内部审计实务指南第3号——审计报告（2023年1月1日废止）.docx

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1、 内部审计实务指南第3号审计报告（2023年1月1日废止） （内审网注：本指南于2023年1月1日废止，请参阅中国内部审计协会于2023年12月26日最新公布的： 第3101号内部审计实务指南审计报告 ） 第一章 总则 第一条 为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，标准内部审计报告及相关活动，依据内部审计根本准则和内部审计详细准则第7号审计报告制定本指南。 其次条 本指南所称审计报告是指内部审计人员依据审计规划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部掌握的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。 第三条 本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动

2、。政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政治理程度的要求，参照执行。 第四条 内部审计报告应当表达内部审计工程目标的要求，并有助于组织增加价值。内部审计工程目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价： （一）经营活动合法性； （二）经营活动的经济性、效果性和效率性； （三）组织内部掌握的健全性和有效性； （四）组织负责人的经济责任履行状况； （五）组织财务状况与会计核算状况； （六）组织的风险治理状况。 第五条 正式立项的审计工程应当在终结审计后编制审计报告；假如存在下述状况之一时，应当依据组织适当治理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告： （一）审计周期过长； （二）被审计工

3、程内容特殊庞杂； （三）被审计期间比拟长； （四）突发大事引起特别要求； （五）组织适当治理层需要审计工程进展状况的信息； （六）其他需要供应中期审计报告的状况。 中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。 第六条 编制审计报告应当遵循以下原则： （一）客观性。审计报告应以牢靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、公正的审计结论。 （二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发觉的重大事项。 （三）清楚性。审计报告应当做到规律性强、突出重点，简明扼要地说明事实和结论。避开使用不必要的过于专业性

4、和技术性的简单语言。文字应当通顺流畅，用词精确，避开使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明状况。 （四）准时性。审计报告应当准时编制，以便组织适当治理层适时实行有效订正措施。在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。 （五）有用性。审计报告所供应的信息，应当有利于解决经营治理中存在的重要问题，并有助于组织实现预定的目标。 （六）建立性。审计报告不仅应当发觉问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导将来，应当针对被审计单位经营活动和内部掌握的缺陷提出适当的改良建议。 （七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计工程相关的风

5、险水平和重要性，对于被审计单位经营活动和内部掌握中存在的严峻差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的具体说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位承受审计建议、实行相应措施的本钱与效益关系。 第七条 内部审计机构应当建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要求和责任。复核层次级别的详细设置应当视审计工程的简单程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。 第八条 审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。 第九条 内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以超群的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。 其次章 审计报告的构成要素 第十条 内部审计报告因审计工程

6、预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下根本要素： （一）标题； （二）收件人； （三）正文； （四）附件； （五）签章； （六）报告日期； （七）其它。 第十一条 内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般应当主要包括以下内容： （一）被审计单位名称； （二）审计事项（类别）； （三）审计期间； （四）其他。 第十二条 内部审计报告的收件人应当是与审计工程有治理和监视责任的机构或个人。一般应当包括： （一）被审计单位适当治理层； （二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人； （三）组织最高治理当局； （四）上级主管部门的机构或人员；

7、（五）其它相关人员。 考虑到各个组织的法人治理构造、治理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当依据详细状况确定。 第十三条 内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下工程： （一）审计概况； （二）审计依据； (三) 审计发觉； （四）审计结论； （五）审计建议； （六）其它方面。 第十四条 内部审计报告的附件是对审计报告正文进展补充说明的文字和数字材料。一般应当包括： （一）相关问题的计算及分析性复核审计过程； （二）审计发觉问题的具体说明； （三）被审计单位及被审计责任人的反应意见； （四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、表达审计报告版本的审计清单； （五）需要供应解释和

8、说明的其它内容。 第十五条 内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字： （一）审计机构负责人； （二）审计工程负责人； （三）其他经授权的人员。 第十六条 审计报告日期一般采纳内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下状况下使用相关的日期： （一）因接受组织主管负责人的某些修改意见时； （二）内部审计人员在本机构负责人审批之后又发觉被审计单位存在新的重大问题时； (三) 内部审计报告存在重要疏忽时； （四）其它状况。 第三章 审计报告的主要内容 第十七条 审计概况是对审计工程的总体状况的介绍和说明。一般主要包括： （一）立项依据。在审计报告中应当依据实际状况说明审计工程的

9、来源： 1、审计规划安排的工程； 2、有关机构（外部审计机构、组织有关部门）托付的工程； 3、依据工作需要临时安排的工程； 4、其它工程。 （二）背景介绍。在审计报告中，应当对有助于理解审计工程立项以及审计评价的以下状况进展简要描述： 1、选择审计工程的目的和理由； 2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、治理方式、员工数量、主要治理人员等； 3、上次同类审计的评价状况； 4、与审计工程相关的环境状况； 5、与被审计事项有关的技术性文件； 6、其它状况。 （三）整改状况。如有必要，应当将上次审计后的整改状况在审计报告中加以说明。 （四）审计目标与范围。审计报告中应当明确地陈述本次审计的

10、目标，并应与审计规划中提出的目标相全都；还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。假如存在未进展审计的领域，应当在报告中指出，特殊是某些受到限制无法进展检查的工程，应说明受限制无法审查的缘由。 （五）审计重点。审计报告应当对本次审计工程的重点、难点进展具体说明，并指出针对这些方面实行了何种措施及其所产生的效果，也可以对审计中所发觉的重点问题做出简短的表达及评论。 （六）审计标准。财务审计的标准主要是国家有关部门所公布的会计准则、会计制度以及其它相关标准制度。治理审计的标准主要是组织治理层已制定或已认可的各项标准。 第十八条 审计依据是审计报告应声明内部审计程序是根据内部审计准则的规定实施审计

11、的。当的确无法根据审计准则要求执行必要的审计程序时，应在审计报告中陈述理由，并对由此可能导致的对审计结论和整个审计工程质量的影响做出必要的说明。 第十九条 审计发觉是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部掌握的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实，一般应包括以下内容： （一）所发觉事实的现状，即审计发觉的详细状况； （二）所发觉事实应遵照的标准，如政策、程序和相关法律法规； （三）所发觉事实与预定标准的差异； （四）所发觉事实已经或可能造成的影响； （五）所发觉事实在目前现状下产生的缘由（包括内在缘由与环境缘由）。 其次十条 审计结论是内部审计人员对审计发觉所做出的职业推断和评价结果，

12、说明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部掌握所持有的态度和看法。 在做出审计结论时，内部审计人员应针对本次审计的目的和要求，依据已把握的证据和已查明的事实，对被审计单位的经营活动和内部掌握做出评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部掌握的全面评价，也可仅限于对局部经营活动和内部掌握进展评价。假如必要，审计结论还应包括对精彩业绩的确定。 其次十一条 审计建议是内部审计人员针对审计发觉提出的方案、措施和方法。审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部掌握存在的缺陷和问题提出的改善和订正的建议；也可以是对显著经济效益和有效内部掌握提出的表彰和嘉奖的建议。 内部审计人员应当依据审计发觉和审

13、计证据，结合组织的实际状况和审计结论的性质，提出审计建议。审计建议可分为以下几种类型： （一）现有系统运行良好，无需转变； （二）现有系统需要全部或局部转变： 1、改良的方案设计； 2、方案实施的要求； 3、方案实施效果的估计； 4、未实施此方案的后果分析。 第四章 审计报告的根本格式 其次十二条 内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制标准的中期审计报告。一般中期审计报告篇幅较短，应当清晰地说明审计发觉的事实、不良状况的影响，并提出审计建议。中期审计报告的格式可以依据实际需要选择以下所列格式之一： （一）中期审计报告的根本格式包括：（1）标题，可由审计工程和“中期审计报告”两局部组成；（2

14、）收件人；（3）审计发觉；（4）审计建议；（5）附件；（6）签章；（7）报告日期。 中期审计报告一般格式参考范例如下： 关于“出纳付款程序”的中期审计报告（标题） 公司总经理：（收件人） 从正在进展的公司年度财务收支审计中，我们发觉公司财务部付款内部掌握程序存在严峻缺陷。出纳员保管着公司财务专用章及财务经理私章，可随时支取公司款项，在我们的初步审核中，已经发觉未经审批的付款笔，共计万元，假如不实行紧急措施，将可能导致更大的舞弊风险。（审计发觉） 依据上述状况，我们建议财务经理收回相关印鉴，对每一笔公司款项的支付严格审核后才能签发，同时责成出纳员说清万元款项的去向，实行各种手段追回款项，并建议临

15、时停顿出纳员的职务工作。（审计建议） 附件：1. 2. 3. （附件） 审计工程负责人： 审计小组成员：、 审计机构（签章） 年月日（报告日期） （二）中期审计报告的备忘格式包括：（1）标题，只简洁列示审计工程即可；（2）收件人；（3）审计发觉；（4）审计建议；（5）审计人员签章；（6）报告日期。 中期审计报告备忘格式参考范例如下： 资本性支出授权的中期报告（标题） 供销部经理：（收件人） 在审计贵单位资本性工程的过程中，我们发觉目前所发生的资本性支出没有取得相应的批准文件。在个资本性工程中，我们抽取了个进展检查。累计支出万元人民币。在档案资料中，均没有发觉取得相应的批准文件。（审计发觉的大事

16、） 造成这种结果的缘由是：最近改组重建的会计部门还没有在工程建立之前授权特地的人员负责批准；另外，选购订单的复核、批准还没有建立相应的程序。（审计发觉的缘由） 为了确保根据企业治理当局的意图对资本性支出业务进展有效的掌握，我们建议贵单位应当授权特地人员负责选购业务的批准；另外，在实施选购之前，选购订单应当与经过批准的文件进展核对验证。（审计建议） 审计员： （签章） 年月日（报告日期） 其次十三条 内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的根本格式包括：（1）标题；（2）收件人；（3）审计概况（立项依据及背景介绍，上次审计后的整改状况说明，审计目的和范围，审计重点等）；（4）审计依据；（

17、5）审计发觉；（6）审计结论；（7）审计建议；（8）附件；（9）签章；（10）报告日期。 终结审计报告根本格式参考范例如下： 关于公司内部会计掌握的审计报告（标题） 公司总经理：（收件人） 为了协作今年年底公司组织的行业检查活动，我们临时调整了审计规划，组成了以王为工程负责人的5人审计小组，对公司内部会计掌握制度进展了局部审计，旨在自我评价，消退内部掌握的弱点，改善公司治理水平，争取在行业评比中获得优异成绩。我们的审计目标是测试内部会计掌握方面是否存在漏洞，查找与同行业其他企业的差距。审计涉及的期间是20年1月1日至20年12月31日。审核的范围包括会计制度设计、会计核算程序、会计工作机构和人

18、员职责，财务治理制度等方面。（审计概况） 我们根据内部审计准则的规定规划和实施本项内部审计工作，并采纳了我们认为应当采纳的必要的审计程序，依据抽查结果，我们认为，以下状况应当予以关注： 1、没有定期进展银行对账单调整。截至我们进展审计时，银行对账单的调整工作已延误了四个月，严峻减弱了公司对资金安全性的掌握。（见附件第页） 2、由于没有防止投资收益账户上舞弊行为的掌握程序，导致超过100,000元的股利被非法挪用。（见附件第页） 3、。（审计发觉） 除上述问题外，我们认为，组织治理层对内部会计掌握的设计在整体上是符合公司的实际状况的，其运行取得了预期的效果。（审计结论） 我们认为，上述问题的发生

19、，主要缘由是相关职位人员配备缺乏，不相容职务未予以分别。建议财务部门健全资金掌握制度，并聘请一名有阅历的会计人员充实相关职位。（审计建议） 附件：1. 2. 3. （附件） 审计工程负责人： 审计小组成员： 审计机构（签章） 年月日（报告日期） 第五章 审计报告编制的程序和方法 其次十四条 内部审计报告的编制应当在完毕现场审计工作之后进展。内部审计人员应当根据以下程序编制审计报告： （一） 做好相关预备工作； （二） 编制审计报告初稿； （三） 征求被审计单位意见； （四） 复核、修订审计报告并最终定稿。 其次十五条 内部审计人员在进展审计报告的预备工作时，应重点关注以下事项： （一）报告的整

20、体或详细格式； （二）可能的发送对象，以及报告收件人的姓名和职位； （三）审计目的、范围等的表述； （四）审计规划或审计托付书； （五）审计发觉的描述； （六）用以支持审计发觉和建议的各种信息，包括：附录、说明和图表； （七）特殊敏感的内容，包括：在报告中对于机密内容的披露程度；被审计单位对审计发觉的可能性反响，以及内部政策等； （八）其他需要考虑的重要报告事项。 其次十六条 审计报告初稿由审计工程负责人或者由其授权的审计工程小组其他成员起草。如由其他人员起草时，应当由审计工程负责人进展复核。审计报告初稿应当在审计工程小组进展争论，并依据争论结果进展适当的修订。编制审计报告充分应当表达审计报告

21、的质量要求。 其次十七条 在审计报告正式提交之前，审计工程小组应与被审计单位及其相关人员进展准时、充分的沟通。 审计工程小组与被审计单位的沟通，应当依据沟通内容的要求，选择会议形式或个人交谈形式。内部审计机构和人员在与被审计单位进展沟通时，应留意沟通技巧，进展公平、恳切、恰当、充分的沟通。 审计工程小组应当依据沟通结果对审计报告适当进展处理。 其次十八条 审计报告应当由被授权的审计工程小组成员以及审计工程负责人、审计机构负责人等相关人员进展严格的复核和适当的修订。审计报告复核、修改后，再经与组织适当治理层充分沟通后，由经授权人员签章，提交给审计工程有责任的机构或个人。 其次十九条 内部审计人员

22、应当在实施必要的审计程序后，采纳以下方法编制审计报告： （一）考虑审计报告使用者的各种合理需求。有些事项或后续审计结果与本次审计结论没有直接关系或关系不重要，但需审计人员向报告收件人如组织治理当局反映提请关注，此类事项和状况应适当写入审计报告。 （二）反映被审计对象的相关成绩。对被审计单位的突出业绩应当在审计报告中予以适当说明。 （三）反映改良的规划和行动。由于受到审计目标和预备工作的制约，或受到审计过程中新发生状况的影响，审计范围可能与年度审计规划或最初拟定的范围不全都，必要时可在审计报告中指出所改良的规划与所实行的行动。 （四）提醒导致问题产生的外部不利因素的影响。 （五）采纳正面的、积极

23、的语言。对审计过程中提醒的消极的审计发觉，在不损害内部审计独立性和声誉的前提下，应当充分考虑被审计单位的意见及可能对其造成的不利影响，客观精确地以被审计单位可承受的语言写入审计报告。 （六）运用恰当的图表和脚注。审计报告可以运用适当的图表和脚注，以增加敏捷性，快速精确直观地提醒和传递供应审计信息。 第六章 审计报告的复核、发送和保存 第三十条 内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度。由审计工程负责人主持现场全面复核；由内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；由内部审计机构负责人主持非现场总体复核。三级复核的分工，可由组织的内部审计机构自行打算。各级复核的主持人在必要时可以授权他人行使权力

24、，但责任仍由主持人担当。 第三十一条 审计报告复核主要包括形式复核和内容复核。 （一）形式复核。一般包括： 1、审计工程名称是否精确，描述是否恰当； 2、被审计单位的名称和地址是否牢靠； 3、审计日期是否精确，审计报告格式是否标准； 4、审计报告收件人是否为适当的发送对象，职位、名称、地址是否正确； 5、审计报告是否表示盼望获得被审计单位的回应； 6、审计报告是否需要名目页，名目页的位置是否恰当，页码索引是否前后全都； 7、审计报告中的附件序号与附件的实际编号是否对应； 8、审计报告是否征求被审计单位意见； 9、审计报告的复核手续是否完整。 （二）内容复核。一般包括： 1、背景状况的介绍是否真

25、实，语气是否适当； 2、审计范围和目标是否明确，审计范围是否受限； 3、审计发觉的描述是否真实，证据是否充分； 4、签发人是否恰当，签发人与收件人的级别是否相称 5、参加审计人员的名单是否列示完整，排名是否正确； 6、报告收件人是否恰当，有无遗漏，姓名与职位是否正确； 7、标题的使用是否适当； 8、审计结论的表述是否精确； 9、审计评价的依据的引用是否适当； 10、审计建议是否可行。 第三十二条 审计报告的发送范围一般限于组织内部，通常可依据组织的一般要求和审计活动本身的性质来确定发送对象。 第三十三条 内部审计机构应依据详细状况，打算是否将内部审计报告送交组织外部的相关部门和人员，或者是将审

26、计报告的局部内容呈送组织外部的相关部门和人员。在打算对外报送内部审计报告时，应当经过内部审计机构负责人或组织适当治理层的批准程序。 第三十四条 内部审计人员应当依据审计报告的保密性要求，充分考虑审计报告传递方式的恰当性。一般应当实行派专人直接传递、特快专递、邮政效劳和办公室当面传递等方式进展报告传递。 第三十五条 组织应当制定制度性文件，对审计报告的发送对象和各种传递方式做出规定，防止报告在传递过程中被延误、丧失或误投。 第三十六条 内部审计机构应当保存审计报告副本。审计报告以及其它业务文档应当根据内部审计机构或组织治理层制定的审计档案治理制度纳入档案治理，加以分类并且妥当保存。 第三十七条 内部审计报告应在适当的范围予以公开。 第七章 附则 第三十八条 本指南由中国内部审计协会公布并负责解释。 第三十九条 本指南自2023年1月1日起施行。