民营中小企业会计工作规范化问题探讨—-毕业论文设计.doc

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1、 民营中小企业会计工作规范化问题探讨姓名学号专业会计学指导教师2008年4月30日15摘 要随着中国市场经济的确立和发展，民营中小企业蓬勃成长，并逐步趋于成熟。民营中小企业已经成为我国经济增长、市场繁荣、技术创新和扩大就业的重要基础，并以其灵活的运行机制和市场适应能力，成为我国体制改革、经济发展、社会和谐和对外开放的重要推动力。然而民营中小企业自身也存在一些不足和缺陷，其中会计工作不规范是一个显著的问题，如建账不规范、信息失真、内部控制制度不健全等。这些问题的存在给民营中小企业会计工作和财务管理带来诸多混乱和不便，并且成为制约民营中小企业持续发展的重要因素，使民营中小企业不能适应市场经济的快速

2、发展。本文首先探讨了民营中小企业会计工作中存在的问题，并依据辩证唯物主义普遍联系的原理、原因与结果的关系，在文章第二部分分析了民营中小企业会计工作不规范现象广泛存在的原因，本文认为民营中小企业会计工作不规范问题的存在首先是民营中小企追逐经济利益的结果，其次外部宏观环境给了不规范会计行为以生存空间，同时民营中小企业会计人员素质不高又助长了民营中小企会计工作不规范现象的泛滥。本文在最后一部分提出了规范民营中小企业会计工作的一些建议和措施，重点阐述了完善内部控制和提高会计人员素质在民营中小企业会计工作规范化中的作用。关键词：民营中小企业；会计工作；规范化AbstractAlong with the

3、establishment and development of Chinas market economy, the private small and medium enterprises are growing vigorously, and tend to be mature gradually. The private SMEs have become the important foundation of our countrys economic growth, market prosperity, and the technological innovation and job

4、 enlargement. And due to their nimble operational mechanism and market adaptation, private SMEs become the important propelling force for our countrys organizational reform, the economic development, as well as the society harmonious and the opening to the outside world. At the same time, however, t

5、here are also some defects in the private SMEs, for example, its accounting not standard is a significant problem, worse still, an standard account is not set up, the phenomenon of accounting information distortion is also serious, and the internal control system is not perfect, and so on. These pro

6、blems which bring much chaotic and inconvenience to the private SMEs accounting and financial management also become the restriction for private SMEs sustained development and adaptation to the market economys fast development. This article firstly discusses the questions which exist in the private

7、SMEs accountancy, and then analyses the reasons why the phenomenon of private SMEs accountancy not standard widespread in the second part of this article based on the dialectical materialism universal relations principle, as well as the relations between the reasons and the results. The author thoug

8、ht that the problem of private SMEs non-standard accountancy firstly was the result of the private SMEs pursuing of economic interest, then the exterior macroscopic environment has given it existing space, simultaneously the poor personnel quality of private SMEs accounting has encouraged this pheno

9、menon being in flood. This article proposes in the last part some suggestions, elaborates with emphasis on the important part consummating internal control and improving the accounting personnels quality play in the private SMEs accountancy standardization.Key Words: private small and medium enterpr

10、ises; accounting; standardization目 录引言1一、民营中小企业会计工作现状及存在的问题3（一）民营中小企业会计工作现状3（二）民营中小企业会计工作中存在的问题31.建账不规范或不依法建账，会计信息失真32.会计监督职能得不到有效发挥33.会计机构和会计人员不规范44.内部控制制度不健全45.不注重财务管理56.现代化会计手段不能有效利用5二、民营中小企业会计工作不规范的原因分析5（一）利益驱动5（二）相关法律法规不完善6（三）执法不严6（四）会计工作的社会监督松散7（五）民营中小企业会计人员素质不高81.思想道德素质不高82.业务水平有限8三、规范民营中小企业会

11、计工作的建议9（一）为民营中小企业创造宽松的发展环境9（二）强化外部监督101.强化国家监督102.强化社会监督10（三）健全民营中小企业内部控制制度10（四）提高民营中小企业会计人员素质111.企业领导要不拘一格，发现人才112.创造条件，吸引高素质会计人才113.会计人员要不断学习，注重自身素养的提高11（五）建设良好的企业文化12参考文献14致谢15引 言我国中小企业投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体，中小企业绝大部分是民营企业，民营企业的总产值占中小企业总产值的绝大部分。目前，我国中小企业已达4200万户（包括个体工商户），占企业总数的99%以上，我国50%的上缴税收、60%的

12、进出口总额和75%的城镇就业机会都来自中小企业。中小企业还是技术创新的生力军，目前，我国65的发明专利、80以上新产品开发，都是由中小企业完成。此外，中小企业在促进经济结构的调整和优化方面发挥着积极作用，不少中小企业已经从早期的加工、贸易等领域，向基础设施、高新技术等领域拓展，有些地区中小企业形成了产业集群，不断推动产业结构的优化升级。综上所述，民营中小企业在经济发展中发挥着巨大作用，民营中小企业的良好成长在我国具有重要的现实意义。但是，由于我国的国情和各种原因，民营中小企业在发展中还存在许多不足。会计工作不规范是大多数中小企业存在的问题，如核算建账不规范、会计信息失真、内部控制制度不健全等。

13、这些问题的存在一方面不利于有序社会经济秩序的建立，另一方面也给民营中小企业会计工作和财务管理带来诸多混乱和不便，严重影响了民营中小企业的经营效益和效率，不利于企业的可持续发展。因此本文探讨了民营中小企业会计工作存在的问题，重点分析了这些问题产生的原因，并提出相应的建议和措施。关于“民营企业”、“民营经济”概念的界定，目前仍然存在较大分歧。一是窄口径说。著名经济学家董辅礽在中国民营企业的现状和发展一文中提出：“大陆的民营企业的概念不很确定。按照国家工商总局的口径，民营企业分个体工商户和私营企业两部分”。二是宽口径说。吴炳贵在正确理解“民营企业”概念一文中指出“民营企业只是与国有独资企业相对，应包

14、含公有性质和社会所有性质的各种类型企业，包括国有持股和控股企业，只要他们是民法意义上具有独立法人所有权的企业都是民营企业。”三是新形态说。在2003年9月召开的首届“光华中国民营企业投资与发展”论坛上，著名经济学家厉以宁指出，当前中国在由计划经济体制转轨到市场经济体制过程中的国有资产重组并非实行私有化，而是正在进行“新公有化”。因此，他认为民营经济是一个模糊的概念，各种不同所有制的企业都包括在内。在以上三类定义中，本文采用的是窄口径说民营企业是个体工商户和私营企业的合称，文章中的相关分析和结论都是针对个体工商户和私营企业的，对于其它类型的企业，特别是对三资企业和国家参股企业不完全适用。关于会计

15、规范的实施问题，主要有以下观点，FASB主席Robert H .Herz( 2003)在一次听证会上作证发言：“FASB并没有实施(它所制定的)会计标准的权力。确保财务报告合乎会计标准的责任落在报告企业的董事、CEO等高管层身上，落在对财务报表进行审计的审计师身上，而且对于上市公司，则最终落在SEC身上。”郭道扬(2002)教授指出，“从两大法系会计法律制度体系建立与执行过程可见，必须始终注意解决它的制定机制与执行机制的统一性问题，既不可以无法制可依或因法制缺位而导致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或执行法制而不严，史实表明，正确处理会计法律制度的科学制定与严格执行的关系，是对市场经济进行法

16、制管理中的一个相当重要的方面，是市场经济正常运行与健康发展的重要法制保障。”冯淑萍(2003)也注意到“我国会计标准的具体执行还存在一定的问题。一个制定得再好、再完美的、与国际会计标准协调的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文。” 国内有不少学者对民营中小企业会计工作中存在的问题进行了研究和探讨，他们之中有从事会计工作的人员，有事务所的审计人员，有高校教师，还有专门从事民营中小企业发展研究的专家。他们或通过自身工作经历，或通过问卷调查方式，或通过研究中小企业发展报告中的相关数据，对民营中小企业的会计核算、内部控制、财务管理等方面存在的问题进行了探讨，主要有：会计核算弱化、

17、会计基础工作薄弱、制度缺失、信息失真等。同时也提出了一些建议和措施，主要有：政府加强相关的法规的建设和执行、建立与我国中小企业相适应的会计制度、加强外部监管力度、健全内控体系、加强会计人员教育等。笔者在一小型企业近两个月的实习过程中，发现其会计工作不甚规范，有诸多问题需要解决，因此本文重点结合作者自身工作经历，在学习前人研究成果的基础上，查阅相关资料数据，对民营中小企业会计工作规范化问题进行了探讨。会计工作不规范有两层含义：一方面是由于会计规范本身存在问题导致了会计工作不规范，另一方面则是会计工作不按会计规范去做。由于作者学术水平和实践经验有限，对会计理论研究不深，很难对我国现行会计规范本身存

18、在的问题发表意见，所以本文着重从第二个方面，即从“会计工作不按会计规范去做”这个角度来探讨民营中小企业会计工作规范化问题。文章第一部分分析了民营中小企业会计工作的现状及存在问题，第二部分依据辩证唯物主义原因与结果的关系，分析了民营中小企业会计工作不规范现象广泛存在的原因，本文认为民营中小企业会计工作不规范问题的存在首先是民营中小企追逐经济利益的结果，其次外部宏观环境给了民营中小企业的不规范会计行为以生存空间，同时民营中小企业会计人员素质不高又助长了会计工作不规范现象的泛滥。笔者在文章最后一部分试着提出了规范民营中小企业会计工作的一些建议和措施，重点阐述了完善内部控制和提高会计人员素质在民营中小

19、企业会计工作规范化中的作用。一、民营中小企业会计工作现状及存在的问题（一）民营中小企业会计工作现状民营中小企业的会计职能发挥的现况没有与企业的快速发展同步，有相当一部分企业单纯追求销量和市场份额，忽视了会计工作在企业管理中的核心地位，会计的职能受到严重歪曲，会计的法定地位难以确认，使得会计管理部门难以发挥会计整体功能。部分企业领导在组织企业整体工作时，不按法规的要求设立配套的会计职能，也不赋予会计人员相应的职权，会计工作的具体运作完全由领导直接控制，会计职能的法定地位在企业中没有保障。大部分民营中小企业实施的是以业主个人产权为基础的家庭、家族式管理，其比重约占80%，其中管理层中50%以上为家

20、庭或准家庭成员，财务管理权有90%控制在家族手里。企业内家族成员遍布，企业管理人员的观念比较滞后，注重销售而忽视财务，缺乏“企业管理以财务管理为核心，”的意识。多数民营企业家尚未建立起诸如时间价值、风险价值、边际成本、机会成本等科学管理的概念。 （二）民营中小企业会计工作中存在的问题1.建账不规范或不依法建账，会计信息失真不少中小企业特别是小型企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，账证、账账、账实严重不符；记账结转不及时，现金和银行存款不日清月结，记账错误更改不规范，凭证、账簿、报表随

21、意更改；白条借款较多且长时间不处理，造成白条顶库的现象相当严重；应收账款和应付账款处理不当，造成企业资产与负债不实。还有相当一部分民营企业设两套账或多套账，不按规定使用会计科目，无视会计核算的一般原则，收入与费用不配比；人为操纵利润；采用倒轧账方式记账等情况时有发生。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国中小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。财政部2003年对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，从对民营企业的检查情况看，大部分民营企业存在会计基础工作薄弱、白条抵现金、财务管理混乱、内部管理制度不健全等问题，尤其是提前确

22、认收放、粉饰报表的现象比较突出，被抽查的12户民营企业资产不实11.48亿元，所有者权益不实10.34亿元，利润不实5.9亿元。 2.会计监督职能得不到有效发挥会计的基本职能之一是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。对于大多数民营中小企业，所有经营行为都是自己说了算，因此他们在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人。而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从于业主，不能放开手脚核算。会计监督作用完全失去，从而导致财务核算混乱，弄虚作假的行为屡见不鲜。3.会计机构和会计人员不规范中小企业的组织形式有

23、独资、合伙和有限责任公司。独资、合伙的组织形式无法人资格，却要负无限连带责任；有限责任公司具有法人资格，以其出资额负有限责任。无论采用哪种组织形式，中小企业的组织结构多采用集权制，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，可以发挥信息传递快，不易失真的优点。很多企业都没有设立相应的管理决策机构，即使有限责任公司有董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，有也不全面。人员十分有限，往往是一个人身兼数职。有些单位不是按照本单位规模、类型、业务量多少的需要来设置会计机构，一味以精兵简政减轻负担为基点，淡化了会计机构的合理设置,严重影响会计工作的开展；同时由

24、于中小企业自身存在的弱点，很难吸引优秀的会计人才，造成了会计人员业务素质差，文化结构、岗位能力远不能适应现代会计工作需要的状况。会计从业人员资格认定及规范考核的问题很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续培养工作几乎没有进行。4.内部控制制度不健全我国民营中小企业大多是家族企业，创建初期所有权与经营权较统一，各重要部门负责人都是亲朋好友或同学等关系较为密切的人，彼此之间非常了解和信任，因此多未建立内部控制制度。随着我国市场经济的发展，部分民营中小企业按现代企业制度将所有权和经营权分离，设立董事会，建立内部控制制度，但仍保持着家族企业经营模式，企业内部

25、控制制度的制定和执行仍存在较多问题。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。部分中小企业管理者也认识到这些，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、

26、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重，不少企业因内部控制制度的不健全而导致经营失败。5.不注重财务管理企业管理的核心是财务管理，管理的优劣直接关系到企业的兴衰。然而大多数民营中小企业中通晓财务管理的理论和方法的人比较少，不能按现代企业制度进行财务管理。从工作职责和工作范围角度看，会计人员大多只管完成自己职责范围的记账、算账和报账工作，与其他部门配合较少；从提供的信息看，提供的数量、单位成本、销售额、利润方面的数据较多，而对资本如何有效利用、成本费用如何降低、盈利能力如何提高等企业管理深层次问题研究较少。会计部门与其他部门联系较少，因此，不能有效地发挥企业整体功能，改善企业经营管理，提

27、高经济效益。6.现代化会计手段不能有效利用多数民营中小企业财会部门虽配备了电脑等硬件设施，但对实用会计软件的利用、开发及网络技术的应用还相当欠缺，大多数企业的会计电算化水平基本停留在以计算机代替手工记账阶段，所形成的会计信息只用来对外提供会计报表，未能直接用于企业内部对经营业务的监督控制和经营决策分析，直接影响会计信息的准确性及信息披露的及时性、全面性和共享性。二、民营中小企业会计工作不规范的原因分析造成上述问题的原因是多方面的，甚至是复杂的，可能有政府的因素、社会的因素、企业负责人的因素、会计人员的因素等等，笔者认为主要可以归结为以下几个方面：（一） 利益驱动只要有利益，就会有博弈。民营中小

28、企业作为市场经济活动的参与者，追逐经济利益是其根本目的。企业为了生存和发展，在决策中首先就会自然而然地选择有利于企业自身利益的行动方案，甚至置国家、社会的利益于不顾。如前所述民营中小企业会计机构和会计人员不规范，不按照本单位规模、类型、业务量多少的需要来设置会计机构，而一味精兵简政，会计人员身兼数职，究其原因主要还是出于经济利益的考虑，完备的会计机构的设立，要花费不少财力，但对于大多数民营中小企业来说，这无疑是一项繁重的经济负担。民营中小企业会计工作不按会计规范去做、造假主要是为了逃纳税费。我国企业的总体税负较重，这也是大多数民营中小企会计工作绕开会计制度的一大原因。2003年6月，北京大学光

29、华管理学院院长厉以宁以问卷、实地走访、座谈等形式对广东省两千多家民营企业信息披露状况进行了调查，调查结果显示：对于企业不按规定做帐的原因认为“因税负重”的企业较多，占55.05%；为“避免摊派和收费”的占18.38%；为“取得银行贷款”的占10.36%，可以看出认为税负太重、摊派与收费高的企业占了绝大多数。相对于国有企业和大型企业，我国的税收政策对中小企业不公平，与国内大企业相比，增值税实际税率偏高，个人独资企业在所得税上面临企业所得税和个人所得税双重征税，与国外同类企业比，所得税率高出50%以上。税收资金等优惠政策倒向国有企业。大型企业一般都由国家或实力雄厚的集团做后盾，享受多种优惠的扶持政

30、策。中小私营企业，达不到规定的生产性企业100万元产值，流通性企业180万元销售额，也不能取得一般纳税人资格，导致实际税负增加。此外，民营中小企业还要承担繁多的税外收费，表现为收费项目繁多、收费部门随意扩大、收费不按规定（何长见，2007）。与大企业相比，中小企业的规模、资金、政府的支持程度等在竞争中处于弱势，相形之下形成了巨大的生存压力。中小企业为了在市场竞争中获得利益，更容易受到一些外在因素的影响，进行违规经营，严重影响着会计业务的真实性（李世炎，2004）。民营中小企业在企业经营过程中，面临自身资金不足，同时税收资金等优惠政策无法实现的情况下，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营

31、状况不好时，这种愿望就更加强烈。许多中小企业为了能取得更大利润，不得不铤而走险，所以会出现逃避纳税等情况。主要表现在以下几点：收入挂记往来、边角料废料销售不申报纳税、应转出的进项税额不转出、废旧物资回收发票使用不规范、抵债物资销售不申报缴纳增值税、虚构经济业务逃避税收、企业所得税汇算清缴不全面逃避所得税、不履行代扣代缴义务等。（二）相关法律法规不完善我国法制建设存在的问题表现在“法律体系不健全，法律规范过于笼统，解释空间大，造成执法难，既没有形成一个健全的法规体系，也缺乏一定的应变性”(陈乃醒，2007)。虽然新会计法、企业会计制度及企业会计准则相继颁布实施，但随着新经济业务的不断出现，这些法

32、规、准则、制度本身也相继出现了一些缺陷，个别企业利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。我国现行法规中，却还缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。（三）执法不严会计制度最关键的问题其实不在制度本身，而在于制度是否能得到完全地贯彻执行。谢德仁就指出，“实际上，我国会计制度最大的问题不在制度本身，而是制度执行

33、的问题。现在这套制度己经是比较超前了，可是执行效果到底怎么样?”他还形象地补充说，“西方国家往往用苹果和筐子比喻会计规则和会计规则体系，在中国来说，到底是苹果坏了还是装苹果的筐子坏了？可以说，现在的情况是筐子已经编织了一部分，但实施效率很低。” 执法不严造成民营中小企业会计工作违规操作违规成本低，即会计工作即使不按会计规范去做也不必付出很大的代价。新古典经济学运用成本收益方法对人类经济行为的分析，在一定范围内或一定意义上可以解释为什么在特定时间和空间范围中会计人员会进行财务欺诈、会计造假，会不遵循会计准则、制度和有关会计规范的原因。按照成本收益分析法，人做或不做某事，取决于他对该事情所获收益和

34、所付代价之比的计算，他做事之前总是选择能给自己带来最大收益的事情来做。财务欺诈、会计造假虽然有风险，但成本很低，有时甚至边际成本等于零，但造假者获得的收益却很大。正因为如此，财务欺诈、会计造假屡禁不止，甚至大有愈演愈烈之势。马克思在谈到这类问题时曾经引用了约邓宁说过的一段话：“资本害怕没有利润或利润太少，就像自然界害怕真空一样。一旦有适当的利润，资本就胆大起来。如果有10% 的利润，它就保证到处被使用；有20% 的利润，它就活跃起来；有50% 的利润，它就铤而走险；为了100% 的利润，它就敢践踏一切人间法律；有300% 的利润，它就会犯任何罪行，甚至冒绞首的危险。如果动乱和纷争能带来利润，它

35、就会鼓励动乱和纷争。”（马克思恩格斯选集，第2 卷，P266）在所有会计违法行为中，刑事违法犯罪只占很小部分，绝大部分属于违反技术法规的要求，如账务处理错误等等，这一类错误几乎每个企业都有，其结果，可能是扩大了成本开支范围、虚增了利润等等，对这类问题，检查到了，最多纠正，而目前不是每个企业都能查到，所以助长了人们的侥幸心理。再如我国会计岗位实行持证上岗已有多年，但至今仍有不少无证、低学历人员占着岗位。会计法对企业中会计的监管工作已有明确的法律规定，从国家立法角度看，对会计工作的监督责任均已落实，但从对企业监管的实际效果看，对企业中会计的监管缺少协调机制，会计信息失真屡禁不止，民营中小企业中会计

36、职能弱化现象仍在蔓延泛滥。 （四）会计工作的社会监督松散目前我国正在经历一个从传统的计划经济向社会土义市场经济转轨变型的过渡时期，原有以行业、部门为系统的会计管理体系从本上已被打破，对企业进行社会经济监督的机制尚未建立和完善，承担对企业会计进行社会监督的注册会计师审计，井未起到应有的作用。这些是对我国会计信息质量得以迅速提高的“瓶颈”制约。就社会经济监督而言，各监管主体限于本身的职能任务，所实施的监督各有取舍，而且缺少相互之间的横向配合，不能形成一个对提高会计信息质量有效的整体监督体系。如银行金融部门对企业考核较多的是信贷利益；政府审计的重点是预算内的行政事业单位，不可能对所有企业实施全面的经

37、常性监督；税务部门以税收征管为己任，难以顾及财务管理的方方面面；工商行政管理部门注重的是企业进行合法经营管理，不太关注财务处理；而作为社会监督主要力量的注册会计师审计，由于白身还存在很多问题，还远远不能适应经济发展的需要。会计监管如此松散软弱，会计违法违规现象自然就有了生存的空间。（五）民营中小企业会计人员素质不高民营中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。经济的快速发展,使会计人员严重短缺，很多素质较低的人员进入了会计行列，出现了会计人员非专业化的普遍现象。据统计，截至2004年底，全国共执有会计从业资格证书的会计人员9

38、56万，其中具有大专学历的有303万，占31.7%；具有本科学历的有113万，占11.8%；具有硕士（含其它专业）以上学历的人数仅有3.2万，占0.33%，由此可见，我国高层次会计人才匮乏，而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率，有的甚至没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的工作中积累了一定的专业知识和工作经验，但是对于快速发展的经济形势和新的会计制度及相关准则的实施，使一些会计人员的知识结构难以适应新形势下实际工作的需要。全国情况如此，民营中小企业的情况可想而知。民营中小企业会计人员素质不高主要体现在以下方面：1.思想道德素质不高会计人员的思想素质的高低是做好会计工作的前提条件。会计

39、人员思想素质低主要表现在事业心、责任心不强，工作热情不高，缺乏敬业精神和认真负责的科学态度，工作中处于被动或消极状态，有的放弃了工作的原则性，有的利用手中的权利为自己谋私利。会计人员的职业道德水准直接影响到会计工作质量。目前，我国会计专业教育对会计道德教育重视不够，一些会计人员在营私舞弊前不闻不问，听之任之（朱晓华，2008）。另有一些会计人员职业道德严重缺乏，表现在其会计职业活动时，违反实事求是、客观公正的道德规范，造成大面积会计信息失真。有些会计人员不认真学习国家有关的法律、法规，不能严格要求自己，法制观念淡薄。有的会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下，违反财经纪律，编造假账；有

40、的会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为不但不加以抵制，甚至还帮助出谋划策；有的会计人员利用职务之便，贪污、挪用公款，置国家法律于不顾。2.业务水平有限我们知道，会计工作具有很强的技术性，仅凭一腔热情和良好的愿望并不能完成会计工作。相对于大型企业的财会人员来讲，中小企业会计人员文化层次、业务水平不高，业务不精，加上企业领导对财务人员没有明确的要求，财务人员自学的能动性不足，民营中小企业会计人员普遍存在能力缺位和知识面过分狭窄的状况，相当多的会计人员只具有应付日常业务的能力，缺乏会计业务的整体组织和综合分析能力。有些会计人员本来也想把本职工作做好，但由于文化知识和专业知识不过关，对会计改革和

41、新的会计制度、会计准则难以全面正确理解和应用，所制造出来的大量会计信息不符合新的会计制度、会计准则的要求，有的甚至出现大量的技术性和基本原理差错，以至于发生某些违法、违反科学的行为还不自知；有的会计人员虽然业务经验丰富,但计算机专业知识却很匮乏，难以胜任电算化会计业务工作，从而跟不上时代的要求；有的会计人员因所受教育限制，对财务管理知识陌生，不能有效地进行成本管理、营销管理、投资管理等。在会计实务当中，许多会计违规事件的发生并非没有会计准则、制度和有关会计规范，而是会计人员不去执行。会计人员是有思想、有意识的会计人，人的行为必然要受思想、意识的影响；同时人又是有感情的，感情的交流在经济活动中有

42、着十分重要的地位，甚至可以说它在人的心目中占有无法取代的地位。会计准则、制度和有关会计规范可以硬性规定、指导会计人怎样开展会计实务活动，却不能硬性规定、指导会计人怎样思想，或者说它在某些方面可以规定、指导会计人的观念；但在另一方面，会计人的观念还受其他因素影响。会计准则、制度和有关会计规范作为规定、指导或限制会计人行为的规则，是会计人理性选择的结果，它必须建立在理性的基础上。而对非理性的感情、观念，它便显得力不从心，也不可能有所作为。会计准则、制度和有关会计规范在感情、观念面前摆出一副冷冰冰的架势，并因此而防止了感情、观念带来的偏见。但也正是由于这个缘故，在会计实务活动中碰到感情问题和观念问题

43、时，会计准则、制度和有关会计规范运行起来就会变通，甚至产生扭曲。如果说追逐经济利益是民营中小企业会计工作不按会计规范去做的直接动机，那么企业外部松散的监管环境又给了这种现象以生存空间，而民营企业会计人员素质不高又助长了民营中小企业会计工作不规范现象的泛滥。三、规范民营中小企业会计工作的建议基于上述分析，对规范民营中小企业会计工作有以下建议：（一）为民营中小企业创造宽松的发展环境利益驱动是民营中小企业快速发展的内在动因，它对生产力发展也起着巨大的促进作用，我们没必要也不可能消灭它。但是为民营中小企业的发展创造更为宽松的发展环境，将有利于减少通过不当途径（如会计造假）追逐经济利益的现象，有利于规范

44、民营中小企业的会计行为。国家应制定与落实民营中小企业资金扶持政策，解决广大民营中小企业融资困难的问题；为民营中小企业提供良好的社会服务，解决收费与摊派过多的现象；逐步消除个别政策对民营中小企业不公的现象。（二）强化外部监督1.强化国家监督国家监督主要是指财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等机关代表国家对单位会计实施的监督。要不断完善相关的法律法规，加大执法力度，充分发挥处罚措施的震慑作用，从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。一旦发现企业会计违规操作，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。对违规民营中小企业实行经济制裁，令其对因会计违规操作所造成的

45、社会成本进行经济补偿。同时，对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人责任，移送纪检、监察部门处理，使作假者和指使作假者无处藏身。同时，财政部门应加强工作指导，帮助民营中小企业依法建账。其次应加强对民营中小企业会计人员的监督。财政部门应根据有关法规做好如下工作：（1）对民营中小企业会计人员实行资格证书管理制度。企业聘用会计人员必须达到一定学历，持有国家财政部门认可的资格证书，否则予以惩罚。（2）定期对民营中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。（3）对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会计工作。2

46、.强化社会监督社会监督主要是会计师事务所或审计师事务所及委托的注册会计师公正地对单位会计工作进行的审计。要大力发展注册会计师事业,建立健全以注册会计师制度为核心的社会监督体系,依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为、财务行为、税务行为,充分发挥社会审计的公正、监督和服务作用。同时让社会舆论来鞭挞和斥责会计的违规行为。（三）健全民营中小企业内部控制制度 会计法规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这些会计监督制度要做到：经济业务事项审批人、经办人、保管人等职权要明确，相互分离；对外开放投资等重要经济事项的决策和执行程序要体现相互监督、相互制约；财产清查的范围、期限和组

47、织程序应当明确，对会计资料定期进行内部审计的方法、程序要事先明确。各单位要建立、健全、符合新会计法要求的、行之有效的、完整的内部监督、控制制度。 我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督，事实上，一套严密的内部控制制度的顺利实施，企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的

48、高度重视，再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内控制度，其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工，而且控制企业领导。一些中小企业领导习惯于一人说了算，而不习惯受到限制，尤其是资金方面的限制，这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内控制度的制约，力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。 首先，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。（四）提高民营中小企业会计人员素质1.企业领导要不拘一格，发现人才美国经济学家福山在信任一书中解释：华人社会是一个低信任度的社会，华人企业家只信任与自己有血缘关系的人而不信任家庭和亲属以外的人，我们不去探讨这个结论的正确性，但可以说明的是这种现象确实存在于广大中小企业。对此，企