浙江会计证最新考试大纲《会计基础》第5章借贷记账法下主要经济业务的账务处理浙江财会网.doc

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1、浙江会计证考试会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理整理来源：浙江财会网 第一节 企业的主要经济业务第一、资金筹集业务的账务处理（资金） 第二、固定资产业务的账务处理（设备） 第三、材料采购业务的账务处理（材料） 第四、生产业务的账务处理（产品） 第五、销售业务的账务处理（销售） 第六、期间费用的账务处理（费用） 第七、利润形成与分配业务的账务处理（利润） 第二节、资金筹集业务的账务处理（资金） 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企

2、业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 一、所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金和个人资本和外商资本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得

3、和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。 （二）账户设置 1、实收资本（股本） 2、资本公积 3、银行存款（三）账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”科目。【例5-1 】2013年1月5日，甲、乙、丙三个投资者各投资50 000元成立巨人有限责任公司，实收资本金为150 000元。其中，甲投资一台设备，作价50 000元；乙以一项专利投资，评估公允价值为50 000元；丙投资者投资货币资

4、金50 000元。财务部门根据公司章程及银行收账通知、固定资产入库单、无形资产评估书，编制如下会计分录。【正确答案】 借：固定资产 50 000 银行存款 50 000 无形资产 50 000 贷：实收资本（股本） 一甲投资人 50 000 一乙投资人 50 000 一丙投资人 50 000 留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。 【例5-2 】承【例5-1】公司经验一年后，发展形势良好，巨人公司留存收益为150 000元。2014年1月15日，有另一名投资者丁要求加入公司，并希望占有25%的股份，经协商公司将注册资本金

5、增加到200 000元。丁投资者需要投资55000元货币资金，款项已收到存入银行。财务部门根据修改后的公司章程及银行收款通知，编制如下会计分录： 借：银行存款 55 000 贷：实收资本一一丁投资人 50 000 资本公积一一资本溢价 5 000二、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 长期借款是期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 （二）账户设置 企业通常设

6、置以下账户对负债筹资业务进行会计核算： 2.“长期借款”账户 “长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。 该账户可按货款单位和货款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。3.“应付利息”账户 应付利息账户属于负债类账款，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进

7、行明细核算。 4.“财务费用”账户 “财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目进行明细核算。 （三）账务处理 1短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。 资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。【

8、例5-3】2013年1月6日，巨人公司从银行借入到期一次还本付息、偿还期限为3个月，年利息率为6%的借款200 000元，企业收到借款存入银行。财务部门根据银行收款通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 0OO 【例5-4】承接【例5-3】 2013年1月31日和2月28日是，巨人公司计提本月应承担的短期借款利息，利息为1 000元(200 0006%12)。财务部门根据利息预提表编制会计分录如下： 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 【例5-5】承接【例5-3】【例5-4】2013年3月5日，巨人公司计提本月应承担款利息1 000元，并以

9、银行存款支付利息和本金，偿还短期借款。财务部门根据还款结算通告书和利息预提表编制会计分录如下： 借：财务费用 1 000 财务费用借方记手续费、利息费用 应付利息 2 000 短期借款 200 000 贷：银行存款 203 000 企业借人长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款一一本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款一一利息调整”科目。 资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款一一利息调整”等科目。【例5-6】201

10、3年1月10日，巨人公司向银行借入期限为3年，年利息率为6%，本金为100万元的借款。借款合同约定到期还本，年初付息。财务部门根据借款合同和银行收款通知编制会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款本金 1 000 000 【例5-7】承接【例56】巨人公司2013年12月31日计提本年度应承担的利息。财务部门根据利息预提表（1 000 0006%60 000元），编制会计分录如下： 借：财务费用 60 000 贷：应付利息 60 000第二年初支付上年度利息时，编制会计分录： 借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000 第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定

11、资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产同时具有以下特征： (1)属于一种有形资产； (2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有； (3)使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购入某项固定资产达到预定可使用状况前所发生的一切合理、必要的支出。 三、固定资产的折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的体系分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准

12、备累计金额。 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据同定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 按新大纲要求重点介绍年限平均法和工作量法。 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下： 月折旧额=固定资产原价月折旧率 或者：月折旧额=

13、（固定资产原价-预计净残值）x月折旧率 其中：月折旧率=年折旧率12 1 预计使用寿命（年） 或者： （1-预计净残值率） x100% 预计使用寿命（年） 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 其中：单位工作量折旧额= 固定资产原值 （1-预计净残值率）预计总工作量 值得说明的是： 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的同定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

14、当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的同定资产，不再补提折旧。 四、账户设置 企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：1“在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方。 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。2“工程物资”账户 “工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工

15、器具等。 该账户借方登记企业购人工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。3“固定资产”账户 “固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。 该账户的借方登记资产原价的增加，贷方登记同定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末同定资产的原价。 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。4“累计折旧”账户 “累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少匿转

16、出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。 该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。五、账务处理 （一）固定资产的购入 企业购人不需要安装的固定资产，按应计人固定资产成本的金额，借记“固定资产”、应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例5-8】2013年2月1日，巨人公司购人一台不需要安装的即可投入使用的机器设备。取得的增值税发票上注明的设备价款50万元，增值税额8.5万元，款项已通过银行支付，设备已投入使用。（假设巨人公司为一般纳税人）财务部门根据增值税发票及银行转账通知，编制会计分录如下： 借:固定资产 500 000 应交税费应交增值税（进

17、项税额） 85 000 贷：银行存款 585 000 【例5-9】2013年6月1日，巨人公司购入一台需要安装的机器设备。取得的增值税发票上注明的设备价款20万元，增值税额3.4万元。设备安装时发生安装费用6 000元。上述款项已通过银行支付，设备已验收完工，投入使用。（假设巨人公司为一般纳税人）财务部门根据增值税发票及银行转账通知，编制会计分录如下：(1)支付设备价款时 借：在建工程 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 (2)支付安装费时： 借：在建工程 6 000 贷：银行存款 6 000 (3)设备安装验收完工，投入使用时： 借：固

18、定资产 240 000 贷：在建工程 240 000（二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧根据固定资产的用途计人相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。 【例5-10】承接【例5-8】设购人的设备预计使用年限为10年，净残值率为4%，按平均年限法计算该设备的年折旧率、年折旧额、月折旧率、月折旧额。 该项固定资产的年折旧率(14%)10100%9.6% 该项固定资产的年折旧额200 0009.6%19 200（元） 该项固定资产的月折旧率9.6%12=0.8% 该项固定资产的月折旧额200 0

19、000.8%1600（元）【例5-11】巨人公司于2013年2月10日购人一辆货运卡车，原价78 000元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为5%，本月行驶里程4 500公里。该货运卡车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额78 000(15%)500 000=0148 2（元公里） 本月折旧额4 5000. 148 2666.9（元）【例5-12】2013年3月29日，巨人公司计提企业应计提的固定资产折旧为24 000元，其中：生产车间折旧为18 000元，行政管理部门折旧4 600元，专设销售机构折旧为l400元。财务部门根据固定资产折旧计算表，编制会计分录如下： 借：制造费用 18

20、 000 管理费用 4 600 销售费用 1 400 贷：累计折旧 24 000 三、固定资产处置的账务处理 固定资产的出售、毁损、报废等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。 本科目期末借方余额，反映企业清理固定资产净损 失，【清理完毕转入“营业外支出”】 期末贷方余额，反映企业清理固定资产净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。 2. 固定资产处置的账务处理(总结)（1）固定资产转入清理借：

21、固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）发生的清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款【例 5-13】 C 企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为 150 000 元，累计折旧 50 000 元，未提减值准备，实际售价为 120 000 元，适用的营业税率为 5%（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用 2 000 元。编制会计分录。 固定资产转入清理：借：固定资产清理 100 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 150 000支付清理费用： 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000计提应交营业税：借：固定资产清理 6000 贷：应交税费应交营业税 （12

22、0 000 5%） 6 000销售收入： 借：银行存款 120 000 贷：固定资产清理 120 000结转固定资产清理后的净损益：厂房清理后的净收益= 120 000 100 000 2 000 6 000= 12 000（元）借：固定资产清理 12 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 12 000【例 5-14】A企业的某设备一台，使用期满，决定报废，该设备账面原值为 20 000 元，预计净残值 600 元，累计折旧 19 400 元，未提减值准备，清理时残料变价收入 500 元，发生清理费用 200 元。编制会计分录。 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 600 累计折旧 19

23、 400 贷：固定资产 20 000 支付清理费用：借：固定资产清理 200 贷：银行存款 200收取残料变价收入： 借：银行存款 500 贷：固定资产清理 500结转固定资产清理后的净损失= 500 -600 -200= -300（元）借：营业外支出非流动资产处置损失 300 贷：固定资产清理 300 2. 固定资产处置的账务处理(总结)（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）发生的清理费用借：固定资产清理 贷：银行存款第四节 材料采购业务的账务处理 一、材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸

24、费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 二、账户设置 1、“原材料”账户属于资产类，用以核算企业库存的各种材料，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 2、材料采购账户 材料采购是属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 3“材料成本差异”账户“材料成本差异账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差

25、异。 4“在途物资”账户“在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本），贷方登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。 5“应付账款”账户“应付账款”账户属于负债类账户，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 该账户贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。 该账户可按债

26、权人进行明细核算。 6“应付票据”账户“应付票据”账户属于负债类账户，用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出，承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票，借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。 7“预付账款”账户“预付账款”账户属于资产类账户，用以核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项，贷方登记企业收到货物后应支付的款项等。期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在

27、贷方，反映企业尚需补付的款项。 该账户可按供货单位进行明细核算。 8“应交税费”账户“应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 该账户可按应交的税费项目进行明细核算。 三、账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采

28、用计划成本核算。 （一）实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况： 1材料已验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。【例5一15】2013年3月l6日，巨人公司向长江公司（一般纳税人）购人A材料200千克，每千克25元，增值税进项税额850元。全部款项以转账支票付讫，材料已验收入库。财 务部门根据材料入库单和材料发票等编制会计分录如下： 借：原材料_A材料 5 000 应

29、交税费_应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850如果货款尚未支付，材料已经入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记。“原材料”， 应交税费_应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。 【例5一16】2013年3月17日，巨人公司向星光公司（一般纳税人）购人B材料2 000千克每千克5元，增值税进项税额1700元。材料已验收入库，货款尚未支付。财务部门根据材料入库单编制会计分录如下： 借：原材料B材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款星光公司 11 700 假定巨人公司于2013年3月20日用银行存款支付上述采购材料

30、款项。财务部门根据银行付款通知单，编制会计分录如下： 借：应付账款星光公司 11 700 贷：银行存款 11 700 如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入帐，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。 【例5-17】 2013年3月31日，巨人公司收到一批A材料，已验收入库。但月末其发票未到达公司，暂估价格为20 000元，财务部门根据材料入库单，编制会计分录如下： 借：原材料A材料 20 000 贷：应付帐款暂估材料应付款 20 000 下月初用红字冲回： 借：原材料 A材料 -20000

31、 贷：应付账款 暂估材料应付款 -20000 2材料尚未验收入库 如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费 应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录。【例5-18】2013年3月_25日，巨人公司向光明公司（一般纳税人）购入B材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元。材料在途巾运输巾，货款已用银行支付。财务部门根据材料入库单、银行付款通知，编制会计分录如下： 借：在途物资 B材料 20 000 应交税费 -应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 光明公司 23 400假定

32、2013年3月30日，上述材料到达企业并验收入库，结转B材料的采购成本。财务部门根据验收入库单等，编制会计分录如下： 借：原材料 B材料 20 000 贷：在途物资 B材料 20 000 （二）计划成本法核算的账务处理 计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1材料已验收入库 如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目； 按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科

33、目，贷记（或借记）“材料成 本差异”科目。【例5-19】2013年4月2日，A企业（一般纳税人）购人丙材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付完毕，材料验收入库。财务部门根据发票等原始凭证，编制会计分录如下：(1)支付货款时： 借：材料采购 丙材料 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 (2)材料验收入库时： 借：原材料 丙材料 210 000 贷：材料采购 210 000 (3)结转入库材料成本差异时： 借：材料采购一一丙材料 1

34、0 000 贷：材料成本差异一一丙材料 10 000 如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。【例5-20】承接【例5-19 】 2013年4月2日，A企业（一般纳税人）购入B企业丙材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项尚未支付，材料验收入库。财务部门根据发票等原

35、始凭证，编制会计分录如下： (1)收到材料时： 借：材料采购一一丙材料 200 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款一一B企业 234 000 (2)材料入库时： 借：原材料一一丙材料 210 000 贷：材料采购 210 000 (3)结转入库材料成本差异时： 借：材料采购丙材料 10 000 贷：材料成本差异丙材料 10 000 假设，2013年4月10日，支付货款234 000元，财务部门根据银行付款通知等原始凭证，编制会计分录如下： 借：应付账款-B企业 234 000 贷：银行存款 234 000 如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关

36、发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。2材料尚未验收入库 如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。【例5-21】 2013年4月12日，A企业（一般纳税人）购入B企业丙材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税进项税额10 200元，款项未支付，材料未收到。 财务部门根据发票等原始凭证，编制会计分录如下： 借：材料采购丙材料 60 000 应交税费 应交增值税（进项税额）

37、 10 200 贷：应付账款B企业 70 200【例5-22】承接【例5-21】月末收到材料，验收入库，计划成本59 600元。财务部门根据入库单，编制会计分录如下： (1)入库时： 借：原材料 丙材料 59 600 贷：材料采购一一丙材料 59 600(2)结转材料成本差异时（超支差） 借：材料成本差异一一丙材料 400 贷：材料采购丙材料 400 对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。第五节 生产业务的账务处理企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企

38、业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。 产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。 一、生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。 （一）直接材料 直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。 （二）直接人工 直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。（三）制造费用 制造费用是指企业为生产

39、产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 二、账户设置 企业通常设置以下账户对生产费用业务进行会计核算。 1“生产成本”账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用以核算企业生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏。 2“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 该账户借方登

40、记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计人产品成本的制造费用。期末结转后，该账户一般无余额。 该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。 3“库存商品”账户 “库存商品”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 该账户借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 4.“应付职工薪酬”账户 “应付职工薪酬”账户属

41、于负债类账户，用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。 该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、账务处理 （一）材料费用的归集与分配 在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。 对于由多种产

42、品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应计入“管理费用”科目。 【例5-23】2013年4月30日，巨人公司领用材料汇总如下：生产甲产品直接领用材料费40 000元，生产乙产品直接领用材料费用30 000元；生产甲、乙产品共同领用材料费用80 000元。车间一般耗用的材料费用2 300元，行政管理部门耗用材料费用1 500元。甲、乙产品共同耗用的材料费用按产品数量进行分配。本月共生产甲产品260件，乙产品140件。财务部门按领用凭证编制会计分录如下：材料分配率80 000(260+ 140)2