电力行业税收政策分析课程.pptx

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1、电力行业税收政策分析电力行业税收政策分析 杨喜涛杨喜涛2012.05.24主要内容 一、中国税制与现行税收法律一、中国税制与现行税收法律 二、电力行业涉及的主要税种二、电力行业涉及的主要税种 三、现行税制关于电力行业的税收优三、现行税制关于电力行业的税收优 惠政策惠政策 四、电力行业纳税筹划的切入点四、电力行业纳税筹划的切入点 五、思考题五、思考题一、中国税制与现行税收法律一、中国税制与现行税收法律 （一）税收和税法（一）税收和税法 （二）税法在我国法律体系中的地位（二）税法在我国法律体系中的地位 和作用和作用 （三）我国现行税法体系（三）我国现行税法体系 现行税法体系由实体法体系和程序法现行

2、税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成：体系两大部分构成： 税收实体法体系如下：税收实体法体系如下：（1）流转税类：增值税、）流转税类：增值税、 消费税、消费税、 营业税、关税营业税、关税 （2）所得税类：企业所得税）所得税类：企业所得税 、个人所得税、个人所得税（3）资源税类：资源税）资源税类：资源税 、土地增值税、土地增值税、 城镇土城镇土 地使用税地使用税 （4）财产和行为税类：）财产和行为税类： 房产税、房产税、 车船税车船税 、印花、印花税税 、契税、契税（5）特定目的税类：城市维护建设税）特定目的税类：城市维护建设税 、车辆购置、车辆购置税、耕地占用税、税、耕地占用税、 烟叶

3、税、固定资产投资方向调节烟叶税、固定资产投资方向调节税税(暂缓征收暂缓征收) 、筵席税、筵席税 税收程序法律制度主要有：税收程序法律制度主要有：（1）税收征收管理法税收征收管理法（2）海关法海关法（3）进出口关税条例进出口关税条例 （四）流转税和所得税的相互关系（四）流转税和所得税的相互关系 我国现在实行的是直接税和间接税双主我国现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构体的税制结构 （五）（五） 税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分 （1）国税局系统：）国税局系统： 增值税，消费税，车辆购置增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中税，铁道部门、各银行总行、各保险

4、总公司集中缴纳的营业税、所得税缴纳的营业税、所得税(2002年新办的企业年新办的企业)、城、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、资源税，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、罚款。罚款。 （2）地税局系统）地税局系统 ：营业税、城市维护建设税，：营业税、城市维

5、护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。税、罚款。 （3）地方财政部门）地方财政部门 ：地方附加、耕地占用税：地方附加、耕地占用税 （4）海关系统）海关系统 ：关税、行李和邮递物品进口税、：关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税进口环节增值税和消费税 二、电力行业涉及的主

6、要税种 （一）电力行业涉及的主要税种包括：（一）电力行业涉及的主要税种包括： 1、增值税、增值税 2、企业所得税、企业所得税 3、城建税及教育费附加、城建税及教育费附加 4、城镇土地使用税、城镇土地使用税 5、房产税、房产税 6、印花税、印花税 （二）电力行业增值税的征收及管理（二）电力行业增值税的征收及管理 1、主要法规：、主要法规： （1）国家税务总局令第）国家税务总局令第10号号 电力产品电力产品增值税征收管理办法增值税征收管理办法 （2）国税函）国税函【2004】607号号 国家税务国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复问题的批复（3

7、）国税函）国税函【2005】778号号 国家税务总国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知有关增值税问题的通知（4）国税函）国税函【2006】1235号号 国家税务国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知政策的通知（5）国税函）国税函【2009】591号号 国家税务总国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知知（6）国税函）国税函【2009】641号号 国家税务总国家税务总局关于供电企业收取并网服务费征收增值税局关于供电企业收取并

8、网服务费征收增值税问题的批复问题的批复（7）国税函）国税函【2004】52号号 国家税务总局国家税务总局关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产品增值税税收政策问题的通知品增值税税收政策问题的通知 2、电力产品应纳增值税的计算及管理、电力产品应纳增值税的计算及管理 (1)电力产品的销售额电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。税额。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过超过合同约定时间合同约定时间)

9、未退还的，一律并入价外费未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。用缴纳增值税。 (2)电力产品增值税的征收，区分不同情况，电力产品增值税的征收，区分不同情况，分别采取以下征税办法：分别采取以下征税办法： A.发电企业：发电企业： (1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税

10、一般纳税人的计算方法计算增值税，值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。企业所在地主管税务机关申报纳税。 计算公式为：计算公式为：

11、预征税额上网电量预征税额上网电量核定的定额税率核定的定额税率 B.供电企业供电企业 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法如下：税，具体办法如下：(1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税务机关申报纳税;不能核算销售额的

12、，由一上级供不能核算销售额的，由一上级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为： 预征税额销售额预征税额销售额核定的预征率核定的预征率 (2.供电企业随同电力产品销售取得的各种供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。项税额。 (3) 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：业结算缴纳

13、增值税，具体办法为： 独立核算的发、供电企业月末依据其全部独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴的税额，并根据发电环节或供电环节预缴的增值税税额，计算应补（退）税额，向其增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：为： 应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额应补（退）税额应纳税额发（供）电环应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额节预缴增值税额 独立核算的发、供电企业当期销项税额独立核算的发、供电企业当期销

14、项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。 （4）发、供电企业的增值税预征率（含定）发、供电企业的增值税预征率（含定额税率，下同），应根据发、供电企业上额税率，下同），应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因素测算核定，具体权限如下：素测算核定，具体权限如下： 1跨省、自治区、直辖市的发、供电企跨省

15、、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定；税务总局核定； 发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。2供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民象属于企事业单位，为开具

16、发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。个人，为开具电费缴纳凭证的当天。3供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。的当天。 4发、供电企业将电力产品用于非应税项目、发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 5发、供电企业之间互供电力，为双方核对发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。计数量，开具抄表确认单据的当天。 6发、供电企业销售电力产品以外其他货物，发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按其纳税义务发生时间

17、按中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例及其实施细则的有关规定执及其实施细则的有关规定执行。行。三、现行税制关于电力行业的税收优三、现行税制关于电力行业的税收优惠政策惠政策 现行税制对于电力行业的税收优惠政策分布在不现行税制对于电力行业的税收优惠政策分布在不同的税种中，既有行业的优惠政策，也有区域优同的税种中，既有行业的优惠政策，也有区域优惠政策和企业特定优惠政策。惠政策和企业特定优惠政策。 （一）增值税（一）增值税 1、低税率。县级及县级以下小型水力发电单位、低税率。县级及县级以下小型水力发电单位（指各类投资主体建设的装机容量为（指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以万千

18、瓦以下（含下（含5万千瓦）的小型水力发电单位）生产的万千瓦）的小型水力发电单位）生产的电力。若是一般纳税人销售自产的电力，可选择电力。若是一般纳税人销售自产的电力，可选择按照简易办法依照按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 。 2、免税。对农村电管站在收取电价时一并向用、免税。对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。鉴于部分地维护费以及电工经费）免征增值税。鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收区农村电网维护费改由

19、其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。对供电企业收取的免征增开具增值税专用发票。对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。产品所支付的进项税额。 3.不征税。对供电企业向用户收取的用于不征税。对供电企业向用户收取的用于建设建设110 千伏及以下各级电压外部供

20、电工千伏及以下各级电压外部供电工程建设和改造等费用，包括供电和配电贴程建设和改造等费用，包括供电和配电贴费费,不征收增值税。不征收增值税。 4.即征即退即征即退 。 (1)利用城市生活垃圾生产的电力，自利用城市生活垃圾生产的电力，自2001年年1月月1 日起日起,实行增值税实行增值税“即征即退即征即退”100%的政策。的政策。 (2)自自2004年年1 月月1 日起，对燃煤电厂烟气日起，对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税脱硫副产品实行增值税“即征即退即征即退”的的100%政策政策. (3)利用煤矸石、煤泥、油母页岩生产的电利用煤矸石、煤泥、油母页岩生产的电力，自力，自2001年年1 月月1日起

21、，可享受日起，可享受“即征即征即退即退”50%的政策。的政策。 (4)对利用石煤生产的电力对利用石煤生产的电力, 自自2004 年年1 月月1 日日 “即征即退即征即退”50%的政策。的政策。 (5)风力生产的电力风力生产的电力,自自2001年年1 月月1日起，日起，可享受可享受“即征即退即征即退”50%的政策。的政策。 (二二)所得税所得税 1.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得。（投资经营所得。（“三免三减半三免三减半 ”） 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得

22、税，第四年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。至第六年减半征收企业所得税。 2.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的所得 。（。（“三免三减半三免三减半 ”） 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。至第六年减半征收企业所得税。 3.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 。 居民企业转让技术所有权所得不超过居民企业转让技术所有权所得不超过500万元万元的部

23、分，免征企业所得税的部分，免征企业所得税;超过超过500万元的部分，万元的部分，减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。 4.高新技术企业优惠。高新技术企业优惠。 国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的的所得税税率征收企业所得税。所得税税率征收企业所得税。 5.小型微利企业优惠小型微利企业优惠 小型微利企业减按小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业的所得税税率征收企业所得税。所得税。 6.加计扣除优惠。加计扣除优惠。（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的按照研究开发研究开发费用

24、，未形成无形资产的按照研究开发费用的费用的50%加计扣除加计扣除;形成无形资产的，按照无形形成无形资产的，按照无形资产成本的资产成本的150%摊销。摊销。（2）企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付）企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾职工工资的给残疾职工工资的l00%加计扣除。加计扣除。 7.加速折旧优惠加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。的方法。 8.减计收入优惠减计收入优惠 综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国综合利用资源，生

25、产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。计入收入总额。 9.税额抵免优惠税额抵免优惠 企业购置并实际使用企业购置并实际使用优惠目录优惠目录规定的环境保规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额可以从企业当年的应纳税额中抵免中抵免;当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年个纳税年度结转抵免。度结转抵免。 10.西部大开发税收优惠西部大开发税收优惠 （1）自）自2011年年1月月1日至

26、日至2020年年12月月31日，对设日，对设在西部地区以在西部地区以西部地区鼓励类产业目录西部地区鼓励类产业目录中规中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额收入占企业收入总额70以上的企业，经企业申以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按请，主管税务机关审核确认后，可减按15税率税率缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 （2）企业既符合西部大开发）企业既符合西部大开发15%优惠税率条件优惠税率条件，又符合，又符合企业所得税法企业所得税法及其实施条例和国务及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。院规定

27、的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。用税率计算的应纳税额减半征税。 （三）城镇土地使用税（三）城镇土地使用税 1.对火电厂厂区围墙内的用地，均应照章征收土对火电厂厂区围墙内的用地，均应照章征收土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油(气气)管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；厂管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；厂 区围墙外的其他用地，照章征税。区围墙外的其他用地，照章征税。 2.对水电站的发电厂房用地对水电站的发电厂房用地(包括坝

28、内、坝外式厂包括坝内、坝外式厂房房)，生产、办公、生活用地，照章征收土地使用，生产、办公、生活用地，照章征收土地使用税；对其他用地给予免税照顾。税；对其他用地给予免税照顾。 3.对供电部门的输电线路用地、变电站用地，热对供电部门的输电线路用地、变电站用地，热电厂的供热管道用地，免征土地使用税。电厂的供热管道用地，免征土地使用税。 （四）契税（四）契税 对国家电网公司及其所属子公司、分公对国家电网公司及其所属子公司、分公司、代表处等分支机构，承受原国家电力司、代表处等分支机构，承受原国家电力公司及其下属企业、单位的土地、房屋权公司及其下属企业、单位的土地、房屋权属，不征收契税。属，不征收契税。

29、（五）其他专项优惠（五）其他专项优惠 四、电力行业税务筹划的切入点四、电力行业税务筹划的切入点 （一）税务筹划的概念（一）税务筹划的概念 1.定义：是指在纳税行为发生之前，在不违反法定义：是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。 2.特征：合法性、筹划性、目的性、专业性、风特征

30、：合法性、筹划性、目的性、专业性、风险性。险性。 3.基本原则：事先筹划基本原则：事先筹划 （二）税务筹划的主要方法（二）税务筹划的主要方法 1.利用临界点技术进行筹划利用临界点技术进行筹划 税收临界点是指税法中规定的一些标准，税收临界点是指税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享

31、受优惠，降低税负。寻找和利用好这些受优惠，降低税负。寻找和利用好这些“临界点临界点”对于企业合理合法地节约税收支出，进而促进对于企业合理合法地节约税收支出，进而促进自身快速发展将起到十分重要的作用。在企业的自身快速发展将起到十分重要的作用。在企业的混合销售业务中，就可采用此种技术进行筹划。混合销售业务中，就可采用此种技术进行筹划。 2.利用分立技术进行筹划利用分立技术进行筹划 分立技术是指在合法、合理的情况下，是分立技术是指在合法、合理的情况下，是所得、财产在两个或更多的纳税人之间进所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割，实现节税效益最大化的节税技术行分割，实现节税效益最大化的节税技术。利

32、用分立技术，增加所得、财产的纳税。利用分立技术，增加所得、财产的纳税主体，一方面可以发挥专业分工优势；另主体，一方面可以发挥专业分工优势；另一方面可也有效开展税收筹划，减轻企业一方面可也有效开展税收筹划，减轻企业税负。税负。 案例：案例： 某零售企业所属配送中心由于没有取得某零售企业所属配送中心由于没有取得公路货公路货运许可证运许可证，不能在地税局登记，不能在地税局登记“交通运输业交通运输业”营业税目，因而不能办理营业税目，因而不能办理”运输业自开票纳税人运输业自开票纳税人资格认定资格认定“，不能领购货运发票。无奈之下，不能领购货运发票。无奈之下,配送配送业务要么外包出去（委托其他货运公司运输

33、）要业务要么外包出去（委托其他货运公司运输）要么办理车辆的么办理车辆的营运许可证营运许可证，自行完成配送业，自行完成配送业务。收取的配送费则全部按务。收取的配送费则全部按“其他服务收入其他服务收入”缴缴纳纳5%的营业税，并开具的营业税，并开具“其他服务收入发票其他服务收入发票”，供应商不能抵扣增值税。，供应商不能抵扣增值税。 方案方案: 根据税收的相关政策，如果将零售企业的配送业根据税收的相关政策，如果将零售企业的配送业务分开核算，将配送中心独立为法人企业，其经务分开核算，将配送中心独立为法人企业，其经营范围为对外承揽运输业务，即将原来的价款分营范围为对外承揽运输业务，即将原来的价款分解为商品

34、货款及运输费两部分，在交易时与客户解为商品货款及运输费两部分，在交易时与客户同时签订两份合同，其中的运输装卸收入可以获同时签订两份合同，其中的运输装卸收入可以获得得3%的低税率，同时供应商还可获得的低税率，同时供应商还可获得“运费运费”7%的增值税抵扣，这样就可合理降低税负。的增值税抵扣，这样就可合理降低税负。 结论结论: 合理的利用纳税主体的分拆、重组，能够降低整合理的利用纳税主体的分拆、重组，能够降低整个商品供应链的税收成本，因而能提高本企业的个商品供应链的税收成本，因而能提高本企业的商品价格竞争力。商品价格竞争力。 3.利用税率差异技术进行筹划利用税率差异技术进行筹划 税率差异技术是指在

35、合法、合理的情况下，利税率差异技术是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异技术是一种绝对节收就是节减的税收。税率差异技术是一种绝对节税的方法，由于税率差异是客观存在的，而且在税的方法，由于税率差异是客观存在的，而且在一定时期内相对稳定，因此具有相对的确定性。一定时期内相对稳定，因此具有相对的确定性。特别对兼营业务可利用税率差异技术进行筹划。特别对兼营业务可利用税率差异技术进行筹划。 4.利用递延纳税技术进行筹划利用

36、递延纳税技术进行筹划 递延纳税技术是指在合法合理的前提下，纳递延纳税技术是指在合法合理的前提下，纳税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项无需支付利息，可以使纳税人无偿使用这笔款项无需支付利息，因而有利于资金周转，节省利息支出，从而降低因而有利于资金周转，节省利息支出，从而降低了实际的税负。了实际的税负。 需要说明的是，将纳税义务向后推延的基础需要说明的是，将纳税义务向后推延的基础工作，就是要签订好一份符合税法要求的合同，工作，就是要签订好

37、一份符合税法要求的合同，而这一点经常被许多纳税人所忽视。而这一点经常被许多纳税人所忽视。 5.优惠政策设计法优惠政策设计法 企业通过分析、研究国家颁布的针对电力企企业通过分析、研究国家颁布的针对电力企业的税收优惠政策，根据电力企业的生产特点，业的税收优惠政策，根据电力企业的生产特点，努力创造条件，积极挂靠税收优惠政策，达到减努力创造条件，积极挂靠税收优惠政策，达到减免税的目的。免税的目的。 6.会计核算法会计核算法 如：对存货的计价方法采用后进先出法。用加如：对存货的计价方法采用后进先出法。用加速折旧法对固定资产提取折旧等。速折旧法对固定资产提取折旧等。 （三）正确把握纳税筹划的几个关键点（三

38、）正确把握纳税筹划的几个关键点 1.税收政策与业务流程相结合。税收政策与业务流程相结合。 这里所说的业务流程是企业发生某项业务的这里所说的业务流程是企业发生某项业务的全过程。电网企业在发生业务的全过程中，必须全过程。电网企业在发生业务的全过程中，必须了解自身从事的业务自始至终涉及哪些税种？与了解自身从事的业务自始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？在了解上述的每个环节都有哪些税收优惠政策？在了解上述情况后，电网企

39、业就要考虑如何准确、有效地利情况后，电网企业就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划，以达到预期目的。用这些因素来开展纳税筹划，以达到预期目的。 2.税收政策与筹划方法相结合。税收政策与筹划方法相结合。 电力企业在准确掌握与自身经营相关的现行电力企业在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划的突破口。到与经营行为相适应的纳税筹划的突破口。 3.筹划方法与涉税会计处理相结合。筹划方法与涉税会计处理相结合。

40、 纳税筹划的主要目的是减轻企业纳税成本，纳税筹划的主要目的是减轻企业纳税成本，降低税收负担。因而电网企业还要利用好会计处降低税收负担。因而电网企业还要利用好会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。理上，才能最终实现降低税收负担的目的。 4.合理筹划与防范风险相结合。合理筹划与防范风险相结合。 国家的税收政策是在不断调整的，纳税人的国家的税收政策是在不断调整的，纳税人的生产经营情况也是不断变化的。这就要求在进行生产经营情况也是不断变化的。这就要求在进行纳税筹划时，不能一成不变，必须不断地研究经纳税筹划时，不能

41、一成不变，必须不断地研究经济发展的趋势和行业、企业的特点，密切关注税济发展的趋势和行业、企业的特点，密切关注税收政策调整，预测经济发展与税收政策调整的变收政策调整，预测经济发展与税收政策调整的变化方向，全面把握税收政策，防范和规避涉税风化方向，全面把握税收政策，防范和规避涉税风险。同时，财务部门要加强与税务机关沟通，与险。同时，财务部门要加强与税务机关沟通，与征税机关建立默契、信任的良好关系，合情、合征税机关建立默契、信任的良好关系，合情、合理、合法地开展筹划活动理、合法地开展筹划活动 。五、思考题五、思考题 1.供电企业销售电力产品如何缴纳税款？供电企业销售电力产品如何缴纳税款？ 2.实行预

42、缴方式缴纳增值税的发、供电企业如何实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业如何结算缴纳增值税，具体办法有哪些？结算缴纳增值税，具体办法有哪些？ 3.发、供电企业增值税预征率（含定额税率）的发、供电企业增值税预征率（含定额税率）的确定权限是哪一级税务机关？确定权限是哪一级税务机关？ 4.发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间是如何规定的？间是如何规定的？ 5.供电企业销售电力产品向购买方收取的电费保供电企业销售电力产品向购买方收取的电费保证金需要缴纳增值税吗？证金需要缴纳增值税吗？ 6.电力企业在价外向购买方收取的费用、电力建电力企业在价外向购买方收取的费

43、用、电力建设基金和电费保证金是否缴纳增值税？如果缴纳设基金和电费保证金是否缴纳增值税？如果缴纳增值税，如何计算？增值税，如何计算？ 7.电力公司向客户收取的过网费是否缴纳增值税电力公司向客户收取的过网费是否缴纳增值税？ 8.供电企业收取的农村电网维护费应分摊的外购供电企业收取的农村电网维护费应分摊的外购电力产品的进项税额，需要做进项税额转出吗？电力产品的进项税额，需要做进项税额转出吗？ 9.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴是否燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴是否应该缴纳增值税？应该缴纳增值税？ 10.销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力是否销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力是否实行增值税即征即退？实行增值税即征即退？谢谢大家！