论我国税法基本原则及其形成的基础与依据.docx

《论我国税法基本原则及其形成的基础与依据.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论我国税法基本原则及其形成的基础与依据.docx（6页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 论我国税法基本原则及其形成的基础与依据论我国税法根本原则及其形成的根底与依据殷武法律原则是一个部门法存在的根本，任何部门法如不能归纳、总结出若干自己的法律原则，而只依靠于某种价值取向，则难以构造出一套严密、周全的理论和相应的体系。税法根本原则是肯定社会关系在税收法制建立中的反映，其核心是如何税收法律关系适应肯定生产关系的要求。税法根本原则是税法建立中的主要理论问题，对此问题的讨论不但有重要的理论意义，而且对我国的税收法制建立还有着重要的意义。本文试图对我国税法根本原则的形成与进展的根底和依据作以探讨。一、关于我国税法根本原则的各种观点关于税法根本原则的定义，有人认为“税法根本原则是指一国调整

2、税收关系的根本规律的抽象和概括，亦是一国一切社会组织和个人，包括（征税）双方应普遍遵循的法律准则。”也有人认为“税法的根本原则是规定或寓意于法律之中，对税收立法、税收守法、税收司法和税法法学讨论具有指导和适用解释的根本指导思想和规章。”对于税法的根本原则的内容，我国学者观点不一，论述颇多。1986年刘隆亨教授最早提出“税法制度建立的六大根本原则”。进入九十年月以来，一些学者开头借鉴和参考西方税法根本理论，将西方税法的四大根本原则，即税收法定原则、税收公正原则、社会政策原则和社会效率原则介绍到我国，讨论如何确立我国税法的根本原则，到目前为止，仅从数量上看，我国学者对税法根本原则的概括就有三原则说

3、、四原则说、五原则说、六原则说等四种，即使所主见的原则数目相等，不同的学者对各原则的表述、概括又不仅一样。徐孟洲教授依据价值取向将税法根本原则区分为税法公德性原则和税法政策性原则。税法公德性原则涵盖以下内容：（1）保障财政收入原则、（2）无偿征收原则、（3）公正征收原则、（4）法定征收原则、（5）维护国家主权原则。税法政策性原则包括税法效率原则、税法宏观调控原则。而刘剑文教授将税法根本原则界定为税收法定原则、税收公正原则、税收效率原则。还有学者认为税法根本原则包括税收法定主义原则、税收公正主义原则、税收民主主义原则。税法学界对税法根本原则的讨论意见归纳起来有十几项之多：（1）财政原则、（2）税

4、收法定原则、（3）税收公正原则、（4）税收效率原则、（5）社会政策原则、（6）实质征税原则、（7）合理征税原则、（8）公平征税原则、（9）普遍纳税原则、（10）简便征税原则、（11）税收重型原则、（12）宏观调控原则、（13）无偿财政收入原则、（14）保障国家主权和经济利益原则、（15）保障纳税人合法权益原则、（16）税收民主主义原则、（17）税收公开原则、（18）保障财政收入原则等等。我国学者以上税法根本原则的理论难免存在以下嫌疑：（1）以偏盖全，将某一详细法律制度当成税法的根本原则；（2）未能正确界定税法根本原则之定义，将税法或税收的某些职能作为税法的根本原则；（3）混淆了税法原则和税收原

5、则之概念。二、我国税法根本原则的内容那么，究竟那些原则可以作为税法的根本原则呢？我认为，我国税法的根本原则应包括以下根本内容：1、税收法定原则。税收法定原则，又称税收法定主义、租税法定主义、合法性原则等等，它是税法中的一项非常重要的原则。日本学者金子宏认为，税收法定主义是指“没有法律的依据，国家就不能课赋和征收税收，国民也不得被要求交纳税款。我国学者认为，是指一切税收的课征都必需有法律依据，没有相应的法律依据，纳税人有权拒绝。税收法定是税法的最高法定原则，它是民主和法治等现代宪法原则在税法上的表达，对保障人权、维护国家利益和社会公益举足轻重。它强调征税权的行使，必需限定在法律规定的范围内，确定

6、征税双方的权利义务必需以法律规定的税法构成要素为依据，任何主体行使权利和履行义务均不得超越法律的规定，从而使当代通行的税收法定主义具有了宪法原则的位阶。税收法定原则的内容一般包括以下方面：（1）课税要件法定原则。课税要件是指纳税义务成立所必需要满意的条件，即通常所说的税制要求，包括纳税人（纳税主体），课税对象（课税客体），税率、计税方法、纳税期限、缴纳方法、减免税的条件和标准、违章处理等。课税要件法定原则是指课税要件的全部内容都必需由法律来加以规定，而不能由行政机关或当事人随便认定。（2）课税要素明确原则。这一原则是指对课税要件法定原则的补充。它要求课税要素、征税程序不仅要由法律做出特地规定，

7、而且还必需尽量明确，以避开消失漏洞和歧义。（3）课税合法、正值原则。它要求税收稽征机关必需严格依照法律的规定征税、核查；税务征纳从税务登记、纳税申报、应纳税额确实定，税款缴纳到纳税检查都必需有严格而明确的法定程序，税收稽征机关无权变动法定征收程序，无权开征、停征、减免、退补税收。这就是课税合法正值原则。包括课税有法律依椐、课税须在法定的权限内、课税程序合法。即要作到“实体合法，程序正值”。（4）制止溯及既往和类推适用原则。制止溯及既往和类推适用原则是指税法对其生效以前的大事和行为不具有溯及既往的效力，在司法上严格根据法律规定执行，制止类推适用。在税法域，溯及既往条款将会破坏人民生活的安全性和可

8、猜测性，而类推可能导致税务机关以次为由而超越税法规定的课税界限，在根本上阻滞税收法律主义内在机能的实现，因而不为现代税收法律主义所汲取。（5）制止赋税协议原则，即税法是强行法，命令法。税法制止征税机关和纳税义务人之间进展税额和解或协议。2、公正原则。指纳税人的地位在法律上必需公平，税收负担在纳税人之间进展，公正安排，对此可参照西方有“利益说”与“力量说”。“利益说”依据“社会契约论”，认为纳税人应纳多少税，则依据每个人从政府供应的效劳中所享受的利益即得到的社会公共产品来确定，没有受益就不纳税。而“力量说”则认为征税应以纳税力量为依据，力量大者多征税，力量小者少征税，无力量者不征税。而力量的标准

9、又主要界定为财宝，即收入。我国实际中通常用的是“力量说”，按纳税人的收入多少来征税。税收公正原则应包括两个方面：（1）税收立法公正原则。它是公正原则的起点，它确定了税收安排的法定模式，没有税法之公正，就没有税收之公正；详细又包括（1）纳税地位公平原则，（2）赋税安排公正原则，它可分为横向公正与纵向公正，横向公正只力量一样的人应纳一样的税，纵向公正指力量不同的人应纳不同的税。（3）税收执法公正原则，也称为公平对待原则，即税务机关在运用税法时必需公正合理，对于状况一样的人应赐予一样的对待。3、税收效率原则。指以最小的费用获得最大税收收入，并利用经济调控作用最大限度的促进经济的进展。税收的效率包括税收行政效率和税收经济效率两大方面。税收行政效率是通过肯定时期直接的征税本钱与入库的税率之间的比率而衡量，即表现为征税收益与税收本钱之比。税收的经济效率是指征税对纳税人及整个国民经济的价值影响程度，征税必需使社会承受的超额负担为最小，即以较小的税收本钱换取较大的税率。三、我国税法根本原则形成的根底和依据对上述我国税法根本原则之判定是依据以下我国税法根本原则形成的根底和依据而得出的结论：1、根本原则法理之构成要件是我国税法根本原则形成的理论根底法理学告知我们，一项法律原则是否能成为该部门法的根本原则，至少要满意 12下一页