第6章 成本费用分析教学课件财务分析（第5版）.ppt

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1、第6章 成本费用分析教学课件财务分析（第5版）第六章第六章 成本费用分析成本费用分析主要内容企业成本费用分析分析的意义产品成本分析期间费用分析成本与费用的含义及作用成本费用分析的主要作用产品成本分析的内容与方法总成本的分析主要产品单位成本的分析期间费用的分析期间费用分析的内容和方法销售费用的分析管理费用的分析财务费用的分析成本与费用的含义及关系成本与费用的含义及关系类别项目成本费用含义生产某种产品、完成某个项目发生的耗费总和。一定时期内为进行生产经营活动而发生的各项耗费区别1.不是会计要素1.系会计要素2.可专门归集，形成对象化成本2.不能对象化3.补偿期可能在当期，也可能在以后。3.当期计入

2、损益，当期补偿联系费用是成本形成的基础，没有发生费用就不会形成成本。成本构成及习性成本构成及习性成本构成u指成本是由哪些具体项目所组成u成本可分为直接材料、直接人工、制造费用 直接材料：直接构成产品实体的材料费用。直接人工：直接作用于产品的人工费用。制造费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是形成产品必不可少的条件的费用。例如，厂房、机器、设备的日常维修费用，车间管理人员的薪酬费用等。成本构成及习性成本构成及习性成本习性u指成本与产量依存关系的特征u成本可分为固定成本与变动成本 固定成本约束性固定成本：同企业生产经营能力的形成及其正常维护相关联的成本。例如：折旧、保险、财产税

3、、管理人员工资。酌量性固定成本：企业根据经营发展规划而决定发生与否的成本。例如：研发费、广告费、职工培训费。变动成本随着业务量的变动而变动的成本。例如：手机等通信费、保底加提成的工资薪酬。成本构成及习性成本构成及习性成本计入的方式 直接费用：直接构成或作用于产品实体的费用，即直接计入成本的费用。例如，直接材料、直接人工。间接费用：与产品实体关系不大，但是发生在生产环节和生产场地，是产品形成所必不可少的条件，即间接计入成本的费用。例如，厂房、机器、设备的维修费用，管理人员的工资等。成本构成及习性成本构成及习性成本费用的作用 从企业实际工作角度看，成本费用的作用就是其实践价值，主要在于：u它是企业

4、取得正常性收入的基本前提；u它是企业产品或服务质量的重要保障；u它是企业持续经营或发展的必要条件。成本构成及习性成本构成及习性成本费用分析的意义u为企业成本考核与评价提供依据；u为预测和计划制定提供基本依据；u有利于促进企业改善经营管理，提高成本管理水平，增强市场竞争能力。第一节第一节产品成本分析产品成本分析产品成本分析的内容与方法u影响产品成本的内外部因素 外部因素包括：地点与资源、生产规模和技术、专业化和协作水平、技术及其熟练程度等 内部因素包括：劳动生产率、资源利用率、工资与制造费用水平等第一节第一节产品成本分析产品成本分析产品成本分析的内容与方法u成本分析的比较标准 1.目标成本或计划

5、成本 2.上年同期的实际成本 3.本企业历史先进成本 4.同行业先进企业成本 5.行业平均成本(水平)第一节第一节产品成本分析产品成本分析产品成本分析的内容与方法u成本分析的方法 1.比较分析法 2.比率分析法 3.因素分析法 需要强调的是，实际工作中，往往多种因素同时产生影响，甚至是相互交织影响的 第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析报表从成本项 目的角度提供数据产品生产总成本分析就按成本项目成本项目进行1.就生产费用总计和生产成本总计的各专栏数据进行比较，揭示差异（1）生产费用本年实际VS上年实际（2）生产费用本年实际VS本年计划从成本项目上分析原因：是直接材料？直接人工？制造

6、费用？（制造费用还可细分）（3）生产成本本年实际VS上年实际（4）生产成本本年实际VS本年计划结合生产费用的变动和年初、年末在产品、自制品的数额分析原因引起费用总水平和成本总水平变动的原因：引起费用总水平和成本总水平变动的原因：1.产量变化;2.品种结构改变;3.单位成本变动。第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析报表从成本项 目的角度提供数据产品生产总成本分析就按成本项目成本项目进行2.对成本项目结构变动进行分析结构分析法:（1）先分别计算本年实际、本年计划、上年实际中的生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目占生产费用总额的比重。（2）分别对上述各比重对比分析变化情况对比分析

7、法:（1）直接计算生产费用中直接材料、直接人工、制造费用各项目的增减变化和差异百分比;（2）本年实际VS本年计划;（3）本年实际VS上年实际。材料耗费变动材料耗费变动 可能的原因:（1）单位材料费用的变动(包括定额和材料单价的变动);（2）品种结构的变动;（3）产量的变动。直接人工变动直接人工变动制造费用变动制造费用变动第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析报表从成本项 目的角度提供数据产品生产总成本分析就按成本项目成本项目进行3.计算并对比有关成本效益指标，评价报告期成本的获利水平（1）计算本年实际、上年实际、本年计划中的产值成本率、销售成本率、成本利润率9个指标（2）对比分析：本

8、年实际VS本年计划本年实际VS上年实际成本利润率高可能成本利润率高可能还有经营管理上的还有经营管理上的其他原因，因而需其他原因，因而需结合其他相关资料结合其他相关资料作进一步的分析作进一步的分析第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析直接材料成本分析材料价格差异实际数量（实际价格标准价格）材料数量差异（实际数量标准数量）标准价格第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析直接人工成本分析工资率差异实际工时（实际工资率标准工资率）人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析变动制造费用分析变动制造费用的标准分配率=变动制造费用预算标准总工

9、时变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）变动费用标准分配率第一节第一节产品成本分析产品成本分析成本项目分析固定制造费用分析-三因素法固定制造费用的标准分配率=固定制造费用预算标准总工时固定制造费用开支开支差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用生产能力利用生产能力利用差异固定制造费用预算实际工时固定制造费用标准分配率（生产能量生产能量实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用效率效率差异（实际工时实际产量标准工实际产量标准工时时）固定制造费用标准分配率第二节第二节期间费用分析期间费用分析期间费用的内容销

10、售费用：销售费用：企业为销售产品而发生的费用。管理费用：管理费用：企业行政部门为组织管理而发生的费用。财务费用：财务费用：企业为筹集和使用（或占用）资金而发生的费用。第二节第二节期间费用分析期间费用分析期间费用的分析方法u预算控制法u定额控制法 u审批控制法 u归口分级管理法第二节第二节期间费用分析期间费用分析销售费用分析u分分析析目目的的：评价费用功效、销售业绩以及产品质量，提供决策信息u数据来源、分析方法及程序：与制造费用基本一致数据来源、分析方法及程序：与制造费用基本一致u具体分析：具体分析：1.查看总费用执行情况，比较其金额和比率；2.对成本项目分析，查看其费用变化的原因；3.客观评价

11、第二节第二节期间费用分析期间费用分析管理费用分析u分析目的：分析目的：1.1.对本期预算执行情况分析，落实责任，进行评价与考核 2.为下期预算提供有用信息u数据来源：数据来源：管理费用明细表u具体分析：具体分析：1.查看总费用执行情况，比较其金额和比率；2.对成本项目分析，查看其费用变化的原因；3.客观评价。第二节第二节期间费用分析期间费用分析财务费用分析u分分析析目目的的：分析差异，找出原因，提供信息u数数据据来来源源：财务费用明细表，应将利息收支与汇兑损益分开统计u具体分析：具体分析：1.查看费用总额，再分析具体细目；2.若收益率大于利息率，财务杠杆发生正效用；否则，财务杠杆就发生负效用。第二节第二节期间费用分析期间费用分析质量成本分析u质质量量成成本本的的含含义义：指为了确保和保证满意的质量而发生的费用，以及没有达到满意的质量所造成的损失。u质量成本的分类：质量成本的分类：1.预防成本 2.鉴定成本 3.内部质量损失 4.外部质量损失第二节第二节期间费用分析期间费用分析质量成本与产品成本的区别u核算的性质不同u核算的内容不同u摊配的原则不同第二节第二节期间费用分析期间费用分析质量成本的管理u预测与分析质量成本u编制质量成本计划u组织质量成本核算u实施日常监督控制u进行责任考核与分析