹划方法使被投资企业进行现金股利分配2.直接对内投资纳税管理长期经营资产的纳税筹划制造业企业开

29、展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自 2 0 2 1 年1 月 1 日起，再按照实际发生额 的 10 0%在税前加计扣除：形成无形资产的，自 2 0 2 1 年 1 月 1 R 起，按照 无 形 资 产 成 本 的 2 0 0%在税前摊销。(二)间接投资纳税管理我国国债利息收入免交企 业所得税，当可供选择债券的回报率较低时，应将其税后投资收益与国债的收益相比，再作决策。【例 题 单 项 选 择 题】（2 0 11年）已知当前的国债利率为3给某公司适用的所得税 税 率 为2 5也 出 于 追 求 最 大 税 后 收 益 的 考 虑，该 公 司

30、 决 定 购 买 一 种 金 融 债 券。该金融债券的利率至少应为（）oA.2.6 5%B.3%C.3.7 5%D.4%正确答案D 答案解析 企业所得税法规定，国债利息收益免交企 也所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企 也所得税。因此企、也购买的金融债券收益要想不小于国债的收益，其 利 率 至 少 为3%/（1-2 5%）=4%0知识点：企业营运纳税管理（一）采购的纳税管理1.增值税纳税人的纳税筹划（1）一般纳税人与小规模纳税人的区别纳税人身份适用税率/征收率一般纳税人较 低（不含税的增值额）较 尚（13%）小规模纳税人较 高（不含税的销售额）较 低（1%）增值率=（不含税销售额一不含税

31、购进额）/不含税销售额显然，增 值 率 尚（增值额接近于销售额）的企业适宜作为小规模纳税人；反之增值率低的企业适宜作为一般纳税人。（2）无差别平衡点增值率一一两类纳税人税负相同的增值率一般纳税人适用增值税税率为1 3%,小规模纳税人适用增值税征收率为1%,令两类纳税人的增值税税负相同，布：（不含税销售额一不含税购进额）x 13%=不含税销售额X 1%（不含税销售额一不含税购进额）/不含税销售额=1%/13%=7.69%若增值率7.6 9%,选择成为一般纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为 有 利。2.选择供货单位的纳税筹划一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。一般纳

32、税人从小规模纳税人处采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），但 价 格 上 可 能 会 有 优 惠。【示例】甲企业生产并销售M 产品，是增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。现 有 A、B、C 三 家 公 司 可 以 为 其 提 供 生 产 所 需 原 材 料，其 中 A 为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为13%：B 为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为1%的发票；C 为个体工商户，目前只能出具普通发票。A、B、C 三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为1 3 5.6 元 124.2 3 元 和 1185元。M

33、产品的 单 位 含 税 售 价 为 169.5元，对原材料供应商的选择不影响公司的期间费用。已知城市维护建设税税率为7%,教 育 费 附 加 税 率 为 3%，企业所得税税率为25%。从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企.业作为原材料供应商？分析如下：M 产品的不含税单价=169.5/（1 +13%）=150（元）每 单 位 V 产品的增值税销项税额=150X13%=19.5（元）由于对原材料供应商的选择不影响公司的期间贽用，所以在以下计算过程中省略期间费用。知识点：企业营运纳税管理（1）从 A 公 司（一般纳税人）处购货单位（不含税）成本=135.6/（1+13%）=120（元）可以抵扣

34、的增值税进项税额=120X 13%=15.6（元）应纳增值税=19.5 15.6=3.9（元）税金及附加=3.9 X（7%+3%）=0.39（元）单位产品税后利涧=（150 120 0.39）X（1-25%）=22.21（元）（2）从 B 公司（小规模纳税人）处购货单位（不含税）成本=124.23/（1+1%）=123（元）可以抵扣的增值税进项税额=123X1%=1.23（元）应纳增值税=19.5 1.23=18.27（元）税金及附加=18.27义（7%+3%）=1.827（元）单位产品税后利润=（150123 1.827）X（1-25%）=18.88（元）从 C 公司（个体工商户）处购货单

35、位（不含税）成本=H 8.5（元）可以抵扣的增值税进项税额=0（元）应纳增值税=19.5（元）税金及附加=19.5 X（7%+3%）=1.95（元）单位产品税后利润=（150118.51.95）X（1-25%）=22.16（元）由上可知，在 A 公司（一般纳税人）处购买原材料所获利润最大，所以应该选择A 公司作为原材料供应商。3.结算方式的纳税筹划（1）在赊购、现金、预付三种购货方式的价格无明显差异时，尽可能选择赊购方式。赊购不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊购当期抵扣进项税额；预付不仅要提前支付货款，在付款的当期如果未取得增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣。（2）在三种购货方

36、式的价格有差异的情况下，需要综合考虑货物价格、付款时间和 进 项 税 额 抵 扣 时 间。4.增值税专用发票管理（1）对于取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，纳税人应及时使用增值税发票选择确认平台确认需要抵扣的增值税发票电子信息。（2）购进的多用途物资应先进行网上确认再抵扣，待传为非应税项目时再作进项税额转出处理，以防止非应税项目物资转为应税项目时，由于超过发票确认时间而不能抵扣其进项税额。（二）生产的纳税管理1.存货计价的纳税筹划从长期来看，（发出）存货的计价方法不会对应纳增值税总额产生影响，但纳税人可以通过采用不同的存货计价方法改变销作成本（的时间分布），继而改变所得税纳税义务在时间上的

37、分布来影响企业价值。长期盈利、处于非税收优惠期间选择使本期存货成本最大化的存货计价方法，减少当期应纳桎所得额、延 迟 纳 税预计或已经亏损使亏损尚未得到完全弥补的年度的成本费用降低，尽量使成本费用延迟到 以后能够完全得到抵补的时期，以保证成本费用的抵税效果最大化处于所得税减税或免税期间选择使减免税期间内存货成本最小化的计价方法，尽量将存货成木转移到非税收优惠期间2.固定资产的纳税筹划一一入账价值、折旧年限、折旧方法盈利企业新增固定资产的入账价值尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用尽量缩短折旧年限或采用加速折旧法亏损企业和享受税收优惠的企业合理预计企业的税收优惠期间或弥补亏损所需年限，尽量少提折旧

38、，或较高估计固定资产折旧年限，以达到抵税收益圾大化【示例】B公 司 于2 0 19年1 2月31日购进一台机器并立即投入使用，价格为2 0 0 0 0 0元，预 计 使 用5年，残 值 率 为5沆该机器常年处于强腐蚀状态，根据税法规定，可以缩短折I口年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税税率为2 5%o要求：（1）根据上述条件，分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限（按照3年 折 旧）的方法计算各年的折旧额及折旧抵税收益（计算结果保留整数）。直线法（单位：元）年 数编用日额年折1国 蝌 端1200000X(1-3%)/5=3800038000X25%=95002200000X

39、(1-5%)/5=3800038000X25%=95003200000X(1-5%)/5=3800038000X25%=95004200000X(1-5%)/5=3800038000 X25%=95005200000 X(1-5%)/5=3800038000 X 25%=9500合计19000047500双倍余额递减法（单位：元）棒4浙旧额浙田既兑收益1201000 X 2/5=80X)080000X2玳=200102(200000-80000)X 2/5=4800048000X2涨=120003(120000-48000)X 2/5=2880028800X2涨=72004(43200-200

40、000 X 5%)Z2=1660016600X25%=41505(43200-200000 X 5%)/2=1660016600X25%=4150合计19000047500年数总和法（单位：元）年数年折旧额年折旧抵税收益1200000 X (|-5%)X 5/1 5 =6333363333X25%=158332200000X (|-5%)X 4/1 5 =5066750667X25%=126673200000X(1-5%)X 3/1 5=3800038000X25%=95004200000X (1-5%)X 2/1 5 =2533325333X25%=63335200000X(1-5%)X 1

41、/1 5=1266712667X25%=3167合计19000047500缩短折旧年限为3年（单位：元）年数年折旧额年折旧抵税收益1200000X(1-5%)/3=6333363333X25%=158332200000X(1-5%)/3=6333363333X25%=158333200000X(1-5%)/3=6333463334X25%=15834400500合计19000047500可见，在公司盈利的情况下，采用不同的折旧计提方法不会对未来5 年的利润总额产生影响，但是会影响应纳校额在时间上的分布，因此，要考虑折旧抵校对公司现金流量产生的影响。（2）假 设 每 年 年 末 B 公司都有足够

42、多的征税收入来抵扣各扣除项目，分析双倍余额递减法和缩短折旧年限法哪一种对企业更为有利，假 设 B 公司的加权平均资本 成 本 为10%（计算结果保留整数）。年数年折旧抵税收益抵 差 额折现系数现值双倍余额递减法缩短折旧年限1200001583341670.9091378821200015833-38330.8264一 31683720015834一 86340.7513-648744150041500.6830283554150041500.62092577合计4750047500 455可见，在双倍余额递减法与缩短折旧年限法中，固定资产的使用年限和残值都一样，唯一区别在于折旧的时间分布，进而

43、影响到所得税纳税义务的时间分布。由于采用缩短折I口年限法比双倍余额递减法可以获得更多的净现值（即更多的折旧抵税额现值），从 而 企 业 价 值 更 大，因此，企业应采用缩短折I口年限法。3.期间费用的纳税筹划业务招待费支出，按 照 发 生 额 的 60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5%0o因此，应严格规划招待费的支出时间，金额巨大的招待费争取在两个或多个会计年度分别支出，以使 扣除金额最多。1.结算方式的纳税筹划一一推迟纳税时间，获得纳税期的递延2.促销方式的纳税筹划一一从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式销包折扣即现金折扣，不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务折扣给予消费者购

44、货价格上的优惠，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明,销 伊 销 售 额 扣 除 折 扣 额 后 的 余 额 作 为 计 税 金 额，减少企业的销项税额可以以实物折扣以旧换新实物款额不能从货物销售额中减除，而且还需按“赠送他人”计征增值税按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格【例 题 计 算 分 析 题】A公司为一般纳税人，拟 拿 出10000件甲商品进行促销活动，现有两种促销方案：方案一是八折销售，且销售额和折扣额开在同一张发票上：方案二是买4件 甲 商 品 送1件甲商品（增值税发票上只列明4件甲商品的销售金额）。根据以往经验，无论采用哪种促销方式，甲产品都会很快被抢购一空

45、。A公司采用现金购货和现金销售的方式，甲产品的不含税售价为每件1 0元，不含税的进价为每件5元。增值税税率为13%,所得税税率为25%,不考虑城市维护建设税及教育费附加。要求：计算两种销售方式所产生的净现金流量并判断A公司应该采取哪种促销方式？正确答案方案一：八折销售应纳增值税=10X80%X 10000X 13%-5X 10000X 13%=3900（元）应纳税所得额=10X80%X 10000-5X10000=30000（元）应交所得税=30000X25%=7500（元）净现金流量=10X80%X 10000X（1 +13%）-5 X 10000X（1 +13%）-3 9 0 0-7 5

46、0 0=22500（元）方案二:买四送一方式销售,即销售甲商品800 0件,赠送甲商品2000（To如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，且未在发票金额中注明，应 按“视同销售货物”中 的“赠送他人”计征增值税，即2 0 0 0件赠品也应按售价计算增值税销项税额。企业向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品时，不征收个人所得税，故不需要代扣代缴个人所得税。应纳增值税=1 0 X （8 0 0 0+2 0 0 0）X 1 3%-5 X 1 0 0 0 0 X 1 3%=6 5 0 0 （元）应纳税所得额=1 0 X 8 0 0 0-5 X 1 0 0 0 0=3 0 0 0

47、 0 （元）应交所得税=3 0 0 0 0 X 2 5%=7 5 0 0 （元）逢现金流量=1 0 X 8 0 0 0 X （l+1 3%）-5 X 1 0 0 0 0 X （1+1 3%）-6 5 0 0-7 5 0 0 =1 9 9 0 0阮）两种方案下净现金流量差额=2 2 5 0 0 1 9 9 0 0 =2 6 0 0 （元）2 0 0 0件赠品的销项税额（2 0 0 0 X 1 0 X 1 3%）通过计算可知，两种促销方式下企业销售商品取得的现金流入量相同，但是八折销售方式所获净现金流量更大。原因是增值税作为流转税，本应由产品的最终使用者负担，但是在买四赠一销售方式下，消费者取得赠

48、品并未支付相应的增值税销项税额，而赠送的商品需要按“赠送他人”计征增值税，相当于企业帮助消费者负担了赠品的增值税销项税额，因此其净现金流量低于八折销售方式，差 额 即 为2 0 0 0件赠品的销项税额。由上可知，企业应该采取折扣方式销售货物。实务中，企业在采取买四赠一销售方式时，可以按照折扣销售的方式开票，即在增值税专用发票上列明1 0 0 0 0件甲商品,其销售金额为1 0 0 0 0 0元，折 扣 为2 0 0 0 0元，则增值税销项税额为（1 0 0 0 0 0-2 0 0 0 0）X 1 3%=1 0 4 0 0 （元）。知识点：企业利润分配的纳税管理（一）所得税的纳税管理（亏损弥补的

49、纳税筹划）相关规定纳税人发生年度亏损（应纳税所得额为负值），可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年：对于高新技术企业和科技型中小企业，自2 0 1 8年1月1日起，亏损结转年限由5年 延 长 至1 0年筹划 发生亏损后，应增加收入或减少可抵扣项目，使应纳税所得额尽可能多,思 路 以 尽 快 弥 补 亏 损，获得抵税收益（二）股利分配的纳税管理1.基于自然人股东的纳税筹划（1）相关规定股息红利收益统 一 适 用2 0%的税率征个人所得税个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票的股息红利所得，若：持股期限1年暂免征收个人所得税持股

50、期限W1个月全额计入应纳税所得额1个月V 持股期限W 1年暂 减 按5 0%计入应纳税所得额资本利得收益（股票转让所得）：不征收个人所得税，但投资个人在股票交易时需承 担 成 交 金 额1%。的印花税。（2）筹划思路发放股利对于自然人股东而言，如果持股期超过1年，股票转让投资收益税负（印花税）重于股息红利收益的税负（0税负），上市公司发放股利有利于长期持股的个人股东获得纳税方面的好处；对于上市公司而言，发放股利可以鼓励个人投资者长期持有公司股票，有利于稳定股价。2.基于法人股东的纳税筹划（1）相关规定投资企业（无论是否为居民企业）从居民企业取得的股息等权益性收益所得只要符合相关规定都可享受免税