2022初级会计实务考前必背.pdf

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1、2022初级会计实务考前必背目 录第一章概述.1【知识点一】会计相关概念.1【知识点二】会计职业道德与内部控制.2第二章会计基础.3【知识点一】会计要素、科目和借贷记账法.3【知识点二】会计凭证、账簿、财产清查*.4【知识点三】成本会计、管理会计及政府会计基础.6第三章流动资产.8【知识点一】货币资金与往来款项.8【知识点二】交易性金融资产.9【知识点三】存货.10第四章非流动资产.13【知识点一】固定资产、无形资产、投资性房地产.13【知识点二】长期股权投资.14【知识点三】其他非流动资产*.14第五章负债.16【知识点一】应付职工薪酬.16【知识点二】应 交 税 费.16【知识点三】短期借

2、款、非流动负债.17第六章所有者权益.19【知识点一】实收资本/股本、资本公积*.19【知识点二】利润分配过程.19第七章收入、费用和利润.21【知识点一】收入确认和计量*.21【知识点二】履行履约义务时确认收入账务处理.21【知识点三】费用、利润.22第八章财务报表.24【知识点一】财务报表概述.24【知识点二】报表填列*.24第 1 页 共 2 6 页第一章概述【知识点一】会计相关概念知识点具体职能基本职能核算最基本以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告监督四性监督：真实 性、合法 性、合理 性、完整 性会计核算是会计监督的基 础，会计监督是会计核算质量的两者相

3、辅相成、辩证统一拓展职能预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩目标向 财务报告使用者 提供提供企业财 务 状 况、经营成果和 现金流量 等信息反映企业管理者受托责任履行情况、有助于使用者做出经济决策财务报告使用者：投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等基本假设会计主体定义会计工作服务的 特 定 对 象，是会计确认、计量和报告的 空间 范围区分法律主体可作为会计主体，会计主.体 不一定是法律主体同一个法律主体中，可能存在 多个 会计主体持续经营可以预见的未来，企业不会停业，也不会大规模削减业务会计分期定义将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编

4、制财务会计报告期间年度、中 期（包括半年度、季度和月度）提示持续经营与会计分期界定了会计期间的时 间 段落由 于 会计分期，形成了权责发生制和收付实现制、出现了应收应付预收预付折旧摊销等货币计量我国会计核算应以人 民 币 为记账本位币业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币但编制的财务会计报告应当折算为人 民 币 反映在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应 当 折 算 为 人民币会计基础我国企业会计采 用 权责发生制政府会计财务会计采 用 权责发生制预算会计采 用 收付实现制权责发生制以取得收取款项的 权利 或支付款项的 义务 为标志收付实现制以 实际收到或支付现金

5、 作为确认收入和普用的标准会计信可靠性以 实际发生 的交易或事项为依据第1页 共2 6页息质量要求真实可靠、内容完整是高质量会计信息的重要基础和关键所在可比性同一企业不同时期可比：会计政策 不得随意 变 更（纵 向 可比）不同企业相同会计期间可比（横 向 可比）可理解性清晰明了，便于理解和使用相关性与财务报告使用者的经济决策需要相关实质重于形式经济实质 重于 法律形式企业租入的资产（除短期租赁和低价值租赁外）法律形式上不拥有所有权，根据经济实质确认为使用权资产重要性反映 所有重要 交易和事项从项目的性质和金额大小两方面加以判断较小金额的支出一次性计入当期损益谨慎性不 得 高 估 资产或收益不

6、得 低 估 负债或费用售出商品可能发生的保修义务确认预计负债；对可能承担的环保责任确认预计负债；资产减值准备的计提及时性不 得 提前或延后及时收集、处理并传递会计信息【知识点二】会计职业道德与内部控制知识点内容会计职业特征社会属性、规范性、经济性、技术性、时代性会计职业道德核心：述信会计职业道德VS会计法律制度：1.会计职业道德是重要补充:会计法律制度是最低要求、基本制度保障。2.会计法律制度通过国家权力强制执行,具有很强的他律性；会计职业道德具有很强的自律性,3.会计职业道德调整外在行为和内在的精神世界:会计法律制度调整外在行为和结果的合法化内部控制实施主体：企业董事会、监事会、经理层和全体

7、员工内部控制要素（两内风控信）：内部环境、内部监督、风险评估、控制活动、信息与沟通第2页 共2 6页第二章会计基础【知识点一】会计要素、科目和借贷记账法知识点具体静态要素资产特征：1.过去的交易或者事项形成2.企 业 拥有或控制3.预期会给企业带来经济利益确认条件：1.符合资产定义2.有关经济利益 很 可 能 流入企业3.该资源成本或价值能够可靠计量流 动 资产非 流 动 资产交易性金融资产应收票据、应收账款预付款项其他应收款存货合同资产一年内到期的非流动资产等长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产、在建工程无形资产、开发支出长期待摊费用等负债特征：1.过去的交易或者事项形成2.企 业 承

8、 担 的 现时义务3.预期会导致经济利益流出确认条件：1.符合负债定义2.有关经济利益很可能 流出企业3.未来流出的经济利益能可靠计量流动 负债非流动 负债短期借款应付票据、应付账款预收款项、合同负债应付职工薪酬应交税费其他应付款一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款所有者权益所有者权益=资 产-负债又称为股东权益（净资产）所有者对企业资产的剩余索取权体现了保护债权人权益的概念所有者投入资本：实收资本/股本、资本公投留存收益：盈 余 公 积、未分配利润动态要素收入日 常 活动形成与所有者投入资本无关的经济利益总流入会 导 致 所 有 者 权 益 的 增加费用日 常 活 动形成与所有者

9、分配利润无关 的 经 济 利 益 总流出会导致所有者权益的减少利润利润总额=营业利润+营 业 外 收 入-营业外支出净利润=利润总额一所得税费用会计等式静态等式资产=负 债+所有者权益反 映 企 业 某 一 时 点 的 财务状况第3页 共2 6页复式记账法的理论基础、编 制 资产负债 表的依据动态等式利润=收 入 一费用反映企业某一 时段 的 经营成果编 制 利 润 表的依据综合等式资产=负债+所有者权益+收入-费用计量属性历史成本实际成本，取得或制造某项财产物资时所实际支付的重置成本现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的可变现净值预计售价减去进一步加工成本和销售所必需

10、的预计税金、费用后的净值现值考虑货币时间价值因素，未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值公允价值市场参与者在计量日发生有序交易中，出售一项资产能收到或转移一项负债支付的价格会计科目按反映的经济 内 容（所属会计要素）资产类、负债类、所有者权益类、成 本 类、损 益 类、共同类按提供信息详细程度及其统驭关系总分类科目（总账科目或一级科目）、明细分类科目（明细科目）会计科目忆反映各项目增减变动情况和结果会计账户根 据 会计科目设 置,具有一定格式和结构，是会计科目的载体期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额借贷记账法科目借贷资产、成本、费用：借增贷减负债、所有者权益、收入：借减贷增

11、记账规则有借必有贷,借 贷 必 相 等。试算平衡发生额全部账户本期 借方发生额 合 计=全部账户本期 贷方发生额 合计依据：有借必有贷、借贷必相等余额全部账户的借方 期初余额 合计=全部账户的贷方 期初余额合计全部账户的借方 期末余额 合计=全部账户的贷方 期末余额合计试算不平衡，表示记账一定有错误试算平衡时，不 能 表明记账一定正确【知识点二】会计凭证、账簿、财产清查*会计凭证原始凭证记账凭证地位登记账簿的依据登记账簿的直接依据分类取得来源：自制、外来格式：通用、专用填制手续或内容：一次、累计、汇总经济业务内容：收款、付款、转账审核特殊要求合法性、合理性科目正确，应借应贷方向联系除 结 账

12、和 更正错账可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附原始凭证第4页 共2 6页知识点分类举例原始凭证取得来源自制领料单、产品入库单、借款单等外来购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票等格式通用由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。专用领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等填制手续或内容一次只记录一笔经济业务且仅一次有效。收据、收料单、发货票等累计一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效。限额领料单等汇总发料凭证汇总表等记账凭证经济业务内容收款凭证付款凭证库存现金和银行存款业务。将现金存入银行或提取现金，均只填制假款凭证转账凭证不涉及库存现金

13、和银行存款的业务会计账簿用途序时账簿库存现金日记账、银行存款日记账分类账簿总分类账、明细分类账备查账簿代管商品物资登记账外形特征订本式一般：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账活页式一般：明细分类账卡片式一般：固定资产账页格式三栏式总分类账，日记账，资本类、债权债务类明细账多栏式收入、成本、费用明细账数量金额式原材料明细账、库存商品明细账会计账务处理程序记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序情形更正方法原始凭证错误金额错误出具单位重开其他错误出具单位重开或更正，加盖公章记账凭证错误金额错误少记补充登记法多记红字更正法和 卜目错误账簿登记错误划线更正法第5页

14、共2 6页知识点具体财产清查分类清查范围全面清杳年终决算前；在合并、撤销或改变隶属关系前；股份制改造前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等局部清杳流动性较大、贵重的财产物资；库存现金、银行存款、债权债务清查时间定期清杳预先计划安排的时间：年末、季末、月末不定期清杳临时盘点核对执行系统内部清杳本单位内部自行组织清查工作小组进行外部清杳上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师进行方法库存现金实地盘点法盘点库存现金时，出纳人员必须在场银行存款核对账目法银行存款日记账与银行对账单不一致：1.银行及企业双方或一方出现错误2.存在未达 账 项（一方已经入账，另一方尚未入账）实物资

15、产实地盘点法、技术推算法主要包括固定资产、存货等往来款项发函询证应收账款、应付账款、预收账款、预付账款账务处理应由责任人赔偿或保险公司赔偿计入其他应收款应支付给出纳人员或其他机构的款项计入其他应付款收到的残料计入原材料盘盈盘亏库存现金待处理财产损溢 营业外收入待处理财产损溢一管理费用存货待处理财产损益一管理费用待处理财产损溢一营业外支出（自然灾害）一管理费用（管理不善、计量差错等）固定资产以前年度损益调整f留存收益待处理财产损益-营业外支出【知识点三】成本会计、管理会计及政府会计基础知识点具体内容成本会计核算对象产品成本项目直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等成本计算方法计算对象生产组织

16、特点核算周期品种法产品品种大量大批生产定期、财务报告期分批法产品批别单件小批生产不定期、产品生产周期分步法生产步骤大量大批生产定期、财务报告期管理会计目标通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。体系基本指引、应用指引和案例库要素应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告政特点双功能预算会计财务会计第6页 共2 6页府会计双基础收付实现制权责发制双要素预算收入、预算支出、预算结余资产、负债、净资产、收入、费用双报告决算报告:反映预算收支执行结果财务报告：反映财务状况、运行情况、现金流量等信息财务会计要素资产流动资产:货币资金、短期投

17、资、应收及预付款项、存货等非流动资产:固定资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额负债流动负债:短期借款、应付及预收款项、应付短期政府债券、应缴款项等非流动负债:长期借款、长期应付款、应付政府债券计量属性：历史成本、现值和公允价值第7页 共2 6页第三章流动资产【知识点一】货币资金与往来款项货币资金具体库存现金管理开户银行核定：一般企业：3-5 天日常零星开支:边远地区：可多于5 天，不超过15天不 得“坐支”现 金（特殊需经开户银行审核批准）银行存款核对清查方法：与开户银行核对账目至少每月核对一

18、次，若银行存款日记账与银行对账单不一致：1.银行及企业双方或一方出现错误2.存在未达账项（一方已经入账，另一方尚未入账）调节未达账项银行存款日记账余额银行对账单余额+银行已收，企业未收+企业已收，银行未收-银行已付，企业未付-企业已付，银行未付通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据其他货币资金银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款第8页 共2 6页核算范围特别提示应收票据商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）票据贴现手续费计入“财务费用”应付票据转

19、销到期无力支付商业承兑汇票：计 入“应付账款”转销到期无力支付银行承兑汇票：计 入“短期借款”应收账款销售商品或提供服务的价款+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运杂费等应付账款因购买材料、商品等经营活动而应付的款项转销无法支付的应付账款：计 入“营业外收入”预付账款按照合同规定预付的款项不单独设置“预付账款”科目的企业，可计入“应付账款”的借方。预收款项按照合同规定预收的款项，如预收的租金不单独设置“预收账款”科目的企业，可计入“应收账款”的贷方。其他应收款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物暂付的押金应向职工收取的各种垫付的款项其他应收、暂付款项其他应付款：

20、应付的各种赔款、罚款应付租入的包装物租金存入保证金，如暂收的押金应付短期租赁固定资产租金其他应付、暂收款项应收款项应收款项减值两种方法：直接转销法和备抵法.减值计提坏账准备的项目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等应收款项账面价值=应收款项的账户余额-坏账准备的账户余额1.期末计提（补提）坏账准备借：信用减值损失贷：坏账准备2.实际发生坏账损失借：坏账准备贷:应收账款3.已确认并转销的应收账款又收回借：应收账款贷：坏账准备借:银行存款贷：应收账款4.冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失【知识点二】交易性金融资产金融资产分类管理金融资产业务模式合同现金流量特征以摊余成本计量的

21、金融资产收取合同现金流量为目标仅为对本金和以未偿付本金金额为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产收取合同现金流量和出售金融资产双重目标基础的利息的支付以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其他业务模式不满足小企业购入的股票、债券等，能随时变现且持有时间1年（含）的投资应设置“短期投资”科目核算。第9页 共2 6页时点账务处理取得时的初始计量借：交易性金融资产一一成本应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到期但尚未发放的债券利息）投资收益（购买时的交易费用）应交税费一一应交增值税（进项税额）（交易费用确认的进项税额）贷：其他货币资金一一存出投资款现金股利和利息宣告发

22、放实际收到借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：其他货币资金一一存出投资款贷：应收股利/应收利息期末计量期末公允价值 账面价值期末公允价值 账面价值借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动处置借：其他货币资金一一存出投资款贷：交易性金融资产一一成本一一公允价值变动（或借）投资 收 益（或借）转让金融商品应交增值税卖出价买入价（高卖，转让收益）卖出价（买 入 价（低卖，转让损失）借:投资收益贷：应交税费一转让金融商品应交增值税借：应交税费一转让金融商品应交增值税贷:投资收益年末有借方余额时:借：投资收益贷：应交税费一转让金融商品

23、应交增值税计算公式：（卖出价一买入价）+（1+6%）X 6%,买入价不扣除已宣告但尚未发放的股利【知识点三】存货知识点账务处理内容属于存货原材料、在途物资、生产成本、库存商品、低值易耗品、发出商品、委托加工物资、委托代销商品、材料成本差异等。不属于存货工程物资、已做销售处理但购买方尚未提货的存货、接受来料加工的原材料、受托代销商品成本计入成本价：购买价款税：进口关税、消费税、资源税、不可抵扣的增值税税额费：仓 储 费、包 装 费、运输途中的合理 损 耗、入库前挑选整理费用为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用不计入成本可以抵扣的增值税税额、采购人员的差旅费、运输途中的不合理损耗、入库后

24、的挑选整理费、企业设计产品发生的设计费用（不考虑定制单品的专门设计费）计价方法先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法先进先出法在物价持续上升时.，发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值第 1 0 页 共 2 6 页存货账务处理原材料实际成本法借：原 材 料（货已到）/在途 物 资（货未到）应交税费一一应交增值税（进项税额）（已收到发票）贷：银行存款（钱已付）/应付 账 款（钱未付）计划成本法材料成本弟异-实际 成 本（“材料采购”）计划成本（“原材料”）、材料成本差异率=材料成本差异/计划成本【口诀】超正同，节负反：超支时，材料成本差异为正数，材料成本差异与原材料同

25、向节约时，材料成本差异为负数，材料成本差异与原材料反向周转材料核算科目“周转材料一包装物”；“周转材料一低值易耗品”包装物随同商品出售而不单独计价的包装物计入销售费用随同商品出售单独计价的包装物计入其他业务成本出租给购买单位使用的包装物计入其他业务成本出借给购买单位使用的包装物计入销售费用低值易耗品金额较小：领用时一次计入成本费用多次反复使用：分次摊销法委托加工物资计入成本发出材料成本、加工费、往返运杂费、不可抵扣的消费税（收回后直接对外销售）不计入成本可以抵扣的增值税借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款消 费 税（收回后用于继续加工应税消费品）借：应交税费一一应交消费税贷：银行存款

26、库存商品毛利率法售价金额核算法使用比例（上月、预计）毛利率（本月平均）商品进销差价率比例公式毛利率=销售毛利/销售额X 1 0 0%商品进销差价率一 期 初 库 存 高 鼬 销 柳 购 入 商 品 蟒 珊n n a期初囱5 商品俵价+本期版入商品隹价本月销售成本本期销售成本=销售净额X（1-毛利率）本期销售成本=销售收入X （1-商品进销差价率）期末存货成本期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本消耗性生物资产企 业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、养殖的鱼等第1 1页 共2 6页存货减值具体原则资产负债表日，存货按成本与

27、可变现净值孰低计量。步骤1 .可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和税费2 .比较成本与可变现净值，计算存货跌价准备期末余额3 .存货跌价准备期末余额小于期初余额，意味着减值的转回4 .在原已计提的存货跌价准备金额内转回存货的账面价值=存货的账面余额（成本）-存货跌价准备贷方余额账务处理计提减值借：资产减值损失贷:存货跌价准备转回借：存货跌价准备贷：资产减侑损失销售存货时，结转借：主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品第 1 2 页 共 2 6 页第四章非流动资产【知识点一】固定资产、无形资产、投资性房地产固定资产无形资产投资性房地产成本模式公允价

28、值模式概念有宠 资产，使用寿命超过一个会计年度为生产商品、提供劳务等持有的无实物形态、可辨认的、非货币性资产己出租的建筑物、己出租的土地使用权、持有并准备增值的土地使用权初始计量购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费自行研发：研究阶段+开发不符合资本化一研发支出-费用化支出一期末转入管理费用f利润表列示研发借：投资性房地产贷：银行存款借：投资性房地产-成木贷：银行存款费用开发阶段符合资本化f研发支出-资本化支出f达到用途计入无形资产固f投 房（成本）【口诀】成本无损益、固投一对一固 一 投（公允）【口诀】非投转投公，贷方记其综账面价值固定资产-累计折旧-

29、固定资产减值准备无形资产-累计摊销-无形资产减值准备投资性房地产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备投资性房地产成本+/-公允价值变动后续计量不 计 提（两提土改）：已提足折旧仍继续使用的固定资产提前报废的固定资产单独计价入账的土地更新改造 的固定资产不计提摊销：尚未达到预定用途的无形资产；使用寿命不确定的无形资产折旧：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧/摊销公允价值变动：借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损 益（或反向）规则：当月取得，下月开始折旧方法：年限平均法/年数 总和法双倍余额递减法/工作量法借：管理费用等贷：累计折旧规则：当月取得，当月开始摊销借：管理费用

30、等贷：累计摊销减值：减值一经计提，不得转回。借：资产减值损失贷：XX资产减值准备折旧X减值X处置出售：固定资产清理f资产处置损益报废：固定资产清理一营业外收支出售：资产处置损益报废：营业外收支出租：其他业务收入/其他业务成本出售：其他业务收入/其他业务成本公允价值模式下：公允价值变动损益、其他综合收益结转其他业务成本第 1 3 页 共 2 6 页【知识点二】长期股权投资对联营企业、合营企业投资对子公司投资非同一控制同一控制影响重大影响、共同控制控制，从非关联方处购买控制，从母公司处购买初始计量初始投资成本=支付对价的公允价值支付对价视同处置成本=支付对价的公允价值支付对价视同处詈合并费用计入管

31、理费用初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额计量支付对价按账面价值结转差额计入资本公积一股本溢价发行权益性证券取得长期股权投资的，发行相关手续费佣金，冲减资本公积一股本溢价后续计量权 益 法成 本 法初始投资成本 可辨认净资产公允价值份额，调整并计入营业外收入;，不调整实现净利润：长投-损益调整；投资收益宣告现金股利：应收股利；长投-损益调整其他综合收益：长投-其他综合收益，其他综合收益其他所有者权益变动：长投-其他权益变动;资本公积-其他资本公积宣告发放现金股利：借：应收股利贷:投资收益实际收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利减值计入资产减值损失，

32、一经计提不得转回处置售价与账而价值差额计入投资收益其他综合收益（可转损益）、资本公积结转至投资收益售价与账面价值差额计入投资收益【知识点三】其他非流动资产支知识点具体使用权资产定义承租人除采用短期租赁和低价值资产租赁 以外的所有租信业务取得的使用权资产成本使用权资产成本包括下列四项：租赁负债的初始计量金额。在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额：存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。第1 4页 共2 6页承租人发生的初始直接费用。承租人为拆卸及移除租赁资产、复原至租赁条款约定状态预计将发生的成本。折旧折旧年限：能够确定租赁期届满取得租赁资产所有权的，在剩余使用寿命内计提折旧,无法确定的

33、，租赁期和剩余使用寿命孰短确定长期待摊费用企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等生产性生物资产定义为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等处理生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入管理费用债权投资借：债权投资一一成 本【面值】利 息 调 整【差额，或贷方】贷：银 行 存 款【实际支付的价款+相关税费】小企业会计准则规定小企业溢折价摊销采用直线法第 1 5 页 共 2 6 页第五章负债【知识点一】应付职工薪酬职工薪酬具体核算内容1.2.离职

34、后福利：养老保险、失业保险3.辞退福利4.其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。货币性职工薪酬借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款应交税费一一应交个人所得税 代扣代缴个人所得税其他应收款【代员工垫付的款项】自产产品发放给职工借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬一一非 货 币 性 福 利【价税合计=售价+销项税额】借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品外购商品发放给职工借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬一一非

35、货币性福利【价税合计=购买价款+进项税额转出】借：应付职工薪酬一非货币性福利贷:库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）拥有的房屋提供给员工使用借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：累计折旧【知识点二】应 交 税 费*应交税费具体第1 6页 共2 6页增值税可以抵扣的进项税额计 入“应交税费应交增值税（进项税额）不可抵扣的进项税额计入相关资产成本进项税额转出购进的货物由于管理不善造成的非正常损失:购进货物等改变用途（简易计税项目、免征、非增值税应税项目等）视同销售自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；自产、委托加工或购买的货

36、物作为投资、分配给股东、对外捐赠等。交纳增值税交纳当月增值税：计 入“应交税费应交增 值 税（已交税金）”交纳以前月份增值税：计 入”应交税费一一未交增值税”消费税销售应税消费品计 入“税金及附加”自产自用应税消费品计入相关资产成本委托加工应税消费品用于直接销售：计 入“委托加工物资”收回后用于连续生产，准予抵扣的：计 入“应交税费一应交消费税”进口应税消费税计入相关资产成本资源税对外销售应税产品计 入“税金及附加”自产自用应税产品计入相关资产成本土地增值税转让土地使用权或固定资产依照固定资产处置、无形资产处置规则房地产开发企业销售房地产应交的土地增值税计 入“税金及附加”其他城市维护建设税、

37、教育费附加、房产税、印花税城镇土地使用税、车船税计 入“税金及附加”【注】印花税不通过“应交税费”核算契税、车辆购置税、进口关税计入相关资产成本【知识点三】短期借款、非流动负债知识点短期借款企业向银行或其他金融机构借入的一年以内（含 1 年）的借款。长期借款取得借：银行存款长期借款利息调整 差额贷：长期借款一一本金计提利息借：财务费用【生产经营期间】管理费用【筹建期间】在建 工 程【购建固定资产,资本化期间】贷：应付利息【分期付息，到期一次还本】长期借款一一应计利息 到期一次还本付息归还借款借：长期借款一一本金第 1 7 页 共 2 6 页应付利息/长期借款一一应计利息贷：银行存款长期应付款如

38、果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本不能以各期付款额之和确定，应当以延期支付购买价款的现值为基础确认。借：固定资产【购买价款的现值】未确认融资费用【差额】贷：长期应付款【应支付的价款总额】第 1 8 页 共 2 6 页第六章所有者权益【知识点一】实收资本/股本、资 本 公 积*情形账务处理实收资本（股本）增加接受现金投资股份有限公司以外的公司借：银行存款贷：实收资本资本公积一一资本溢价股份有限公司借：银行存款贷：股 本（股数X I元/股）资本公积一一股本溢价发行股票手续费，冲减资本公积一一股本溢价接受固定资产投资借：固定资产等应交税费一应交增值税（进项税额

39、）贷：实收资本实收资本（股本）减少回购公司股票借：库存股贷：银行存款（回购价格X股数）注销股票时借：股 本（面 值1元X股数）资本公积一股本溢价（差额）盈余公积 1-资本公积不足冲减时利润分配一未分配利润 J贷：库存股【知识点二】利润分配过程净利润净亏损结转本年利润借：本年利润贷：利润分配一一未分配利润借：利润分配一一未分配利润贷：本年利润提取盈余公积借：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积一一法定盈余公积任意盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏宣告发放现金股利借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利第 1 9 页 共 2 6 页【注】股东大会

40、或类似机构审议批准实际发放现金股利借：应付股利贷：银行存款宣告发放股票股利不做账务处理实际发放股票股利借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本结 转“利润分配”其他明细科目借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积一一提取任意盈余公积一一应付现金股利或利润等借：利润分配一一盈余公积补亏贷：利润分配一一未分配利润（1）可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（-亏损）+其他转入（盈余公积补亏）（2）年末，只 有“利润分配一未分配利润”明细科目有余额，“利润分配”的其他明细科目期末余额均需结转。（3）“利润分配一未分配利润”明细科目的余额在贷方:，表示累计未分配的

41、利润；如果余额在借 方,则表示累积未弥补的亏损。（4）“利润分配一未分配利润”明细科目的余额就是资产负债表中的未分配利润的填写金额。事项对留存收益影响对所有者权益影响具体影响追加投资不变增力1资产增加，所有者权益增加资本公积转增资本不变不变所有者权益内部一增一减盈余公积转增资本减少不变所有者权益内部一增一减提取盈余公积不变不变所有者权益内部一增一减盈余公积补亏不变不变所有者权益内部一增一减宣告现金股利减少减少负债增加，所有者权益减少实际发放现金股利不变不变资产减少、负债减少第 2 0 页 共 2 6 页第七章收入、费用和利润【知识点一】收入确认和计量支知识点具体收入五步法1,识别与客户订立的合

42、同2.识别合同中的单项履约义务企业应当将向客户转让可明确区分商品或商品的组合的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。3.确定交易价格扣除商业折扣，不包括增值税税额可变对价确定最佳估计数：期望值或最可能发生的金额可变对价计入交易价格的限制：不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极理能不会发生重大转回的金额。4.将交易价格分摊至各单项履约义务在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。5.履行各单项履约义务时确认收入某一时段：1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益,比如

43、经常性服务：保洁、保安等劳务收入。2.客户能够控制在建的商品。3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。某一时点：取得相关商品控制权时点确认收入【知识点二】履行履约义务时确认收入账务处理事项账务处理售出商品不符合销售商品收入确认条件委托方受托方借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款已确认销售收入的售出商品发生销售退回借：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款借：库存商品贷：主营业务成本装修服务实际发生劳务成本（此时垫入了人、财、物）借：合同履约成本贷：银行存款/应付职工薪酬/原

44、材料第 2 1 页 共 2 6 页确认装修服务收入借：银行存款等（收到客户的款项）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本贷：合同履约成本收到健身房会员费借：银行存款贷：合同负债确认健身房收入借：合同负债银行存款（新收的符合时点确认的价款）贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）合同成本属于不属于合同取得成本企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。（如：销售佣金）以下不属于合同取得成本，实际发生时计入当期损益：1.无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用2.销售经理年度奖金合同履约成本1.与合同直

45、接相关的 成 本（直接人工，直接材料，制造费用或类似费用）2.明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：管理费用，除非这些费用明确由客户承担。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用与履约义务中已履行部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出【知识点三】费用、利润知识点具体营业成本主营业务成本销售商品、提供劳务的成本其他业务成本销售原材料的成本:随同商品一起出售而单独计价的包装物的成本出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额:出租包装物的成本或摊销额税金及附加包括消费税、城市维护建

46、设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、印花税。印花税借：税金及附加贷:银行存款销售费用销售过程发生的保险费、包装费、运输费、装卸费展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失第2 2页 共2 6页销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等委托代销支付的手续费出借给购买单位使用的包装物的成本、随同商品出售而不单独计价的包装物成本财务费用利息支出（减利息收入）；汇兑损益；相关的手续费管理费用筹建期间内发生的开办费研究费用（”研发支出一费用化支出”期末 转 入“管理费用”）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用董事会和行政管理部门发生的公

47、司经费、工会经费聘请中介机构费、咨 询 费（含顾问费）、诉讼费、排污费、业务招待费现金盘亏存货盘盈；管理不善、计量差错等原因造成的存货盘亏营业利润营业利润=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一研发费用一财务费用一资产减值损失一信用减值损失+其他收益+投资收益（一投资损失）+净敞口套期收益（一净敞口套期损失）+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）十资产处置收益（一资产处置损失）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润净利润=利润总额一所得税费用营业外收入非流动资产毁损报废收益；盘盈利得（现金盘盈）;接受捐赠利得；与企业日常活动无关的政府补助。营业外支出非流动资产

48、毁损报废损失；罚款支出；盘亏损失（存货因自然灾害等导致的盘亏,固定资产盘亏）;捐赠支出；非常损失（因自然灾害等导致的损失）。所得税费用计算公式所得税 费 用;当期所得税+递延所得税当期所得税=应纳税所得额X企业所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）义企业所得税税率递延所得税=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额账务处理借：所得税费用递延所得税资产（或贷）贷：应交税费一一应交所得税递延所得税负债（或借）第2 3页 共2 6页第八章财务报表【知识点一】财务报表概述知识点反映内容财务报表资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况各组成部分同等重要利润表反映一定会计期间的经

49、营成果现金流量表反映一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的情况所有者权益变动表反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况附注对以上报表未能列示的文字描述或明细资料等财务报表编制要求企业处于非持续经营状态，应当采用清算价值等其他基础编制财务报表现金流量表按收付实现制,其他报表按权责发生制列报项目最少包括两期的比较数据及相关说明；追溯或重分类时，至少三期从项目的性质和金额大小两方面判断项目重要性，一经确定，不得随意变更【知识点二】报 表 填 列*填列资产负债表根据总账科目余额负债项目短期借款、预计负债、递延收益、递延所得税负债所有者权益项目实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积几个总账余额

50、填列货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金明细账科目余额应付账款=应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额预收账款=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科FI贷方余额预付账款=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额-与预付账款相关的坏账准备贷方余额交易性金融资产、开发支出、应付职工薪酬、一年内到期的非流动资产总账科目余额和明细账科目余额长期借款=长期借款”总账科目余额-“长期借款”科目所属明细科目中“将在一年内到期且企业不能自主地清偿义务展期的长期借款后的金额”其他非流动资产、其他非流动负债科目余额-备抵科目余额应收票据、应收账款、长期股权投资、投资性房地产（成本模