新会计准则与税法的差异.pptx

《新会计准则与税法的差异.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则与税法的差异.pptx（47页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、会计学1新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异固定资产固定资产固定资产的概念固定资产的概念n n会计概念会计概念-是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以确认（确认（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2 2）该固定资产的）该固定资产的成本能够

2、可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。n n企业所得税企业所得税-固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过而持有的，使用时间超过1212个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。第1页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异固定资产

3、固定资产固定资产的概念固定资产的概念n n会计概念会计概念-是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以确认（确认（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2 2）该固定资产的）该固定资产的成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。n n企业所得税企业所得税-固定资产是指企业为生产商品、提供

4、劳务、出租或者经营管理固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过而持有的，使用时间超过1212个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。第2页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异n n企业所得税法取消了单位价值企业所得税法取消了单位价值20002000元以上的限制与会计保持了一致企业应将元以上的限制与会计保持了一致企业应将固定资产标

5、准报税局备案，且不得随意变更。固定资产标准报税局备案，且不得随意变更。固定资产的初始计量与税法的差异固定资产的初始计量与税法的差异n n税法规定税法规定-自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出作为计税基础。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出作为计税基础。n n会计规定会计规定-所所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按准则规定计提折旧。待办理了竣

6、成本等，按估计的价值转入固定资产，并按准则规定计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。的折旧。第3页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异n n注意：注意：由于企业所得税存在定期减免税、弥补亏损等政策性因素，必须准确计算每一纳税年由于企业所得税存在定期减免税、弥补亏损等政策性因素，必须准确计算每一纳税年度的应纳税所得额。实际竣工决算调整原暂估价或发现原计价错误等原因调整固定资产价值度的应纳税所得额。实际竣工决算调整原

7、暂估价或发现原计价错误等原因调整固定资产价值时，以后年度补提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相时，以后年度补提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额应调整原所属年度的应纳税所得额。外购或自行建造的固定资产初始计量差异还有外购或自行建造的固定资产初始计量差异还有：一、借款费用资本化的金额不同一、借款费用资本化的金额不同n n会计会计-包括专门借款和一般借款包括专门借款和一般借款n n税法税法非金融企业向非金融企业的借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率非金融企业向非金融企业的借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许在税前扣除，

8、超过的利息支出不得在税前扣除；为防止弱化资本计算的数额的部分，允许在税前扣除，超过的利息支出不得在税前扣除；为防止弱化资本“企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定而发生的利息支出，不得在企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。n n上述不得扣除的借款费用，如果已按上述不得扣除的借款费用，如果已按借款费用准则借款费用准则资本化处理会导致固定资产的计税基资本化处理会导致固定资产的计税基础小于会计成本，以后期间，按计税基础计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作础小于会计成本，以后期间，按计

9、税基础计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。纳税调增处理。第4页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异二、固定资产计量属性的差异二、固定资产计量属性的差异n n会计会计-分期付款购买固定资产，会计按各期付款额的分期付款购买固定资产，会计按各期付款额的现值之和确定现值之和确定，计入固定资产价值，其，计入固定资产价值，其余在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。余在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。n n税法税法-以实际发生的支出作为计税基础，不按现值计价，不对支付价款折现，会导致超过正以实际发生的支出作为计税基础

10、，不按现值计价，不对支付价款折现，会导致超过正常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税基础。常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税基础。n n投资者投入固定资产投资者投入固定资产n n会计处理会计处理-按合同或协议约定价值加上应支付的相关税费作为入账价值，不公允的除外按合同或协议约定价值加上应支付的相关税费作为入账价值，不公允的除外n n税务处理税务处理-公允价值。初始计量相同。公允价值。初始计量相同。n n若进行非商业目的实施避税，由减免税或实行核定征收方式的企业通过非法手段抬高评估价若进行非商业目的实施避税，由减免税或实行核定征收方式的企业通过非法手段抬高评估价格，增加投资方

11、资产的计税基础，税务有权进行调整格，增加投资方资产的计税基础，税务有权进行调整第5页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异融资租入固定资产融资租入固定资产n n由于税法未规定最低租赁付款额的现值，导致计税基础与会计成本不同，以后期间，会计这由于税法未规定最低租赁付款额的现值，导致计税基础与会计成本不同，以后期间，会计这就与财务费用加上减值准备之和与税法折旧的差额须作纳税调整。就与财务费用加上减值准备之和与税法折旧的差额须作纳税调整。n n弃置费用固定资产初始计量与计税基础弃置费用固定资产初始计量与计税基础n n会会计计-按照弃置费用的

12、现值计入相关固定资产的成本，同时确认预计负债。按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认预计负债。n n税务税务-规定外购固定资产的计税基础是指固定资产达到预定可使用状态其实际发生的各项支规定外购固定资产的计税基础是指固定资产达到预定可使用状态其实际发生的各项支出之和，不含根据或有事项确认的预计负债（弃置费用）。出之和，不含根据或有事项确认的预计负债（弃置费用）。n n因弃置费用折现形成的财务费用与会计折旧之和与税法折旧之间的差异，应调增所得，固产因弃置费用折现形成的财务费用与会计折旧之和与税法折旧之间的差异，应调增所得，固产报废时发生的弃置费用允许在报废当期据实扣除申报所得税时，将前

13、期累积计提的弃置费做报废时发生的弃置费用允许在报废当期据实扣除申报所得税时，将前期累积计提的弃置费做一次性纳税调减处理。一次性纳税调减处理。第6页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异固定资产后续计量固定资产后续计量n n折旧的范围折旧的范围-企业应对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固企业应对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固产和单独计价入账的土地。产和单独计价入账的土地。n n但税法将房屋建筑物以外未投入使用和停用的固定资产、与经营活动无关的但税法将房屋建筑物以外未投入使用和停用的固定资产、与经营活动无关

14、的固定资产、其他不得计算折旧扣除的固定资产按新准则规定计提的折旧均不固定资产、其他不得计算折旧扣除的固定资产按新准则规定计提的折旧均不得扣除。得扣除。n n未投入使用的固定资产在固定资产转让和报废使这部分固定产的计税基础已未投入使用的固定资产在固定资产转让和报废使这部分固定产的计税基础已初始成本确定，报废时一次性纳税调减。初始成本确定，报废时一次性纳税调减。n n与经营活动无关的固定资产、以及用不征税收入购置的固定资产的计税基础与经营活动无关的固定资产、以及用不征税收入购置的固定资产的计税基础为零，持有期间计提的折旧以及处置时，均不得在税前扣除。为零，持有期间计提的折旧以及处置时，均不得在税前

15、扣除。第7页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异n n减值准备不得扣除减值准备不得扣除n n固定资产装修费用固定资产装修费用符合固定资产确认条件计入固定资产价值，单独计提折符合固定资产确认条件计入固定资产价值，单独计提折旧；不符合计入当期损益。旧；不符合计入当期损益。n n应当应当费用化费用化费用化费用化的后续支出：日常修理费用如周期性的修理；岁修或定期大修；的后续支出：日常修理费用如周期性的修理；岁修或定期大修；对房屋建筑物进行检修或局部翻修。对房屋建筑物进行检修或局部翻修。n n对自用固定资产的装修费用按准则处理不做纳税调整。对

16、自用固定资产的装修费用按准则处理不做纳税调整。n n房产税房产税规定按房产原值，即计入固定资产的房屋原价，对应资本化的后续支规定按房产原值，即计入固定资产的房屋原价，对应资本化的后续支出调整了固产原价的，应按调整后的原价计算房产税。出调整了固产原价的，应按调整后的原价计算房产税。n n增值税增值税条例规定，固定资产（不含房屋、建筑物）日常维修取得的增值税专条例规定，固定资产（不含房屋、建筑物）日常维修取得的增值税专用发票注明进项税额可以抵扣。固定资产大修理支出，除增值税转型试点的用发票注明进项税额可以抵扣。固定资产大修理支出，除增值税转型试点的企业外，一律不得抵扣销项税额企业外，一律不得抵扣销

17、项税额第8页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异折旧年限折旧年限n n会计会计企业可以自行选择企业可以自行选择n n税务税务-除特别允许加速折旧或一次性折旧的固定资产外，一律采用直线法计除特别允许加速折旧或一次性折旧的固定资产外，一律采用直线法计算折旧扣除；算折旧扣除；n n加速折旧只能采用双倍余额递减法或年数总和法，采取加速折旧计算方法的加速折旧只能采用双倍余额递减法或年数总和法，采取加速折旧计算方法的企业不得缩短折旧年限。企业不得缩短折旧年限。n n税法只规定最低折旧年限。如房屋，会计规定折旧年限税法只规定最低折旧年限。如房屋，

18、会计规定折旧年限3030年，税法折旧年限年，税法折旧年限2020年会产生暂时性差异，前年会产生暂时性差异，前2020年纳税调减年纳税调减n n实体从旧原则实体从旧原则-新税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法等，只适用于新税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法等，只适用于20082008年年1 1月月1 1日以后新增的固定资产。日以后新增的固定资产。第9页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异固定资产处置固定资产处置n n增值税增值税-纳税人将使用过的固定资产（不含房屋建筑物）对外销售、抵偿债物、投资入股、纳税人将使用过的固定资产（不含房

19、屋建筑物）对外销售、抵偿债物、投资入股、无偿赠送、换取其他资产，如果售价（公允价值）超过原价按无偿赠送、换取其他资产，如果售价（公允价值）超过原价按4%4%减半增收增值税，不得抵扣减半增收增值税，不得抵扣进项税额。进项税额。n n增值税增值税转型试点企业转型试点企业销售使用过的试点前购进的固定资产仍执行上述政策，销售使用过的试销售使用过的试点前购进的固定资产仍执行上述政策，销售使用过的试点后购进的固定资产以适用税率征税，进项税额允许抵扣，不做进项税额转出处理。点后购进的固定资产以适用税率征税，进项税额允许抵扣，不做进项税额转出处理。n n营业税营业税单位将房屋建筑物等不动产对外转让、无偿赠送、

20、抵偿债物、换取其他资产、分配单位将房屋建筑物等不动产对外转让、无偿赠送、抵偿债物、换取其他资产、分配给股东、奖励给职工等方面，所有权发生转移，要交纳销售不动产营业税。给股东、奖励给职工等方面，所有权发生转移，要交纳销售不动产营业税。n n以不动产投资入股以不动产投资入股，风险共担不征收营业税。如果日后将该项股权对外转让，应不属于营业，风险共担不征收营业税。如果日后将该项股权对外转让，应不属于营业税征收的范围，不交营业税。税征收的范围，不交营业税。n n土地增值税土地增值税-单位将房屋建筑物等不动产对外转让、抵偿债物换取其他资产所有权发生转移，单位将房屋建筑物等不动产对外转让、抵偿债物换取其他资

21、产所有权发生转移，要缴纳土地增值税；如果用于公益性捐赠，免征土地增值税。非公益性捐赠，视同转让土地要缴纳土地增值税；如果用于公益性捐赠，免征土地增值税。非公益性捐赠，视同转让土地使用权计征土地增值税使用权计征土地增值税第10页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异n n单位将房屋建筑物投资于企业用于房地产开发，视同销售，计征土地增值税。其它以房屋建单位将房屋建筑物投资于企业用于房地产开发，视同销售，计征土地增值税。其它以房屋建筑物投资入股的情形，免征土地增值税。筑物投资入股的情形，免征土地增值税。n n企业所得税企业所得税-企业发生非

22、货币性交换、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集企业发生非货币性交换、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，视同销售、转让财产或提供劳务。但财资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，视同销售、转让财产或提供劳务。但财政部、国税总局另有规定的除外。政部、国税总局另有规定的除外。n n此外，将资产或外购的非现金资产用于固定资产、在建工程、管理部门，或在同一法人实体此外，将资产或外购的非现金资产用于固定资产、在建工程、管理部门，或在同一法人实体内转移，因所有权未发生转移，均不做销售处理，与消费税、增值税视同销售有区别。内转移，因所

23、有权未发生转移，均不做销售处理，与消费税、增值税视同销售有区别。n n应确认所得额应确认所得额=固产公允价值固产公允价值固产计税基础净值固产计税基础净值除增值税外相关税费除增值税外相关税费n n固产计税基础净值固产计税基础净值=固产初始计税基础固产初始计税基础-已扣除的累积折旧已扣除的累积折旧新会计准则与税法的差异第11页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异n n处置固产视具体业务分别适用不同准则进行账务处理，其会计损益与资产转让所得之间的差处置固产视具体业务分别适用不同准则进行账务处理，其会计损益与资产转让所得之间的差额，进行纳税

24、调整。额，进行纳税调整。n n固产提前报废，其可收回金额由中介机构评估确定，未经中介评估的，其可收回金额一律暂固产提前报废，其可收回金额由中介机构评估确定，未经中介评估的，其可收回金额一律暂定为账面余额的定为账面余额的5%5%n n由于固定资产折旧、减值准备的差异等原因，导致固定资产账面价值与计税基础不同，必须由于固定资产折旧、减值准备的差异等原因，导致固定资产账面价值与计税基础不同，必须将固定资产清理净损益（失）从利润总额中剔除，避免重复扣除将固定资产清理净损益（失）从利润总额中剔除，避免重复扣除n n准则将准则将盘盈盘盈的固定资产作为的固定资产作为前期差错前期差错，通过以前年度损益调整核算

25、，税法要求必须查明原因，通过以前年度损益调整核算，税法要求必须查明原因调整所属年度的应纳税所得额和应纳税额。调整所属年度的应纳税所得额和应纳税额。如果以前年度费用化了的，应按偷税处理，以少如果以前年度费用化了的，应按偷税处理，以少缴税款缴税款50%50%以上以上5 5倍以下罚款。确实无法查明，无法追溯至所属年度的，应并入盘盈年度应纳倍以下罚款。确实无法查明，无法追溯至所属年度的，应并入盘盈年度应纳税所得额后征税。税所得额后征税。第12页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异无形资产无形资产无形资产无形资产n n初始计量与计税基础的差异

26、初始计量与计税基础的差异n n延期支付造成的差异延期支付造成的差异-无形资产应按实际应付金额作为无形资产，确定允许在税前扣除的无无形资产应按实际应付金额作为无形资产，确定允许在税前扣除的无形资产摊销额以及无形资产计税基础净值。以后年度由形资产摊销额以及无形资产计税基础净值。以后年度由“未确认融资费用未确认融资费用”转入转入“财务费用财务费用”的金额不允许在税前重复扣除的金额不允许在税前重复扣除n n土地使用权用于与自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑土地使用权用于与自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍作为无形资产核算。

27、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外物合并计算其成本，仍作为无形资产核算。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，应计入所造的房屋建筑物成本。出售的房屋建筑物的，应计入所造的房屋建筑物成本。n n对于以非货币性资产交换或企业合并方式取得的土地使用权，其会计成本可能与计税基础不对于以非货币性资产交换或企业合并方式取得的土地使用权，其会计成本可能与计税基础不同。同。n n执行新准则后将计入房屋原价的土地使用权分离出来，单独作为无形资产核算，减少房产税。执行新准则后将计入房屋原价的土地使用权分离出来，单独作为无形资产核算，减少房产税。第13页/共47页新会计准则与税法的差

28、异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异研发费用计量与税法的差异研发费用计量与税法的差异n n增值税增值税-企业研发过程中使用的原材料，用于研发产品服务系用于增值税应税项目，其进项税额可以抵企业研发过程中使用的原材料，用于研发产品服务系用于增值税应税项目，其进项税额可以抵扣；开发形成的产品实际销售时，应当冲减研发支出（资本化支出）计提销项税额。扣；开发形成的产品实际销售时，应当冲减研发支出（资本化支出）计提销项税额。n n企业所得税企业所得税-自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本

29、化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。出为计税基础。n n研发费用研发费用，未形成资产的计入当期损益，在据实扣除的基础上加计，未形成资产的计入当期损益，在据实扣除的基础上加计50%50%扣除形成无形资产的，按照无形扣除形成无形资产的，按照无形资产计税基础的资产计税基础的150%150%摊销。摊销。n n会计上按预计使用寿命摊销，税法摊销年限不得短於会计上按预计使用寿命摊销，税法摊销年限不得短於1010年，减值准备不得扣除。年，减值准备不得扣除。自行开发的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产由于计税基础与会计成本的差异属于永久性差异，税法规定将此差异对所得税影由

30、于计税基础与会计成本的差异属于永久性差异，税法规定将此差异对所得税影响的金额计入各年度所得税费用，响的金额计入各年度所得税费用，不通过不通过“递延所得税资产递延所得税资产”科目核算。科目核算。n n受托研发业务受托研发业务，研发合同经省级科技部门认定，可享受，研发合同经省级科技部门认定，可享受免征营业税免征营业税待遇。待遇。第14页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异后续计量与税法差异后续计量与税法差异残值的差异残值的差异n n无形资产的残值无形资产的残值一般为零，但如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时一般为零，但如果有第三方承

31、诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，且在无形资购买该项无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，且在无形资产使用寿命结束时仍然存在时可保留残值，但计算税法摊销时不要求保留残产使用寿命结束时仍然存在时可保留残值，但计算税法摊销时不要求保留残值。值。摊销年限摊销年限n n会计会计-使用寿命使用寿命n n税法税法-不少于十年不少于十年n n企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按固定资企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按固定资产或无形资产核算，经主管税务机关核准，折旧或摊销年限金可以缩短，最产或无形资产核

32、算，经主管税务机关核准，折旧或摊销年限金可以缩短，最短为短为2 2年。年。第15页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异无形资产处置的差异无形资产处置的差异商誉商誉n n会计会计-将商誉从无形资产独立出去，作为一项特殊的资产处理。持有期间不作摊销，减值处将商誉从无形资产独立出去，作为一项特殊的资产处理。持有期间不作摊销，减值处理。理。n n税法税法-仍作为无形资产处理，计税基础以实际成本确定，外购商誉的支出，在企业整体转让仍作为无形资产处理，计税基础以实际成本确定，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。或清算时，准予扣除。

33、n n使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零；n n无形资产一般的摊销金额应计入当期损益，如果与生产某种产品有关应计入相关资产或产品无形资产一般的摊销金额应计入当期损益，如果与生产某种产品有关应计入相关资产或产品成本。成本。减值准备见固定资产。减值准备见固定资产。无形资产的处置无形资产的处置n n转让无形资产的所有权或使用权的行为，应缴纳营业税；转让无形资产的所有权或使用权的行为，应缴纳营业税；n n对外出租的土地使用权，不再作为无形资产处理，而应改按对外出租的土地使用权，不再作为无形资产处理，而应改按“投资性房地产投资性房地产”核算。核算。第16页

34、/共47页n n技术创新技术创新-对单位和个人将其拥有的专利和非专利技术的使用权有偿转让他对单位和个人将其拥有的专利和非专利技术的使用权有偿转让他人取得的收入，以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征人取得的收入，以及与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。营业税。n n营业税营业税-出售、对外捐赠、抵偿债物、换取其他无形资产按转让无形资产出售、对外捐赠、抵偿债物、换取其他无形资产按转让无形资产缴纳营业税；将外购、抵账的无形资产对外转让，按售价与买价的差额缴纳缴纳营业税；将外购、抵账的无形资产对外转让，按售价与买价的差额缴纳营业税。营业税。n n增值税增值税-销售软

35、件产品缴纳增值税销售软件产品缴纳增值税n n无形资产投资入股不缴纳营业税、增值税无形资产投资入股不缴纳营业税、增值税n n企业所得税企业所得税-会计按账面价值结转成本，税法按计税基础净值扣除，差异做会计按账面价值结转成本，税法按计税基础净值扣除，差异做纳税调整。纳税调整。新会计准则与税法的差异第17页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异长期股权投资长期股权投资初始计量与计税基础的差异初始计量与计税基础的差异n n同一控制同一控制企业合并取得的长期股权投资的计税基础应以取得该投资所付出的企业合并取得的长期股权投资的计税基础应以取得该投

36、资所付出的全部代价确定，但不包括应自被投资单位收取的、已宣告但尚未发放的现金全部代价确定，但不包括应自被投资单位收取的、已宣告但尚未发放的现金股利或利润。股利或利润。n n而该项投资的会计成本是指投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份而该项投资的会计成本是指投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额。额。n n当被投资方用留存收益转增资本时，投资方只做备查登记不做账务处理。税当被投资方用留存收益转增资本时，投资方只做备查登记不做账务处理。税务视同务视同“先分配，再投资先分配，再投资”作为投资的计税基础处理。被投资方用资本溢价作为投资的计税基础处理。被投资方用资本溢价转增资本时，不作为投资

37、方的计税基础。处置该项股权时，按计税基础计算转增资本时，不作为投资方的计税基础。处置该项股权时，按计税基础计算扣除。扣除。第18页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异n n支付的对价包含非现金资产，还涉及支付的对价包含非现金资产，还涉及：n n增值税增值税以存货换取投资，视同销售计算增值税以存货换取投资，视同销售计算增值税n n以使用过的固产（不动产除外）换取投资，公允价值超过原价，按以使用过的固产（不动产除外）换取投资，公允价值超过原价，按4%4%计征计征增值税并减征增值税并减征50%50%以无形资产、不动产、投资性房地产向对方以

38、无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取换取其持有的第三方投资视同销其持有的第三方投资视同销售缴纳营业税、土地增值税；售缴纳营业税、土地增值税；直接换取对方股权，不征营业税，免征土地直接换取对方股权，不征营业税，免征土地增税。增税。n n以非现金资产对外投资以非现金资产对外投资，视同销售计算资产转让所得。，视同销售计算资产转让所得。n n企业在连续企业在连续1212个月内累计将个月内累计将80%80%的经营性资产转让给另一家企业，换取对方的经营性资产转让给另一家企业，换取对方股权，且能实施控制，所得税处理按照整体资产转让改组方式处理，即股权，且能实施控制，所得税处理按照整体资产转让改组方式处理

39、，即资资资资产评估增值不确认所得，产评估增值不确认所得，产评估增值不确认所得，产评估增值不确认所得，取得投资的计税基础以投出资产的历史成本确定。取得投资的计税基础以投出资产的历史成本确定。n n如果在如果在整体资产转让整体资产转让中，投资方取得的非股权支付额占取得股本账面价值中，投资方取得的非股权支付额占取得股本账面价值20%20%，投资方视同销售处理，资产评估净增值确认资产转让所得，该项投资，投资方视同销售处理，资产评估净增值确认资产转让所得，该项投资的计税基础以换出资产的公允价值为基础确定。的计税基础以换出资产的公允价值为基础确定。n n非同一控制非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，作

40、为对价的固定资产、无形下企业合并取得的长期股权投资，作为对价的固定资产、无形资产已计提减值准备的，视同销售，计算资产转让所得时，允许扣除的成资产已计提减值准备的，视同销售，计算资产转让所得时，允许扣除的成本为剩余计税基础。本为剩余计税基础。第19页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异后续计量（成本法与权益法核算、投资减值）的差异后续计量（成本法与权益法核算、投资减值）的差异成本法成本法-对不同投资主体取得的股息所得，税务处理不同对不同投资主体取得的股息所得，税务处理不同n n居民纳税人居民纳税人当被投资方做出利润分配时，确认股息、红

41、利所得；免征所当被投资方做出利润分配时，确认股息、红利所得；免征所得税（短於得税（短於1212个月对上市公司的投资收益除外）。个月对上市公司的投资收益除外）。n n持有期间，除非追加投资，长期股权投资的计税基础不变。当被投资方宣持有期间，除非追加投资，长期股权投资的计税基础不变。当被投资方宣告分配的金额超过了所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的告分配的金额超过了所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，会计上冲减投资成本，计税基础仍以初始计税基础确定分配额，会计上冲减投资成本，计税基础仍以初始计税基础确定n n其他投资主体其他投资主体n n20082008年年1 1月月1

42、 1日之前外商投资企业形成的累计为分配利润在日之前外商投资企业形成的累计为分配利润在20082008年以后分配给外年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；国投资者的，免征企业所得税；20082008年及以后外商投资企业新增利润分配给外年及以后外商投资企业新增利润分配给外国投资者的依法缴纳企业所得税，除双边协议另有规定者外，适用国投资者的依法缴纳企业所得税，除双边协议另有规定者外，适用10%10%的所得的所得税率。税率。n n外籍个人从外商投资企业（包括外方投资比例小于外籍个人从外商投资企业（包括外方投资比例小于25%25%）取得的股利或利润暂）取得的股利或利润暂免征收个人所得税。免征收个人所

43、得税。n n中方个人取得的税后分配中方个人取得的税后分配，应按股息所得征收，应按股息所得征收20%20%个人所得税，由企业应在个人所得税，由企业应在实际分配时扣缴；从实际分配时扣缴；从20052005年年6 6月月1313日起自然人股东从上市公司取得的股息所日起自然人股东从上市公司取得的股息所得，减半征收个人所得税。得，减半征收个人所得税。第20页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异采用权益法核算的会计处理与税法差异采用权益法核算的会计处理与税法差异初始投资成本调整与税法差异初始投资成本调整与税法差异n n会计处理会计处理-长期股权

44、投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可看作是被投资单单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而确认为当期损益，单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本并调整长期股权投资的成本n n税法税法-为取得该项投资实际支付的代价即是该项投资的计税基础，为取得该项投资实际支付的代价即是该项投资的计税基

45、础，未来处置股权时，按计税基础扣除，不征收企业所得税，差额应作未来处置股权时，按计税基础扣除，不征收企业所得税，差额应作纳税调减处理纳税调减处理n n投资损益投资损益的确认的确认-投资企业取得长期股权投资后，按照应享有被投投资企业取得长期股权投资后，按照应享有被投资单位实现得净损益份额确认投资收益并调整长期股权投资的账面资单位实现得净损益份额确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应价值，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。n n税务税务处

46、理处理-被投资单位实现的利润由被投资方缴纳企业所得税，其被投资单位实现的利润由被投资方缴纳企业所得税，其税后利润不确认投资所得。只有当被投资方宣告分配时，投资方才税后利润不确认投资所得。只有当被投资方宣告分配时，投资方才确认股息所得，并免税处理。年终申报时，应将确认股息所得，并免税处理。年终申报时，应将“投资收益投资收益”的金的金额从利润总额中扣除。额从利润总额中扣除。新会计准则与税法的差异第21页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异超额亏损确认的处理超额亏损确认的处理超额亏损确认的处理超额亏损确认的处理n n税法税法-不确认超额亏

47、损，年终申报时，应将不确认超额亏损，年终申报时，应将“投资收益投资收益”的借方金额的借方金额作纳税调整。长期股权投资的计税基础不变。作纳税调整。长期股权投资的计税基础不变。长期股权投资处置的差异长期股权投资处置的差异长期股权投资处置的差异长期股权投资处置的差异n n会计处理会计处理-处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得的价款的差额，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得的价款的差额，应计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除应计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投净损益以外所有者权益的其他变

48、动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。n n税务处理税务处理-股权转让不属于流转税的征收范围，股权转让不属于流转税的征收范围，不征流转税不征流转税。n n股权转让合同的双方，应按产权转移书据股权转让合同的双方，应按产权转移书据“计征计征0.5%0.5%印花税；印花税；n n外国公司转让境内企业的股权，征收预提所得税外国公司转让境内企业的股权，征收预提所得税n n外籍个人转让境内企业的股权，按财产转让所得计征个人所得税外籍个人转让境内企业的股权，按财产转让所得计征个人所得税n n自然人通过二级市

49、场转让股票或基金取得的价差，暂免征收个人所得自然人通过二级市场转让股票或基金取得的价差，暂免征收个人所得税。转让非上市公司股权，按财产转让所得计征个人所得税。税。转让非上市公司股权，按财产转让所得计征个人所得税。新会计准则与税法的差异第22页/共47页新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异新会计准则与税法的差异居民企业股权投资转让所得和损失的所得税处理居民企业股权投资转让所得和损失的所得税处理：（1 1）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资损失，可在税前）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资损失，可在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失

50、，不得超过当年实现的股权投资扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权转让所得，超过部分可以向以后年度结转扣除。收益和股权转让所得，超过部分可以向以后年度结转扣除。5 5年内不能扣除的，年内不能扣除的，于第于第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。（2 2）企业在一个纳税年度发生的转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当）企业在一个纳税年度发生的转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得额年应纳税所得额50%50%及以上的，可在不超过及以上的，可在不超过5 5年的期间均匀计入各年度的应纳年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。税所得额。n n外商投资企业股权转