（中职）中国税收：税费计算与申报项目二 增值税计算与申报课件.pptx

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1、YCF正版可修改PPT（中职）中国税收：税费计算与申报项目二 增值税计算与申报ppt课件项目二项目二 增值税计算与申报增值税计算与申报项项目目内内容容任务任务一一 增值税的基本原理认知增值税的基本原理认知任务任务二二 增值税纳税人的确定增值税纳税人的确定任务任务三三 增值税征税范围的确定增值税征税范围的确定任务四任务四 增值税税率和征收率的判定增值税税率和征收率的判定任务五任务五 增值税优惠政策的运用增值税优惠政策的运用任务六任务六 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理任务七任务七 一般计税方法下的应纳税额的计算一般计税方法下的应纳税额的计算任务八任务八 简易计税方法下的应纳税

2、额的计算简易计税方法下的应纳税额的计算任务九任务九 进口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算任务十任务十 增值税出口退（免）税的计算增值税出口退（免）税的计算任务十一任务十一 增值税的纳税申报增值税的纳税申报 【职业能力目标】【职业能力目标】（1 1）能明确增值税的基本原理，能判定一般纳税人和小规模）能明确增值税的基本原理，能判定一般纳税人和小规模纳税人的标准，会判断哪些业务应当征收增值税，会选择增值纳税人的标准，会判断哪些业务应当征收增值税，会选择增值税适用税率，能充分运用增值税优惠政策，会使用增值税专用税适用税率，能充分运用增值税优惠政策，会使用增值税专用发票。发票。（2

3、2）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、进）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、进项税额、进项税转出额和应纳增值税税额，简易计税方法下应项税额、进项税转出额和应纳增值税税额，简易计税方法下应纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。（3 3）能合理选择和运用增值税出口货物或者劳务退（免）税）能合理选择和运用增值税出口货物或者劳务退（免）税政策、出口服务或者无形资产退（免）税政策，能根据相关业政策、出口服务或者无形资产退（免）税政策，能根据相关业务资料运用免抵退税办法和免退税办法计算增值税应退税额。务资料运用免抵退税办法和免退税办法计算增值税

4、应退税额。（4 4）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写增值税纳税申报表，并能进行手点，能根据相关业务资料填写增值税纳税申报表，并能进行手工纳税申报及网上纳税申报。工纳税申报及网上纳税申报。【项目引例【项目引例增值税的计算与纳税申报】增值税的计算与纳税申报】任务任务一一 增值税的增值税的基本原理认知基本原理认知增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的企业单的企业单位和个人，就

5、其销售货物、劳务、服务、无形资产或位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的者不动产的增值额和进口货物金额增值额和进口货物金额为计税依据而课征为计税依据而课征的一种流转税。的一种流转税。一、增值税的含义：一、增值税的含义：二、增值税的发展二、增值税的发展三三、增值税的特点、增值税的特点四、增值税的类型四、增值税的类型根据实行增值税的各个国家是否允许抵扣购入固定根据实行增值税的各个国家是否允许抵扣购入固定资产已纳税款以及可以抵扣多少已纳税款，可将增值资产已纳税款以及可以抵扣多少已纳税款，可将增值税分为三种类型税分为三种类型：任务二任务二 增值税纳税人的确定增值税纳税人的确定在中华人

6、民共和国境内销售货物、提供加工修理在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人。BA一般纳税人一般纳税人B小规模纳税人小规模纳税人增值税增值税纳税义务人纳税义务人A一、增值税小规模纳税人和一般纳税人的标准一、增值税小规模纳税人和一般纳税人的标准（一）小规模纳税人的标准（一）小规模纳税人的标准小小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值

7、税计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人纳税人。【答疑解惑答疑解惑】什么叫做会什么叫做会计核算不健全？核算不健全？1、原原增值税小规模纳税人的标准增值税小规模纳税人的标准2、营营改增试点小规模纳税人的标准改增试点小规模纳税人的标准（二）（二）一般一般纳税人的标准纳税人的标准 1、原原增值税一般纳税人的标准增值税一般纳税人的标准增值税增值税纳税纳税人人，年年应税销售额超过财政部、国家税务总应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（局规定的小规模纳税人标准（自自2018年年5月月1日起，日起，为为500万元万元）的，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳）的，应当

8、向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人资格登记税人资格登记。2.“2.“营改增营改增”试点一般纳税人的标准试点一般纳税人的标准试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：下公式换算：（1 1 1 1）营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过产的年应税销售额超过500500万元的试点纳税人，应向主万元的试点纳税人，应向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。二二、增值税增值税小规模纳税人和一般纳税人的征税管理小规模纳税人和

9、一般纳税人的征税管理 小规模纳税人实行简易小规模纳税人实行简易计计税办法，税办法，不能自行领购和使用不能自行领购和使用增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。任务三任务三 增值税增值税征税范围的确定征税范围的确定指有形指有形动产，包括，包括电力、力、热力、气体在内力、气体在内。一、增值税征税范围的一般规定一、增值税征税范围的一般规定（一）征税范围的基本规定（一）征税范围的基本规定1.1.销售或进口货物销售或进口货物 u销售货物是指销售货物是指有偿有偿转让转让货物货物的所有权。的所有权。指从指从购买方取得方取得货币、货物或者其他物或者其他经济利益。利益。2.2.提

10、供提供加工加工或或修理修配修理修配劳务劳务 加工加工接受来料承做接受来料承做货物，加工后的物，加工后的货物所有物所有权仍属仍属于委托方的于委托方的业务，即通常所，即通常所说的委托加工的委托加工业务。修理 修配受托方受托方对损伤和和丧失功能的失功能的货物物进行修复，使行修复，使其恢复原状和功能的其恢复原状和功能的业务。注意3 3.销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产属属于下列非经营活动的情形于下列非经营活动的情形除外除外：有偿有偿提供服务、提供服务、有偿有偿转让无形资转让无形资产或者不动产产或者不动产（二（二）销售服务、无形资产、不动产的具体规定销售服务、无形资产、不动产的具

11、体规定1.1.销售服销售服务务（1 1）交通运输服务）交通运输服务陆路路运运输服服务水路水路运运输服服务航空航空运运输服服务管道管道运运输服服务（2 2）邮邮政服务政服务邮政普遍服务邮政 特殊服务其他 邮政服务（3 3）电电信服务信服务基础电信服务增值电信服务（4 4）建建筑服务筑服务工程工程 服服务安装安装 服服务修修缮 服服务装装饰 服服务其他建其他建筑服筑服务（5 5）金金融服务融服务 贷款服务 直接收费金融服务 保险服务 金融商品转让（6 6）现现代服务代服务研发和技术服务信息技术 服务文化创意 服务鉴证咨询 服务租赁服务物流辅助 服务广播影视 服务商务辅助 服务其他现代 服务（7 7

12、）生生活服务活服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务2.销售无形资产销售无形资产销售销售无形资产无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动的业务活动。3.销售不动产销售不动产销售销售不动产不动产，是指转让不动产所有权的业务活动，是指转让不动产所有权的业务活动。指不具指不具实物形物形态，但能，但能带来来经济利益的利益的资产，包括技，包括技术、商、商标、著作著作权、商誉、自然、商誉、自然资源使用源使用权和其他和其他权益性无形益性无形资产。指不能移指不能移动或者移或者移动后会引起性后会引起性质、形状改、形状改变的的财产

13、，包括，包括建筑建筑物、构筑物物、构筑物等。等。三、三、属属于增值税征税范围的特殊行为于增值税征税范围的特殊行为（二）（二）视视同销售服务、无形资产或者同销售服务、无形资产或者不动产不动产（1 1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2 2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（3

14、 3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。需要注意的是，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期需要注意的是，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于视同销售服务。的，不属于视同销售服务。除了上述两类外除了上述两类外,还有混合销售行为和兼营行为还有混合销售行为和兼营行为,具体内容详具体内容详见任务七。见任务七。任务四任务四 增值税增值税税率和征收率的判定税率和征收率的判定一般纳税人采用一般计税方法一般纳税人采用一般计税方法适用适用三种三种比例税率比例税率l一般纳税人一般纳税人特殊情况下特殊情况下采用简易计税方法采用简易计税方法适用征收率。适用征收率。

15、l小规模纳税人小规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率。法适用征收率。基本税率基本税率低低税率税率零零税率税率一、一、增值税增值税的基本税率的基本税率 增值税增值税的基本税率为的基本税率为16%16%，适用于纳税人销售或者进口货，适用于纳税人销售或者进口货物（适用物（适用10%10%的低税率的除外）、提供加工修理修配劳务、的低税率的除外）、提供加工修理修配劳务、销售有形动产租赁服务。销售有形动产租赁服务。二、二、增值税增值税的低税率的低税率 （一）（一）1010%的低税率的低税率 （1 1）一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为）一般纳税人销售或者进口下列货物，

16、税率为1010。农产品（含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦芽、农产品（含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦芽、复合胶、人发制品）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、复合胶、人发制品）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。像制品、电子出版物。（2 2）一般纳税人销售

17、交通运输、邮政、基础电信、建筑、不）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为10%10%。（二）（二）6 6%的低税率的低税率一般一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%6%。三、增值税的零税率三、增值税的零税率（一）货物或者劳务适用（一）货物或者劳务适用的零税率的零税率适用于适用于纳税税人人出出口口货物物或者劳务或者劳务（二）服务或者无形资产适

18、用的零税率（二）服务或者无形资产适用的零税率四、四、增增值税的征收率值税的征收率 一般一般纳税人特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。纳税人特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。小规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率小规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率。征收率征收率我国增值税的法定征收率是我国增值税的法定征收率是3%3%；一些；一些特殊项目适用特殊项目适用3%3%减按减按2%2%的征收率执行。的征收率执行。全面营改增后的与不动产有关的特殊全面营改增后的与不动产有关的特殊项目适用项目适用5%5%的征收率；一些特殊项目的征收率；一些特殊项目适用适用5%5%减按减按1.5%1.

19、5%的征收率执行的征收率执行。任务五任务五 增值税优惠政策增值税优惠政策的运用的运用一、一、原原增值税纳税人的增值税减免税增值税纳税人的增值税减免税政策政策（一）（一）增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税规定的免税政策政策（1 1）销售自产农产品，指农业生产者销售的自产初级农产品）销售自产农产品，指农业生产者销售的自产初级农产品（包括制种、（包括制种、“公司公司+农户农户”经营模式的畜禽饲养经营模式的畜禽饲养）。）。（2 2）避孕药品和用具）避孕药品和用具。（3 3）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）。）。（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口

20、仪器、设备）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7 7）销售自己使用过的物品（指其他个人自己使用过的物品）销售自己使用过的物品（指其他个人自己使用过的物品）。（二）财政部、税务总局规定的增值税优惠政策（二）财政部、税务总局规定的增值税优惠政策1.1.资源综合利用产品和劳务增值税优惠资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策政策2.2.医疗卫生的增值税优惠政策医疗卫生的增值税优惠政策3.3.修理修

21、配劳务的增值税优惠修理修配劳务的增值税优惠4.4.软件产品的增值税优惠软件产品的增值税优惠5.5.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税免征增值税6.6.蔬菜流通环节增值税免税政策蔬菜流通环节增值税免税政策7.7.制种行业增值税政策制种行业增值税政策二、二、营改增试点纳税人的增值税减免税政策营改增试点纳税人的增值税减免税政策 （一一）营业税改征增值税过渡期间免税政策营业税改征增值税过渡期间免税政策 （二）（二）营业税改征增值税过渡期间即征即退政策营业税改征增值税过渡期间即征即退政策 （三）（三）营业税改征增值税优惠承继政策营业税改

22、征增值税优惠承继政策（四）（四）营业税改征增值税试点前发生业务的处理营业税改征增值税试点前发生业务的处理（五）（五）营业税改征增值税零税率政策营业税改征增值税零税率政策（六）（六）营业税改征增值税境外服务或者无形资产免税政策营业税改征增值税境外服务或者无形资产免税政策 （七）（七）营业税改征增值税税额抵减营业税改征增值税税额抵减（八）（八）选择或者放弃税收减免的规定选择或者放弃税收减免的规定三、三、增增值税的起征点值税的起征点未达到未达到起征点起征点免征免征增值税增值税全额计算全额计算缴纳增值税缴纳增值税个人应税行为个人应税行为的销售额的销售额达到达到 起征点起征点适用适用范围范围仅限于仅限于

23、个人个人，不包括登记为，不包括登记为一般纳税人的个体工商户。一般纳税人的个体工商户。1.1.原增值税纳税人的增值税起征点的幅度规定原增值税纳税人的增值税起征点的幅度规定（1 1）销售货物销售货物的，为月销售额的，为月销售额5000500020 00020 000元；元；（2 2）销售加工修理修配劳务销售加工修理修配劳务的，为月销售额的，为月销售额5000500020 00020 000元；元；（3 3）按次纳税按次纳税的，为每次（日）销售额的，为每次（日）销售额300300500500元。元。2.2.营改增试点纳税人的增值税起征点的幅度规定营改增试点纳税人的增值税起征点的幅度规定（1 1）按期

24、纳税按期纳税的，为月销售额的，为月销售额5000500020 00020 000元（含本数）。元（含本数）。（2 2）按次纳税按次纳税的，为每次（日）销售额的，为每次（日）销售额300300500500元（含本数）元（含本数）。四、四、小小微企业暂免征收增值税的优惠政策微企业暂免征收增值税的优惠政策 任务六任务六 增值税专用发票增值税专用发票的使用和管理的使用和管理增值税增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物、提供专用发票，是增值税一般纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产开具加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照

25、增值税有关规定的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证据以抵扣增值税进项税额的凭证。l一般纳税人应通过一般纳税人应通过增值税防伪税控系增值税防伪税控系统使用专用发票。统使用专用发票。一、一、增值税增值税专用发票的领购和开具范围专用发票的领购和开具范围（一）（一）领领购购范围范围专用发票专用发票只限于增值税一般纳税人领购和使用，增值税只限于增值税一般纳税人领购和使用，增值税小规模纳税人不得领购和使用。一般纳税人有下列情形之小规模纳税人不得领购和使用。一般纳税人有下列情形之一者，不得领购和使用专用发票，如已领购和使用专用发一者，不得领购和使用专用发票，如已领购

26、和使用专用发票，票，税务机关应收缴其结存的专用发票：税务机关应收缴其结存的专用发票：（1 1）会计处理不健全，即不能按会计制度和税务机关的）会计处理不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额及其他有关增值税税务资料的。及其他有关增值税税务资料的。（2 2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。税务机关处理的。（3 3）有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者）有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：虚开增值税专用发票。虚开增值税专用

27、发票。私自印制专用发票。私自印制专用发票。向税务机关以外的单位和个人买取专用发票。向税务机关以外的单位和个人买取专用发票。借用他人专用发票。借用他人专用发票。未按规定的要求开具专用发票。未按规定的要求开具专用发票。未按规定保管专用发票和专用设备未按规定保管专用发票和专用设备。未按规定申请办理防伪税控系统变更发行。未按规定申请办理防伪税控系统变更发行。未按规定接受税务机关检查。未按规定接受税务机关检查。（二）开具范围（二）开具范围纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分的购买方开具增值税专用

28、发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。别注明销售额和销项税额。二、二、增值税增值税专用发票的基本内容和开具要求专用发票的基本内容和开具要求 （一）（一）增值税增值税专用发票的联专用发票的联次次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联构成，基本联次为三联：发票联作作为购买方核算采方核算采购成本和增成本和增值税税进项税税额的的记账凭凭证抵扣联作作为购买方方报送主管税送主管税务机关机关认证和留存和留存备查的凭的凭证记账联作作为销售方核算售方核算销售收入和增售收入和增值税税销项税税额的的记账凭凭证（二）（二）增值

29、税专用发票的增值税专用发票的基本内容基本内容（1 1）购销双方的纳税人名称，购销双方地址；）购销双方的纳税人名称，购销双方地址；（2 2）购销双方的增值税纳税人纳税人识别号；）购销双方的增值税纳税人纳税人识别号；（3 3）发票字轨号码；）发票字轨号码；（4 4）销售货物或劳务的名称、计量单位、数量；）销售货物或劳务的名称、计量单位、数量；（5 5）不包括增值税在内的单价及货物总金额；）不包括增值税在内的单价及货物总金额；（6 6）增值税税率、增值税税额、填开的日期。）增值税税率、增值税税额、填开的日期。（三）增值税专用发票的（三）增值税专用发票的开具要求开具要求（1 1）项目项目齐全，与实际交

30、易相符。齐全，与实际交易相符。（2 2）字迹清楚，不得压线、错格。）字迹清楚，不得压线、错格。（3 3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。（4 4）按照增值税纳税义务发生时间开具。）按照增值税纳税义务发生时间开具。（5 5）不得）不得涂改涂改。（6 6）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。（7 7）各项目内容正确无误。）各项目内容正确无误。（8 8）全部联次一次填开，上、下联内容的金额一致。）全部联次一次填开，上、下联内容的金额一致。（9 9）不得开具仿造的专用发票。）不得开具仿造的专用发票。

31、（1010）不得拆本使用专用发票。）不得拆本使用专用发票。（1111）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。相符合的专用发票。p开具的专用发票有不符合上述要求者，不得作为开具的专用发票有不符合上述要求者，不得作为 扣税凭证，购买方有权拒收。扣税凭证，购买方有权拒收。三、三、增增值税专用发票进项税额的抵扣值税专用发票进项税额的抵扣 除除国家税务总局另有规定外，用于抵扣增值税进项税额的国家税务总局另有规定外，用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符专用发票应经税务机关认证相符。四、四、开具开具红字专用发票的处理流程红字专

32、用发票的处理流程五、五、增增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定的规定 （1 1）经认证，有下列情形之一的，）经认证，有下列情形之一的，不得作为不得作为增值税增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件退还原件，购买方，购买方可要求销售方可要求销售方重新开具专用发票重新开具专用发票：无法认证。无法认证。纳税人识别号认证不符。纳税人识别号认证不符。专用发票代码、号码认证不符。专用发票代码、号码认证不符。（2 2）经认证，有下列情形之一的，暂时不得作为增）经认证，有下列情形之一的，暂时不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留

33、原件，值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查查明明原因，分别情况进行处理：原因，分别情况进行处理：重复重复 认证 密文密文 有有误 认证 不符不符 列列为失控失控专用用发票票（3 3）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。留存备查。六、六、增增值税专用发票丢失的处理值税专用发票丢失的处理 任务七任务七 一般计税方法下一般计税方法下应纳税额的计算应纳税额的计算我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况

34、下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。易计税方法。一般计税方法应一般计税方法应纳税额的计算公纳税额的计算公式：式：本期应纳增值税税本期应纳增值税税额额=本期销项税额本期销项税额-本期准予抵扣的进项税额本期准予抵扣的进项税额 简易计税方法简易计税方法 一般计税方法一般计税方法增增值值税税计计税税方方法法当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以其不足部分可以结转下期结转下期

35、继续抵扣。继续抵扣。应扣缴税额应扣缴税额=购买方支付的价款购买方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率境外的单位或者个人在境内提供加工修理修配劳务，境外的单位或者个人在境内提供加工修理修配劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务人。一、增值

36、税销项税额的计算一、增值税销项税额的计算 销项税额，是指纳税人销售货物、提供加工修理修配劳销项税额，是指纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产按照销售额和增值税务、销售服务、无形资产或者不动产按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。税率计算并收取的增值税额。销项税额销项税额=销售额销售额税率税率（一）一般销售方式下销售额的确定（一）一般销售方式下销售额的确定 1.一般销售方式下销售货物、提供加工修理修配劳务的销一般销售方式下销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额的确定售额的确定销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额，是指纳税销售货物、提供加工修理修配劳务的销售额

37、，是指纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务向购买方收取的人销售货物、提供加工修理修配劳务向购买方收取的全部全部价款和价外费用价款和价外费用。2.2.一般销售方式下销售服务、无形资产或者不动产的销售一般销售方式下销售服务、无形资产或者不动产的销售额的确定额的确定销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（二）价税合并收取情况下销售额的确定（二）价税合并

38、收取情况下销售额的确定 普通发票上的含税销售额需换算成不含税销售额，作为普通发票上的含税销售额需换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。增值税的计税依据。销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）（三）需要核定的销售额的确定（三）需要核定的销售额的确定 （1 1）纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，其销售额要按照同销售货物行为而无销售额者，在计算时，其销售额要按照如下规定的顺序来确定：如下规定的顺序来确定：1 1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的

39、平均销售价格确定。2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3 3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。成计税价格确定销售额。（2 2）纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格明显偏）纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售

40、额：机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。者不动产的平均价格确定。第一第一第二第二按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。资产或者不动产的平均价格确定。第三第三按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（四）特殊销售方式销售额的确定（四）特殊销售方式销售额的确定 1.1.采取折扣方式销售采取折扣方式销售折扣销售折

41、扣销售，在会计上又叫商业折扣，它是指销货方在销，在会计上又叫商业折扣，它是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大或与销售方有特殊关系售货物时，因购货方购货数量较大或与销售方有特殊关系等原因而给予对方价格上的优惠（直接打折）。等原因而给予对方价格上的优惠（直接打折）。销售折扣销售折扣，在会计上又叫现金折扣，它是指销货方在销，在会计上又叫现金折扣，它是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：1010天内付款，天内付款，货款折扣货款折扣2%2%；

42、2020天内付款，货款折扣天内付款，货款折扣1%1%；3030天内全价付款）天内全价付款）。销售折扣不得从售折扣不得从销售售额中扣除。中扣除。纳税人销售服务、无形资产或者不动产，将价款和折扣纳税人销售服务、无形资产或者不动产，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。减折扣额。2.2.采取采取以旧换新方式销售以旧换新方式销售3.3.采采取还本销售方式销售取还本销售方式销售 还本销售，指销售方将货物出售之后，按约定

43、的时间，还本销售，指销售方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。即为还本支出。4.4.采采取以物易物方式销售取以物易物方式销售 销售额就是货物的销售价格，不得销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。从销售额中减除还本支出。以物易物双方是否可以抵扣进项税还要看能以物易物双方是否可以抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。进项税的货物等因素。以物易物双方以各自发出货物核算销售额并以物易物双方以各自发出货物核

44、算销售额并计算销项税计算销项税。5.5.包包装物装物押金是否计入销售额押金是否计入销售额 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。（五）（五）特特殊销售行为销售额的确定殊销售行为销售额的确定1.1.混混合销售行为合销售行为 一一项销售行售行为既既涉及涉及货物又涉及服物又涉及服务。2.2.兼营行为兼营行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核别核算适用不同税率或者征收

45、率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：兼有不同税兼有不同税率的销售货物、率的销售货物、加工修理修配加工修理修配劳务、服务、劳务、服务、无形资产或者无形资产或者不动产，从高不动产，从高适用税率。适用税率。兼有不同征收兼有不同征收率的销售货物、率的销售货物、加工修理修配劳加工修理修配劳务、服务、无形务、服务、无形资产或者不动产，资产或者不动产，从高适用征收率。从高适用征收率。兼有不同税率兼有不同税率和征收率的销售和征收率的销售货物、加工修理货物、加工修理修配劳务、服务、修配劳务、服务、无形资产或者不无形资产或者不动产，从

46、高适用动产，从高适用税率。税率。二、增值税进项税额的计算二、增值税进项税额的计算进项进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）（一）准予准予从销项税额中抵扣的进项税额从销项税额中抵扣的进项税额 （1 1）从从销售方取得的销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票（含税控机动车销售（含税控机动车销售统一发票，下同）上统一发票，下同）上注明的增值税额注明的增值税额。（2）进口进口货物，从海关取得的货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口

47、增值税专用缴款书上注明的增值税额上注明的增值税额。（3 3）自自20182018年年5 5月月1 1日起，纳税人购进农产品，原适用日起，纳税人购进农产品，原适用11%11%扣扣除率的，扣除率调整为除率的，扣除率调整为10%10%。（4 4）自用自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，20132013年年8 8月月1 1日（含）以后购入的，其进项税额准予从销项税额中抵扣日（含）以后购入的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（二）（二）不不得得从销项税额中从销项税额中抵扣抵扣的进项税额的进项税额（2）（1）（3 3）（9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国

48、家税务总局规定的其他情形。（4）（5）（6）（7）（8）【实务咨咨询】我公司是一家医我公司是一家医药公司，公司，购进的的药品品存放存放过期是否属于正常期是否属于正常损耗，其耗，其进项税税额是否需作是否需作进项税税额转出出处理？理？（10）（1111）（12）（13）（14）（15）（16）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：专用发票：（三）进项税额结转抵扣、留抵税额等情况的税务处理（三）进项税额结转抵扣、留抵税额等情况的税务处理（四）（四

49、）进进项税额的抵扣时限项税额的抵扣时限三、营改增试点纳税人三、营改增试点纳税人一般计税方法下一般计税方法下差额征收应差额征收应纳税额的计算纳税额的计算计计税销售额税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用（取得的全部含税价款和价外费用-支付给支付给其他单位或个人的含税价款）其他单位或个人的含税价款）（1+1+税率）税率）应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额税率税率任务八任务八 简易计税方法下简易计税方法下应纳税额的计算应纳税额的计算简易计税方法既适用于小规模纳税人的应税行为，简易计税方法既适用于小规模纳税人的应税行为，又适用于一般纳税人适用该计税方法的特定应税行为。又适用于一般纳税人适用该计税

50、方法的特定应税行为。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率一一、增增值税一般纳税人按照简易计税方法适用征收值税一般纳税人按照简易计税方法适用征收率的情况率的情况（一）（一）原原增值税一般纳税人按照简易计税方法适用征收率的增值税一般纳税人按照简易计税方法适用征收率的情况情况1.1.暂暂按简易办法依照按简易办法依照3%3%的征收率的征收率一一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法，般纳税人销售货物属于下列情形之