教学课件初级财务会计第五章-收入费用利润.pptx

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1、PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/PPT图表下载：/tubiao/优秀PPT下载：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/资料下载：/ziliao/PPT课件下载：/kejian/范文下载：/fanwen/试卷下载：/shiti/教案下载：/jiaoan/字体下载：/ziti/初级财务会计第五章-收入费用利润2初级会计实务第五章 收入费用利润u2020年修订：（1）第一节收入整节内容按照新收入准则重新编写。

2、（2）将营业成本概念中的“劳务”调整为“服务”。（3）用于核算企业因销售商品、提供服务等日常活动发生的实际成本时，贷方对应科目由“服务成本”调整为“合同履约成本”。（4）对营业利润计算公式进行了调整需要考虑净敞口套期收益和损失”和“研发费用”的金额。整章调整了一些细小的语言表述，使得内容更加严谨。（5）营业外收入的核算内容增加了“与企业日常活动无关的政府补助。3初级会计实务4初级会计实务收 入015初级会计实务一、收入的确认和计量（一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利

3、益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。6初级会计实务取得商品控制权包括三个要素：客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是客户能够获得商品几乎全部的经济利益。7初级会计实务企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同且有商业性质、即履行

4、该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（二）收入确认的前提条件8初级会计实务第一步，识别与客户订立的合同。第二步，识别合同中的单项履约义务。第三步，确定交易价格。第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。第五步，履行各单项履约义务时确认收入。（三）收入确认和计量的步骤9初级会计实务二、收入核算应设置的会计科目为了核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用，一般需要设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目。10初级会计实务“主营业务收

5、入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。该科目贷方登记企业主营业务活动实现的收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务收入，结转后该科目应无余额。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。“主营业务收入”11初级会计实务“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。该科目贷方登记企业其他业务活动实现的收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。该科目可按

6、其他业务的种类进行明细核算。“其他业务收入”12初级会计实务“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。该科目借方登记企业应结转的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”科目的主营业务成本，结转后该科目应无余额。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。“主营业务成本”13初级会计实务“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的成本，包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等。该科目借方登记企业应结转的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额

7、。该科目可按其他业务的种类进行明细核算。“其他业务成本”14初级会计实务“合同取得成本”科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。该科目借方登记发生的合同取得成本，贷方登记摊销的合同取得成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。该科目可按合同进行明细核算。“合同取得成本”15初级会计实务“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。该科目借方登记发生的合同履约成本，贷方登记摊销的合同履约成本，期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。该科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明

8、细核算。“合同履约成本”16初级会计实务“合同资产”科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。该科目借方登记因已转让商品而有权收取的对价金额，贷方登记取得无条件收款权的金额，期末借方余额，反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额。该科目按合同进行明细核算。“合同资产”17初级会计实务“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。该科目贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额；借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额；期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之

9、前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。该科目按合同进行明细核算。“合同负债”18初级会计实务此外，企业发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。其他科目19初级会计实务三、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象：20初级会计实务（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品

10、的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。判断控制权是否转移21初级会计实务（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。判断控制权是否转移22初级会计实务【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承光汇票一张，票面金额为452000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所

11、垫运费尚未收到；该批商品成本为320000元；乙公司收到商品并验收入库。1.一般销售商品业务收入的账务处理23初级会计实务本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：应收票据 452 000 贷：主营业务收入400000 应交税费一应交增值税（销项税额）52000借：主营业务成本320000 贷：库存商品 32000024初级会计实务（2）代垫运费时：借：应收账款2180贷：银行存款218025初级会计实务企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售

12、出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件。在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本记入“发出商品”科目，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。2.已经发出商品但不能确认收人的账务处理26初级会计实务“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。当收到货款或取得收取货款权利时，确认收入，借记“银行存款”“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，同时结转已销商品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品

13、”27初级会计实务【例5-2】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。219年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销信，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至219年6月30日，乙公司实际对外销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售

14、价款为100000元，增值税税额为13000元。28初级会计实务本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。29初级会计实务（1）219年6月10日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品乙公司70

15、000贷：库存商品W商品7000030初级会计实务（2）219年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：借：应收账款113000货：主营业务收入100000应交税费一应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本70000贷：发出商品70000借：销售费用10000应交税费应交增值税（进项税额）600贷：应收账款1060031初级会计实务（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款102400贷：应收账款10240032初级会计实务（1）商业折扣指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。什么是商业折扣？商业折扣在销售前即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，企业应当按照扣

16、除商业折扣后的金额确定商品销售价格和销售商品收人金额。3.商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理33初级会计实务什么是现金折扣？（2）现金折扣现金折扣发生在商品销售之后，是否发生以及发生多少要视客户的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收人金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。34初级会计实务【例5-3】甲公司为增值税一般纳税人，219年9月1日销售A商品5000件并开具增值税专用

17、发票，每件商品的标价为200元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日发出，客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金析扣不考虑增值税。35初级会计实务本例涉及商业折扣和现金折扣问题，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。固此，甲公司应确认的销售商品收入的金额为900000元（2005000-200500010%），增值税销项税额为1170

18、00元（90000013%）。客户在10日内付款，享有的现金折扣为18000元（9000002%）。甲公司应编制如下会计分录：36初级会计实务9月1日确认收入时：借：应收账款1017000贷：主营业务收入900000应交税费应交增值税（销项税额）117000借：主营业务成本600000贷：库存商品60000037初级会计实务9月9日收到货款时：借：银行存款999000财务费用18000贷：应收账款101700038初级会计实务本例中，若客户于9月19日付款，则享受的现金折扣为9000元（9000001%），收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款1008000财务费用9000贷：应收

19、账款101700039初级会计实务若客户于9月底付款，则应按全额付款，收到货款时，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款1017000贷：应收账款101700040初级会计实务什么是销售退回？（3）销售退回企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。销售退回是指企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货。41初级会计实务（3）销售退回已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额，借记“主营业务收入”“应交

20、税费应交增值税（销项税额）”等科目，贷记“银行存款”“应收票据”“应收账款”等科目。收到退回商品验收入库，按照商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。42初级会计实务【例5-4】甲公司219年5月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为45500元，该批商品成本为182000元。A商品于219年5月20日发出，客户于5月27日付款。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销收入。219年9月16日，该商品质量出现严重问题，客户将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日

21、支付了退货款，并按规定向客户开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：43初级会计实务219年5月20日确认收入时：借：应收账款395500贷：主营业务收入350000应交税费一应交增值税（销项税额）45500借：主营业务成本182000贷：库存商品18200044初级会计实务219年5月27日收到货款时；借：银行存款395500贷：应收账款39550045初级会计实务219年9月16日销售退回时：借：主营业务收入350000应交税费一应交增值税（销项税额）45500贷：银行存款395500借：库存商品182000贷：主营业务成本46初级会计实务4.销售材料等

22、存货的账务处理企业在日常活动中会发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货取得收入的确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货确认的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。47初级会计实务【例5-5】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为90000元；乙公司收到原材料并验收入库。本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到原材料并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在

23、某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：48初级会计实务（1）确认收入时：借：银行存款113000贷：其他业务收入100000应交税费一应交增值税（销项税额）1300049初级会计实务（二）在某一时段内履行履约义务确认收入对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。客户能够控制企业履约过程中在建的商品。企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。50初级会

24、计实务（二）在某一时段内履行履约义务确认收入企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投人的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。51初级会计实务【例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。219年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为50000

25、0元，增值税税额为45000元，装修费用每月末按完工进度支付。219年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%；乙公司接完工进度支付价款及相应的增值税款。截止219年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生服务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生服务成本300000元。52初级会计实务假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由其自行完成；煎装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。甲公司应编制如下会计分录：53初级会计实务（1）实际发生服务成本100000元：借：合同履约成本100000贷：应付

26、职工薪酬10000054初级会计实务（2）219年12月31日确认劳务收入并结转服务成本：219年12月31日确认的劳务收入=50000025%-0=125000（元）借：银行存款150贷：主营业务收入125000应交税费应交增值税（销项税额）1125055初级会计实务220年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%；乙公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。220年1月，为完成该合同发生服务成本180000元（假定均为装修人员薪酬），为完成该合同估计还将发生服务成本120000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生服务成本180000元：借：合同履约成本18

27、0000贷：应付职工薪酬18000056初级会计实务（2）220年1月31日确认劳务收入并结转服务成本：220年1月31日确认的劳务收入=50000070%-125000=225000（元）借：银行存款245250贷：主营业务收入225000应交税费应交增值税（销项税额）20250借：主营业务成本180000贷：合同履约成本18000057初级会计实务220年2月28日，装修完工；乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。220年2月，为完成该合同发生服务成本120000元（假定均为装修人员薪酬）。甲公司应编制如下会计分录：（1）实际发生服务成本120000元：借：合同履约成本

28、120000贷：应付职工薪酬12000058初级会计实务（2）220年2月28日确认劳务收入并结转服务成本：220年2月28日确认的劳务收入=500000-125000-225000=150000（元）借：银行存款163500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）13500借：主营业务成本120000贷：合同履约成本12000059初级会计实务【例5-7】甲公司经管一家健身俱乐部。219年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费3600元（不含税价），可在未来的12个月内在该供乐部健身，且没有次款的限制。该业务适用的增位税税率为6%。本例中，

29、客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。因此，甲公司接照直线法确认收入，每月应当确认的收入为300元（360012）。甲公司应编制如下会计分录：60初级会计实务（1）219年7月1日收到会员费时：借：银行存款3600贷：合同负债3600本例中，客户签订合同时支付了合同对价，可在未来的12个月内在该俱乐部进行健身消费，且没有次数的限制。企业在向客户转让商品之前已

30、经产生一项负债，即合同负债。61初级会计实务（2）219年7月31日确认收入，开具增值税专用发票并收到税款时：借：合同负债300银行存款18贷：主营业务收入300应交税费一应交增值税（销项税额）18219年8月至220年6月，每月确认收入同上。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。62初级会计实务四、合同成本企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本主要有合同取得成本和合同履约成本。63初级会计实务（一）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本

31、是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。企业取得合同发生的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品收人确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。64初级会计实务（一）合同取得成本企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。65初级会计实务【例5-8】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1

32、908000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金50000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。66初级会计实务在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的盏旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公

33、司应编制如下会计分录：67初级会计实务（1）支付相关费用：借：合同取得成本50000管理费用25000销售费用10000贷：银行存款8500068初级会计实务（2）每月确认服务收入，摊销销管佣金：服务收入=1908000（1+6%）12=150000（元）销售佣金摊销额=50000512=833.33（元）借：应收账款159000销售费用833.33贷：合同取得成本833.33主营业务收入150000应交税费一应交增值税（销项税额）900069初级会计实务（二）合同履约成本合同履约成本是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于企业会计准则第14号收入（2018）规范范围并且按照该准则应当

34、确认为一项资产的成本。70初级会计实务（二）合同履约成本企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于企业会计准则第14号收入（2018）准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：71初级会计实务（二）合同履约成本（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括：与合同直接相关的成本。明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。（2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。（3）该成本预期能够收回。72初级会计实务与合同直接相关的成本。包括：A.直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资

35、、奖金等）；B.直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）；C.制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等）。73初级会计实务明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本包括：如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等74初级会计实务企业应当在下列支出发生

36、时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。75初级会计实务账务处理：企业发生合同履约成本时，借记“合同履约成本”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记“合同履约成本”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

37、76初级会计实务【例5-9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。219年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120000元、酒店土地使用权摊销费用65000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424000元，全部存入银行。77初级会计实务本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录：78初级会计实务确认资产的折旧费、摊销

38、费：借：合同履约成本185000贷：累计折旧120000累计摊销6500079初级会计实务12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：借：银行存款424000贷：主营业务放入400000应交税费一应交增值税（销项税额）24000借：主营业务成本185000贷：合同履约成本18500080初级会计实务让我们一起为明天拼搏感谢自己努力的付出.本章结束！81初级会计实务费 用0282初级会计实务一、费用的定义与分类指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。83初级会计实务一、营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本

39、等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。84初级会计实务配比原则提供服务收入销售商品收入（一）主营业务成本指企业【销售商品&提供服务】等经常性活动产生的成本。主营业务成本85初级会计实务【例5-10】219年5月20日，甲公司向乙公司销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；甲公司已收到乙公司支付的款项226000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：86初级会计实务

40、（1）销售实现时：借：银行存款226000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）26000借：主营业务成本190000贷：库存商品甲产品190000 87初级会计实务（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润190000贷：主营业务成本19000088初级会计实务【例5-11】219年5月10日，某公司销售甲产品100件，单价1000元，单位成本800元，开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，购货方尚未付款，该项销售业务属于某一时点履行的履约义务。7月25日，因产品质量问题购货方退贷，并开具增值税专用发票（红字）。假定不考

41、虑其他因素，该公司应编制如下会计分录；89初级会计实务（1）销管产品时：借：应收账款113000贷：主营业务收入100000应交税费一应交增值税（销项税额）13000借：主营业务成本80000贷：库存商品甲产品8000090初级会计实务（2）销售退回时：借：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）13000贷：应收账款113000借：库存商品80000贷：主营业务成本8000091初级会计实务【例5-12】219年8月末，某公司计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10000元、20000元和25000元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，应编制如下会计分录：借：

42、主营业务成本55000贷：库存商品甲产品10000乙产品20000一丙产品2500092初级会计实务93初级会计实务收入销售材料出租固定资产出租无形资产出租/出售包装物投资性房地产 （成本模式）成本原材料累计折旧累计摊销周转材料投资性房地产累计折旧（摊销）（二）其他业务成本94初级会计实务【举例】2019年5月10日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7000元。该公司应编制如下会计分录：95初级会计实务（1）销售实现时：借：银行存款11300贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税

43、额）1300借：其他业务成本7000贷：原材料7000（2）期末，结转成本到本年利润：借：本年利润7000贷：其他业务成本700096初级会计实务【举例】2019年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000（2400001012）元。甲公司应编制如下会计分录：97初级会计实务（1）每月摊销时：借：其他业务成本2000贷：累计摊销2000（2）期末结转成本到本年利润：借：本年利润24000贷：其他业务成本2400098初级会计实务【举例】2019年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装

44、物成本40000元，增值税专用发票上注明销售收入100000元，增值税税额为13000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：（1）出售包装物时：借：银行存款113000贷：其他业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）1300099初级会计实务（2）结转出售包装物成本：借：其他业务成本40000贷：周转材料包装物40000（3）期末结转成本到本年利润：借：本年利润40000贷：其他业务成本40000100初级会计实务【真题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.出售商品的成本 B.销售材料的成本C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营

45、租赁方式出租设备计提的折旧额正确答案ABCD答案解析营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。101初级会计实务【真题多选题】下列各项中计入工业企业其他业务成本的有（）。A.生产车间领用低值易耗品的摊销额B.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧C.结转销售原材料的成本D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧正确答案BCD答案解析选项A，记入“生产成本”科目。102初级会计实务【真题多选题】下列各项中，工业企业应确认为其他业务成本的有（）。A.出租固定资产的折旧额B.销售产品的成本C.成本模式计量的投资性房地产的折旧额D.出租包装物的摊

46、销额正确答案ACD103初级会计实务二、基本内容-税金及附加该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；需要提醒的是，之前是在“管理费用”科目中列支的“四小税”（房产税、土地使用税、车船税、印花税），也同步调整到“税金及附加”科目。104初级会计实务教育费附加资源税消费税城市维护建设税二、基本内容-税金及附加房产税城镇土地使用税车船税印花税105初级会计实务【真题多选题】下列各项中，应计入“税金及附加”的有（）。A.自用办公楼应交的城镇土地使用税B.销售应税矿产品应交的资源税C.销售商品应交的增值税D.销售应税消费品

47、应交的消费税 正确答案ABD 106初级会计实务【真题多选题】下列各项中，应计入税金及附加的是（）。A.委托加工物资时由受托方代收代缴的消费税B.厂部车辆应缴的车船税C.销售矿产品应缴的资源税D.签订合同缴纳的印花税正确答案BCD107初级会计实务二、会计处理计提：借：税金及附加贷：应交税费支付：借：应交税费贷：银行存款108初级会计实务【真题计算题】某公司219年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3000000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：109初级会计实务（1）计算应交消费税额：（300000025%）750000元借：税金及附加750000贷：应交税费

48、应交消费税750000（2）交纳消费税时：借：应交税费应交消费税750000贷：银行存款750000 110初级会计实务【例题计算题】219年4月，某公司当月实际应交增值税为450000元，应交消费税150000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：111初级会计实务（1）计算应交城建税和教育费附加时：借：税金及附加60000贷：应交税费应交城建税42000应交教育费附加18000（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：借：应交税费应交城建税42000应交教育费附加18000贷：银行存款60000112初级会计实务【真题单选题】2019年10月，某企业销售应税

49、消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2019年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（）万元。【解析】该企业2019年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。113初级会计实务【真题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“税金及附加”科目的有（）。A.消费税B.增值税C.教育费附加D.印花税【答案】ACD【解析】选项B通过“应交税费应交增值税”科目核算。114初级会计实务三、期间费用（一）期间费用的概述指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用。销售费用财务费用

50、管理费用115初级会计实务 、商品维修费 、预计产品质量保证损失企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用 包装费 保险费 展览费 装卸费 运输费 广告费1、销售费用116初级会计实务1、销售费用 为销售企业商品而专设销售机构（含销售网点）：职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费117初级会计实务【真题计算题】某公司219年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额为6000元，用银行存款支付。该公司支付广告费时，应编制如下会计分录：借：销售费用广告费100000应交税费应交增值税（进项）6000贷：银行存款106000118初级会计实务【例