上市公司会计政策的选择研究.doc

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1、（2011 届）本 科 毕 业 设 计（论 文）题 目 上市公司会计政策的选择研究 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会 计 071 学 号 学生姓名 指导教师 诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：2011年5月12日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可

2、以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期：2011年5月12日摘 要：会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题，上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响可以说是更为普遍和深远。因此，本文以上市公司会计政策选择作为研究对象，首先阐述会计政策与会计政策选择的基本概念，对它们进行基本界定；其次分析探索上市公司会计政策选择的动机及会计政策选择的客观必然性；在此基础上，分析上市公司会计政策选择存在的问题，包括利用会计政策操纵利润，会计政策选

3、择不够规范，会计政策选择空间较大等；最后，从缩小企业会计政策选择的空间，健全公司的治理结构等方面总结出规范上市公司会计政策选择的对策。关键词：上市公司；会计政策；会计政策选择Abstract：The choice of accounting policy is an important subject of the accounting theory, listed company as a typical modern enterprise, the impact of accounting policy choices is more far-reaching and more gener

4、al than that of general enterprises. Therefore, this article chooses listed companies adoption of accounting policies as the object research, it firstly illustrates the implications of accounting and adoption of accounting policies, defining the basic concepts about the object. Secondly it analyzes

5、the motivation of the public companies adoption of accounting policies and the necessity of it. On top of that，it finds out the problems in the companies adoption of accounting policies, mainly including manipulating the profits, unregulated adoptions and the large spare for adoption. At last, it su

6、ms up the schemes of the problems in adoption of accounting policies chiefly through reducing the range of enterprises adoption of accounting policies and improving the structure of the businesses governance.Key Words：The listed company; Accounting policy; Choice of accounting policy目 录一、引言1二、会计政策选择

7、基本概念的界定1（一）会计政策1（二）会计政策选择2三、上市公司会计政策选择的动机及其必然性3（一）上市公司会计政策选择的动机3（二）上市公司会计政策选择的客观必然性5四、上市公司会计政策选择存在的问题6（一）利用会计政策选择操纵利润7（二）会计政策选择不够规范7（三）会计政策选择空间较大7（四）会计政策选择没有达到整体优化的效果8五、规范我国上市公司会计政策选择的对策8（一）完善会计规范体系8（二）缩小企业会计政策选择的空间9（三）健全公司治理结构9（四）健全注册会计师审计监督约束机制10六、结论与展望10参考文献11致 谢13一、引言会计政策选择是财务会计理论中的一个重要课题，也是资本市场

8、效率研究的重要命题。会计政策选择是指企业为了达到一定的目标，在特定主体的特定环境下，依据既定的规范在会计处理时对可供选用的具体的会计方法、原则和程序进行定量、定性的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则、会计制度等规范的约束下选择会计政策的行为，其根本是为目标服务。随着经济的发展，企业的经济业务也变得越来越复杂多样，会计政策选择将更多地与财务信息质量相联系，会计的确认、计量都是以会计政策选择为前提的。会计事项的确认与计量都是基于对会计原则、方法和程序的选择和运用，因此可以说，财务报表的生成是一连串会计政策选择的结果。会计政策选择正确与否，直接关系到企业会计信息的质量，进而

9、关系到会计信息使用者据此进行的经济决策的正确与否，最后关系到资本市场的有序运作和健康发展。对于会计政策选择的问题，已经有很多的学者研究过并付出了不懈的努力，同时也取得了一定的成果，可是，至今我们仍然不能肯定地说我们对会计政策选择的认知已经很完全了，相反，还有很宽广的领域需要对会计政策选择进行进一步研究。中华人民共和国会计法赋予了企业行使会计政策的选择权，会计准则、会计制度为会计政策选择提供了一定的空间。因此，本人选择会计政策选择这个课题进行研究，力图揭示我国上市公司会计政策选择的动机及其存在的问题，并针对问题提出改进措施。二、会计政策选择基本概念的界定（一）会计政策国际会计准则第1号财务报表的

10、列报对会计政策的界定是：“会计政策是企业在编制和列报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务”。根据我国新企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正，会计政策是指“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、公允价值、现值和可变现净值等；会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。比较以上定

11、义，陈继初认为，会计政策是指企业管理当局在当前环境下，在有关法律法规的范围内，所选择的最能反映企业财务状况、经营成果及现金流量的各种具体会计原则、基础和会计处理方法的总称1。就制定主体和适用范围而言，会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策即政府会计政策，是指政府或有权制订会计准则的机构通过制订和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和财务报表编制的原则、方法和程序所做的规范；微观会计政策即企业会计政策，是在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成本与效益的权衡之后选择的能最恰当地反映其财务状况和经营成果的会计原则、方法和程序。需要说明的是，本文研究的是微观会计政策。（二）会

12、计政策选择一般来说，大家都把会计政策理解为会计政策内容，指具体的原则、方法和程序等。但是会计政策选择偏重于政策的形成过程，也就是对既定的会计政策选择的结果。与上述会计政策的分类相对应，会计政策选择也可以有宏观和微观之分。宏观层次的会计政策选择一般是由准则或法规制订机构做出，面向全社会各个企业，具有指导性、强制性和权威性；微观层次的会计政策选择则属于企业自己做出的决定，一般来说具有一定的主观倾向。本文研究的也主要是指微观的会计政策选择即企业会计政策选择。因此，本文中企业会计政策选择的定义是指企业管理当局为了达到一定的目的，在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对

13、可供选择的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程2。这一表述至少包含以下几层涵义:（1）企业会计政策选择是企业管理当局站在特定的立场上做出来的；(2) 企业会计政策选择是与特定的社会经济环境相联系的；（3）选择应该符合目标要求，如果没有目标，选择就毫无意义；（4）选择是在既定的范围内进行的，而这一范围一般是由准则和法规所限定的；（5）选择是一个整体优化的动态过程，并不是个别方法、原则的简单汇总，也不是一成不变的。会计政策选择是决策的一种，以一定的方式影响(形式上或实质上影响)会计信息系统产出的信息是它的主要目的。这种决策既可以站在战略的角度考虑，作为一种长期政策来运用，也可以

14、站在短期的战术角度考虑，作为一种对收益产生影响，左右会计信息生成的策略。三、上市公司会计政策选择的动机及其必然性（一）上市公司会计政策选择的动机西方会计界对上市公司会计政策选择的行为动机已经涌现出了大量的理论文献，其中美国会计学家瓦茨和齐默尔曼1986年合著的实证会计理论最具有影响力。实证会计理论，通过对债务契约、政治成本和分红计划的考察，对会计政策选择进行研究，推导出相关的三大假设：债务契约假设、政治成本假设和分红计划假设，有不少西方学者利用某个特定会计政策的选择问题，检验了上述的三大假设，结果是绝大部分的实证研究基本证实了三大假设，趋向于可以用经营者的机会主义事后选择行为来解释与每一契约相

15、关的会计选择假设。简单地说，即实证会计理论认为确实存在着管理层进行会计政策选择的行为。我国上市公司会计政策选择的动机与国外相比是大同小异的，同时也体现出了自己的特点。我们可以把我国上市公司会计政策选择的动机从以下几个方面进行总结：1、债务契约动机一般来说，企业在经营过程中总是通过适度举债来保持适当的资本结构。在企业与债权人之间签订债务契约时，债权人为了维护自身的利益，降低风险，限制企业经理层使用债权人的资产为企业获利但却有损于债权人自身利益的行为，他们往往会在契约中订立一些对自己有保护性的限制条款，对一些如最低限度的流动比率、利息保障倍数等重要的财务比率进行限定。而企业不敢轻易违反有关条款，因

16、为如果违反了不但得不到债权人的贷款而且还会造成很高的违约成本。因此，在企业财务状况违反或即将违反契约规定的限制性条款时，管理者就有通过会计政策选择来增加报告利润，以减少违约风险，降低契约成本的可能。但是，由于我国资本市场的不规范，股权融资成本明显要低于债务融资成本，并且通过股权融资不会给经理人带来固定的还款压力，从而导致大多数公司偏好于股票融资。此外，由于我国的债务市场还不是很发达，企业债务融资的渠道相对比较狭窄，一般情况下向银行或非银行的金融机构或关联企业进行债务融资的企业比较多。所以，那些财务状况较好、以股权融资为主的上市公司基本上是不存在债务契约动机的，可能有明显债务契约动机的是那些丧失

17、配股等股权融资资格以债务融资为主的公司。2、规避市场管制动机我国的资本市场目前还属于一个受政府高度管制的市场，政府通过一连串包括会计指标在内的各项指标对企业的上市、交易、配股及退出等市场行为进行管制。例如我国政府有关部门规定，上市公司连续三年的平均净资产收益率必须达到l0，当然受政策保护的行业可以适当放宽，上市公司只有在达到每年的净资产收益率最低不得低于6的要求时才有资格配股；如果上市公司是连续两年亏损的，那么公司的股票就要被特别处理了；如果连续三年亏损的就要被暂停交易了等。上市公司为了达到圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目标，常常会运用操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，变更或选择会计政策自

18、然而然地成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。所以，操纵利润是上市公司会计政策选择与变更的主要动机。为了使公司达到预定的目标，满足政府对上市管制或配股的最低要求，上市公司的净资产收益率低于且越接近于10，每股收益低于且越接近于零，其通过会计政策选择的手段来增加当期利润的可能性就越大。因此，我国上市公司会计政策选择的最主要动机是应对市场管制规则，实现公司利益的最大化。3、隐性的分红动机经营者的工资和奖金总额一般来说是受会计利润水平的影响的，经营者为了提高货币的收入水平，会尽可能地选择那些能增加会计利润的会计政策。但是，由于我国有效的经理市场尚未建立起来，在上市公司的经营者中政府官员或准政府官员还是

19、占绝大部分的，他们必须完成委托者托付的像保配股、扭亏摘帽等的经营管理目标，才会享受到职务消费，才会有政治前途，而那些目标对经营者来说就相当于政治目标，并且行为的短期化就是那些考核指标、追求目标的一个共同特征，它们并没有考虑到企业的长远利益。所以，当上市公司整体经营状况不佳、监督机制不健全时，经营者为了实现上述目标肯定会尽可能地选择能增加或虚增利润的会计政策，这是因为他们努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”。4、政治成本动机一般来说，企业的盈利能力越大，受到的社会关注也就越多，政府对企业征收高额税收或对其进行其他的管制等的可能性就越大。因此，经营情况越好，盈利能力越强的企

20、业，所面临政治成本的可能性就会越大，管理当局为了避免巨额的政治成本，就会尽可能地选择那些能够递延确认利润的会计方法或手段来实施盈余管理。5、树立公司形象动机在一定程度上，公司股价的稳定和上扬代表着公司的形象，当公司所报告的季度盈利低于财务分析师的预测时，公司的股价就会发生大幅度地下跌。因而管理者为了向资本市场传递本公司稳定的收益信息，就会通过会计政策选择来增加报告利润，以支持公司股价的稳定和上扬，最终达到改善公司公众形象的目的。（二）上市公司会计政策选择的客观必然性1、会计本身的模糊性会计的模糊性是指由于会计对象的复杂性和抽象性，会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致的

21、会计信息与实际情况产生的偏差3。在很多人看来会计是一门看似精确的学科，其实不然。客观上我们允许多种方法并列存在，由企业根据自身的实际情况，自身的需求来选择，因为我们无法用对和错来评价任何一种方法，这就使得会计政策选择成为一种必然。2、会计理论固有的缺陷使会计政策选择成为可能在现实中对同一会计问题从理论上可以做出多种正确的回答，这就导致了不同会计观念的产生，如确定发出存货实际成本的方法有“先进先出法”、“移动加权平均法”和“月末一次加权平均”等。因此，在很多情况下，实务中对各类经济业务的会计处理方法和会计规则不再是一一对应的关系了，而是一对多的关系了，换言之，同一种经济现象可以存在多种符合公认会

22、计准则的会计处理方法可供企业选择，这使得企业必然拥有会计政策的选择权。3、给予企业会计政策的选择权是现代市场经济的要求在市场经济条件下，企业面临的风险越来越大，竞争越来越激烈，这就要求会计信息系统具有高度的适应性和灵敏性，由于在组织管理制度、产权结构和经营方式等方面存在差异，即使是同一个会计问题，在处理上也会有不同的方法，很难有各企业都需要的统一的会计政策。为了保证会计信息能够恰当地反映公司的财务状况和经营成果，以及在激烈的竞争环境中维护自身利益，强化经营管理，这就要求给予企业一定的会计政策选择权，使企业尽可能地从自身利益和特点考虑，在既定条件下制定对自己最有力的会计政策，以适应客观的经济环境

23、。四、上市公司会计政策选择存在的问题企业采用不同的会计政策，会产生不同的会计信息，会直接影响到会计信息的质量，进而影响到企业投资者、债权人等各利益相关者的相关决策，最终对社会资源的有效配置和结果都会产生影响。所以企业管理当局和会计人员的职业判断能力很重要，他们在准则等相关法律、规范允许的范围内如何选择最适合自身特点的会计政策已经成为现实工作中一个值得关注的问题。下面本人对新疆上市公司存货计价方法的选择进行统计分析，选取20082010年年报数据较全的上市公司为样本进行研究。本文的研究数据来源于：巨潮资讯网站公布的20082010年年报。由于本文的数据搜集时2011年年报尚未披露，所以没有将20

24、11年年报数据包括在内。采集的信息包括：股票代码、证券简称、存货计价方法。统计结果如下：存货计价方法2008年2009年2010年公司数百分比公司数百分比公司数百分比加权平均法1957.58%2058.82%2058.82%先进先出法39.09%12.94%25.88%移动加权平均法26.06%38.83%38.83%个别计价法13.03%0012.94%加权平均法结合先进先出法13.03%12.94%12.94%加权平均法结合个别计价法26.06%25.88%25.88%加权平均法结合计划成本法39.09%38.83%25.88%披露不清26.06%411.76%38.83%合计33100%

25、34100%34100%表1 新疆上市公司存货计价方法选择统计表从表1中可以看出，出于会计处理繁简的考虑，绝大部分的上市公司选用加权平均法对存货进行计价，可以说加权平均法已经受到了上市公司的普遍青睐，这几年中，加权平均法的使用比例最高，且呈稳定趋势，但这并不意味着加权平均法是最好的最适合的方法。每个上市公司应该根据自身的具体情况，选择最能恰当反映企业的财务状况、经营成果及现金流量的计价方法。先进先出法，可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。例如，天富热电除热电厂耗煤外均用先进先出法来对存货进行计价。

26、个别计价法使用最多的是开发产品，其他产品类别也都是需要单独计算成本的存货，比如大型机械 特殊工具等。 通信、软件、信息产业等那些“知识密集型”的产品知识含量很高，产品的结构特殊性又极强，这类产品的原料采购、产品生产及销售都需要单独核算成本，以便正确核算企业效益。例如，新疆城建对其开发产品采用个别计价的方法。总之，我国上市公司在进行会计政策选择时存在方方面面的问题，主要表现在以下几个方面：（一）利用会计政策选择操纵利润在我国，上市公司利用会计政策选择来操纵利润、粉饰报表的现象已经普遍存在。其中比较典型的案例有四川长虹2003、2004年大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销，从而操纵利润。这

27、样使得提供的部分会计信息不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计信息质量也随之下降，相关的利益者也受到损害，企业的信誉也面临着严重的危机，同时还会破坏市场秩序。利用会计政策选择操纵会计利润和粉饰报表的形式主要有：潜亏挂账；利息资本化；巨额冲销；随意改变存货计价方法等。（二）会计政策选择不够规范不规范的会计政策选择主要表现在两个方面：一是会计政策选择权的失衡。我国资本市场有着自身的特殊性，“一股独大”和“内部人控制”始终是缠绕股票市场诸多问题中的两个主要问题。二是职业经理人才市场的不健全4。上市公司利用会计政策选择进行盈余管理的现象普遍存在，其中有许多公司为了达到发行上市、保配资格

28、、避免惩罚等各种目的，滥用会计政策的选择权，采取各种甚至突破会计准则与会计制度限度的措施，这样严重的会计信息失真现象就造成了，给投资者等利益的相关方造成了巨大的损失。（三）会计政策选择空间较大随着企业自主权的扩大和新颁布的具体会计准则的逐步实施，企业会计政策有了较大的可选择空间。允许企业有会计政策选择权的初衷，是让企业能够自主选择最能恰当地反映其财务状况、经营成果的会计处理方法，但这却成了一种企业经营者谋取不正当利益的手段，还加剧了会计信息的失真及国有资产的流失程度。此外，在市场所需的信息经过披露之后，企业还可以对选用的会计方法与程序进行调整、变更。会计方法的多样性和会计政策的可变更性及可调整

29、性，为上市公司进行盈余管理提供了可能。在我国，会计制度与会计准则对于相同类别的交易事项的处理上，允许采用不同的会计政策，而且可以对会计政策和会计估计进行自发性地变更。譬如我们对存货进行计价测试可以选取不同的计价方法；对坏账准备金的计提可以采用“余额百分比法”、“账龄分析法”等。这样做的目的是为了使上市公司能够提供真实、可靠的财务信息以便会计信息使用者能够更加了解相关企业的财务状况、经营成果以及现金流量。但是，现在有些上市公司就是会因为会计制度及会计准则留给了企业较大的选择空间，他们就自发性地去钻会计估计和会计政策变更的空子，为了达到他们各种不同的目的去随意变更会计政策或会计估计，将盈亏前后任意

30、调整。比较典型的案例有众所周知的银广夏造假案例，银广夏的高层管理人员不管企业的死活，利用会计政策的过大的空间选择权这一漏洞，来虚构利润，虚造报表，引诱投资者去投资。（四）会计政策选择没有达到整体优化的效果从表1中的数据可以看出，上市公司在进行对存货发出计价方法的会计政策选择上，总体上大部分的上市公司都选择了易操作的加权平均法。会计政策选择的单一，使得在一定程度上，这种会计政策的选择权只是在走形式而已，会计人员根本没有真正的从企业自身的利益出发，同样管理当局也只是在走形式而已，他们只是注重操作方法的简易，而从来没想到也许用别的会计处理方法可以让上市公司的财务状况和经营成果更能体现出其优越性。管理

31、当局只是为了图会计实务操作上的方便，就放弃了对会计政策的选择权，这体现了上市公司管理当局选择权利用的缺乏。五、规范我国上市公司会计政策选择的对策（一）完善会计规范体系在我国，完善会计规范体系，应该从以下两方面入手：首先，在市场经济体制下，给企业留有一定的会计政策选择空间是必要的。但是立足于我国的国情，制定出来的会计准则和会计制度既要符合现实的经济状况，又要适应经济的发展趋势，尽量地适应会计环境的变化，并且在理论上要具有适度超前的优越性，从而减少在新的经济现象出来后会计准则和会计制度出现真空地带的可能性，这样可以避免企业在无章可选时自行选择对自己有利的会计政策来操纵利润。其次，尽快制定会计政策披

32、露规则，对会计政策披露的内容、时间、方式、格式等加以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。（二）缩小企业会计政策选择的空间在可能的范围内减少可供企业进行会计政策选择的余地，尤其是在费用和收入的确认上，计量原则应尽可能地做到明确规范，以在一定程度上降低粉饰财务报表的可能性。这就要求制定会计制度和会计准则的有关部门要有高度的职业判断能力，要做出最正确的会计选择，他们要从众多的会计惯例中选择出最适合我国当前情况的会计准则。当然，不给企业留有任何的进行会计政策选择的空间是不实际的，这也违背了财务会计的核算原则，从而不利于会计信息质量的提高。所以，在强调统一性的同时，也要兼顾如何保持一定的灵活性。尽量减

33、少真空地带5。减少真空地带也可以从两方面着手：一方面要在已颁布的会计准则和会计制度中寻找是否有真空地带存在，有的话要想办法填平它；另一方面，要在当前的实际情况中寻找新交易、新情况、新事项，并及时制定相关的会计制度与会计准则。现阶段我们应该加紧对会计理论和规范的研究和制定，对会计理论进行研究，是因为理论可以更好地指导实践，但是尽快制定相应的会计规范更为重要，因为会计规范是直接指导会计人员工作的，它对会计政策选择的作用更大，更有效。逐步完善会计准则和会计制度的过程是一个会计政策得到日益公认的过程，更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。（三）健全公司治理结构为了维护各个利益相

34、关方的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。考虑到我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应对以下几方面的问题进行解决：首先，明晰产权，它为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关者与管理当局之间有契约关系6。有了这两个条件之后，既可以允许和鼓励企业根据其自身情况来选择会计政策，又可以发挥会计准则的资源配置和激励约束的作用，使企业减少进行会计政策选择时的随意性，尽可能地反映各个利益相关者的共同利益。其次，现代企业制度下，通过特定的治理程序和治理结构，在各利益相关方之间形成相互制衡、相互合作的机制是科学的法人治

35、理结构的核心。增加上市公司的独立董事人数7，特别是那些具有丰富经验、专业知识扎实且具有独立判断能力的独立董事的人数必须要保持一定数量，这也是完善我国上市公司治理结构以及对管理层实施有效监督的重要措施之一。最后，应该进一步分析与上市公司业绩有关的股票期权激励机制，制定出对经理人进行经营绩效评价的标准，使所有者的目标函数与管理当局的目标函数尽量保持一致，来增强公司管理当局对股东的忠诚度与责任心，降低经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。（四）健全注册会计师审计监督约束机制根据股票发行与交易管理暂行条例及其实施细则等有关规定，上市公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格的注册会计师

36、的审计并出具审计意见。审计是会计系统内外部的一种主要监督手段，它有力地约束着会计主体的行为，是会计信息质量最直接、最有效的保障。所以，一旦上市公司的年度财务报告不需要经过注册会计师的审计，上市公司的管理当局就会随意进行会计政策选择。正因为公司管理当局考虑到了审计这一环节，会计政策选择的行为在一定程度上多多少少会有所收敛。因此，注册会计师的审计监督职能是企业合理选择会计政策的一个外在保证，而能否发挥审计监督在会计政策选择方面的约束作用，关键在于注册会计师是否敢于或有能力出具非无保留意见的审计报告。这就是我们通常所说的由审计技术性和独立性决定的审计质量问题。六、结论与展望本文以上市公司会计政策选择

37、作为研究对象，着重分析了上市公司在会计政策选择过程中存在规避市场管制、隐性分红、政治成本等诸多动机并提出上市公司在会计政策选择时存在的问题，包括利用会计政策选择操纵利润，会计政策选择不够规范，会计政策选择空间较大等，最后针对问题从缩小会计政策选择空间，健全注册会计师审计监督约束机制等方面提出规范公司会计政策选择的对策。会计政策在现有的会计理论规范体系中起着连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带作用。它既受到会计理论的指导和影响，又直接规范和制约着会计实务，所以会广泛而深刻地影响着社会经济生活。我们要相信，随着我国市场经济的发展，公司治理结构会越来越完善，企业拥有会计政策选择权就可以成为一种有效的制

38、度安排，从而推动我国资本市场的健康发展。参考文献1 陈继初.企业会计政策选择若干问题研究M.四川:西南财经大学出版社. 2009：72 孙媛.会计政策的涵义J.黑龙江科技信息,2010（11）：783 陈德志.会计政策的选择J.辽宁经济管理干部学院学报，2009（2）：84 郭芳芳.上市公司会计政策选择的研究D.吉林：长春理工大学，2009：25J.考试周刊，2010(17)：2336 陈学玲.我国上市公司会计政策选择研究D.天津：天津大学管理学院，2008：477 刘高峰.我国上市公司会计政策选择研究J.企业家天地（下旬刊），2010（3）：61-628 徐彦英.浅谈会计政策及其选择J.甘肃

39、科技，2010（7）：1069 陈继初.有关会计准则执行的三大问题研究述评J.财会月刊，2009（11）：100-10110 田昆儒，姚会娟.我国上市公司会计政策选择问题研究基于上证A股上市公司年报数据的描述性统计分析J.会计之友，2008（8）：9811 叶建芳，周兰，李丹蒙，郭琳.管理层动机、会计政策选择与盈余管理基于新会计准则下上市公司金融资产分类的实证研究J.会计研究，2009（3）：25-2612 贾丽涛.关于企业会计政策选择的思考J.山西财经大学学报，2010（1）：19813 李群.新疆上市公司会计政策选择研究J.中国农业会计，2010（9）：3714 李朝霞.我国企业会计政策的

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42、Horizons,2002,219-232致 谢作为一个应届的本科毕业生，由于经验的匮乏，在毕业设计时有许多考虑不全面的地方，如果光靠自己一个人的力量完成这次的毕业设计是难以想象的。在本论文在写作过程中，我得到了潘教授、校外注册会计师李导师的耐心指导，从论文的选题、提纲的拟定、结构的安排直至定稿，两位老师都给予我悉心指导，对本论文的顺利完成带来了很大的帮助。在大学四年中，各位老师渊博精深的学识、诲人不倦的育人精神和严谨的教学态度，给我留下了深刻的印象，并将积极影响我今后的学习和工作。在商学院学习的四年中，我受益于许多老师的教诲和启迪，在此我要感谢商学院会计系的全体老师，他们的辛勤耕耘和工作为我们创造了非常优秀的学习环境，同时教给了我许多做人的道理。当然也要感谢那些和我一起同窗四年的同学们，感谢他们对我的支持和照顾。在我们即将离开校园的时候，老师们仍然在教育岗位上默默无闻的奉献着，在此向他们表示深深的谢意！