财务会计第15章第二节 债务重组ppt课件电子教案.ppt

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1、财务会计第财务会计第15章第二节章第二节 债务重组教学债务重组教学课件课件第十五章第十五章 第二节第二节 债务重组债务重组一一 债务重组概述债务重组概述二二 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一一 债务重组概述债务重组概述（一）债务重组的含义（一）债务重组的含义（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式（三）债务重组日（三）债务重组日（一）（一）债务重组的含义债务重组的含义 1、债务重组的概念、债务重组的概念2、债务重组的特点、债务重组的特点1 1、债务重组的概念、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务困难的情况下，债权人按照

2、其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组涉及债权人与债步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，对于债权人而言，其实应称为务人，对于债权人而言，其实应称为“债权重组债权重组”，但是通常情况下，人，但是通常情况下，人们已经习惯性的将们已经习惯性的将“债权重组债权重组”和和“债务重组债务重组”统称为债务重组。统称为债务重组。2 2、债务重组的特点、债务重组的特点 1 1）债务人发生财务困难）债务人发生财务困难 2 2）债权人作出了让步）债权人作出了让步3 3）在在认认定定债债务务重重组组时时，应应当当遵遵循循实实质质重重于于形形式的原则式的原则（二）债务

3、重组的方式债务重组的方式1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务2 2、债务转为资本、债务转为资本3 3、修改其它债务条件、修改其它债务条件4 4、混合重组方式、混合重组方式（三）债务重组日（三）债务重组日 n债务重组日则是指债务重组完成日，即债务人债务重组日则是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿还条件已经人、将债务转为资本或修改后的偿还条件已经开始执行的日子。开始执行的日子。n债务重组日是债务重组双方进行会计处理的基债务重组日是债务重组双方进行会计处理的基准日。准日。二二 债务重组的会计处理债

4、务重组的会计处理（一）以资产清偿债务的会计处理（一）以资产清偿债务的会计处理（二）（二）将债务转为资本的会计处理将债务转为资本的会计处理（三）（三）修改债务条件的会计处理修改债务条件的会计处理（四）（四）混合重组方式的会计处理混合重组方式的会计处理（一）以资产清偿债务的会计处理（一）以资产清偿债务的会计处理 1、以现金清偿债务方式以现金清偿债务方式2、以非现金资产偿还债务以非现金资产偿还债务3、将债务转资本、将债务转资本 4、修改其他债务条件、修改其他债务条件1、以现金清偿债务方式n债务人债务人以现金清偿债务的，债务人应当将以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值重组债务的账面价值与与

5、实际支付现金实际支付现金之间的之间的差额差额，确认为，确认为债务重组利得债务重组利得，计入营业外收，计入营业外收入入债务重组利得。债务重组利得。n重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未付利息，如长期借款。账款；如有利息的，还应当加上应计未付利息，如长期借款。n债权人债权人应当将应当将重组债权的账面余额重组债权的账面余额与与收到的现金收到的现金之间的之间的差额差额，确，确认为认为债务重组损失债务重组损失，计入营业外支出，计入营业外支出债务重组损失。债务重组损失。债权人债权人已对债权计提减值

6、准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出（债务重组损失）（债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。减当期资产减值损失。1、以现金清偿债务方式 【例例1 1】甲公司欠乙公司应付账款甲公司欠乙公司应付账款2020万万元，于元，于3 3月月2121日到期。乙公司对甲公司此项欠日到期。乙公司对甲公司此项欠款已计提坏账准备款已计提坏账准备3 3万元。因甲公司财务困难，

7、万元。因甲公司财务困难，经甲、乙公司协商，达成重组协议：甲公司经甲、乙公司协商，达成重组协议：甲公司支付支付1515万元现金偿还所欠乙公司全部债务。万元现金偿还所欠乙公司全部债务。3 3月月2828日，甲公司签发转账支票付讫。日，甲公司签发转账支票付讫。要求：分别做甲乙公司的账务处理要求：分别做甲乙公司的账务处理甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 20 贷：银行存款贷：银行存款 15 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：借：银行存款借：银行存款 15 坏账准备坏账准备 3 营业外支出营业外支出债务重组损失债务

8、重组损失 2 贷：贷：应收账款应收账款甲公司甲公司 20 【例例2】沿用沿用【例例1】，若甲公司用，若甲公司用18万元万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。则甲公司的账务处理：则甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 20 贷：银行存款贷：银行存款 18 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 2乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：借：银行存款借：银行存款 18 坏账准备坏账准备 3 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 20 资产减值损失资产减值损失 1 贷方差额计入资产减值损失的原因

9、是由于前期多贷方差额计入资产减值损失的原因是由于前期多计提了坏账准备计提了坏账准备 【小思考小思考】比较比较【例例1】和和【例例2】，你能发，你能发现债务人和债权人在账务处理上有什么变化？现债务人和债权人在账务处理上有什么变化？2、以非现金资产偿还债务、以非现金资产偿还债务n债务人债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为，确认为债务重组利得债务重组利得，计入营，计入营业外收入。业外收入。n转让的转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，

10、确认为资产转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益损益，按上述原则处理，按上述原则处理，计入当期损益计入当期损益。n债权人债权人应当对接受的非现金资产按其应当对接受的非现金资产按其公允价值公允价值入账，入账，重组债权的账面余重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，确认为债务重组损失，计入营业外支出。计入营业外支出。2、以非现金资产偿还债务、以非现金资产偿还债务 1）以固定资产抵偿债务）以固定资产抵偿债务2）以库存材料、商品或产品低偿债务）以库存材料、商品或产品低偿债务3）以股权资产低偿债务）以

11、股权资产低偿债务1）以固定资产抵偿债务）以固定资产抵偿债务债务重组账面债务重组账面-固定资产公允固定资产公允=债务重组利得债务重组利得固定资产公允固定资产公允-固定资产账面固定资产账面=资产转让损益资产转让损益【例例3】2012年年12月月1日，甲公司从乙公司购入原材料日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款一批，价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，代垫运杂费元，代垫运杂费3 000元。双方商定于元。双方商定于2013年年2月月5日结清货款。乙公司于日结清货款。乙公司于当年年末已计提坏账准备当年年末已计提坏账准备10 000元。元。2013年年2月月5日，日，甲公司因财务困难，

12、与乙公司达成重组协议：甲公司甲公司因财务困难，与乙公司达成重组协议：甲公司以设备一台，原价以设备一台，原价150 000元，已经计提折旧元，已经计提折旧30 000元，元，公允价值公允价值100 000元。偿还全部债务。乙公司将受让的元。偿还全部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产管理。设备作为固定资产管理。要求：分别做甲乙公司的账务处理要求：分别做甲乙公司的账务处理甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：（1）注销固定资产：）注销固定资产：借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000（2）清偿债务时：）清偿债务时：借：

13、应付账款借：应付账款乙公司乙公司 120 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 3 000（3）结转固定资产清理：）结转固定资产清理：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 20 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 000债权人收到的固定资产应按公允价值入账债权人收到的固定资产应按公允价值入账乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：借：固定资产借：固定资产 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

14、项税额）17 000 坏账准备坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 120 000 资产减值损失资产减值损失 7 000 2）以库存材料、商品或产品低偿债务）以库存材料、商品或产品低偿债务 视同销售 【例例4】3月月1日，日，A公司欠公司欠B公司货公司货款款300 000元到期。元到期。A公司因财务困难，无法如公司因财务困难，无法如数偿还欠款，经与数偿还欠款，经与B公司协商，达成重组协议：公司协商，达成重组协议：A公司将甲产品一批，成本公司将甲产品一批，成本200 000元，公允价元，公允价值值250 000元，偿还所欠元，偿还所欠B公司全部债务。同时，公司全部债务。同

15、时，A公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税税率为值税税率为17%，增值税税额为，增值税税额为42 500元。元。B公公司已对此相账款计提坏账准备司已对此相账款计提坏账准备20 000元。元。要求：分别做要求：分别做AB公司的账务处理公司的账务处理A公司的账务处理：公司的账务处理：（1）债务重组：）债务重组：借：应付账款借：应付账款B公司公司 300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 500 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 7 500（2）结转成

16、本：）结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 B公司的账务处理：公司的账务处理：借：库存商品借：库存商品 250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项说额）应交增值税（进项说额）42 500 坏账准备坏账准备 20 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 300 000 资产减值损失资产减值损失 2 500 【小思考小思考】在上例中，假设甲商品成本在上例中，假设甲商品成本与公允价值相等与公允价值相等,增值税按公允价值计算，增值税按公允价值计算，其他条件不变。其他条件不变。A公司和公司和B公司如何进行账公司如何进行账务处理？务

17、处理？3）以股权资产低偿债务）以股权资产低偿债务 债务重组账面债务重组账面-股权资产公允股权资产公允=债务重组利得金融债务重组利得金融股权资产公允股权资产公允-股权股权 资产账面资产账面=金融资产转让损益金融资产转让损益【例例5】2012年年12月月31日，日，A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B公司，含公司，含税价为税价为468 000元。元。2013年年5月月1日，日，B公司资金周转暂时发生公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，困难，经双方协议，A公司同意公司同意B公司将其拥有的一项长期股公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务，并将其仍作为长期股权投资。该项长权投资用于低偿债务，并

18、将其仍作为长期股权投资。该项长期股权投资的公允价值为期股权投资的公允价值为430 000元，账面余额为元，账面余额为470 000元，元，计提的相关减值准备为计提的相关减值准备为51 700元。元。B公司转让该项长期股权投公司转让该项长期股权投资时发生相关费用资时发生相关费用2 000元，元，A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了70 200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。要求：分别做要求：分别做AB公司的账务处理公司的账务处理（1）A公司的账务处理：公司的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 430 000 坏账准备坏账准备 70 200 贷

19、：应收账款贷：应收账款 468 000 资产减值损失资产减值损失 32 200（2）B公司的账务处理：公司的账务处理：债务重组日，应付账款的账面余额债务重组日，应付账款的账面余额 468 000元元 减：转让的股权投资公允价值减：转让的股权投资公允价值 430 000元元 债务重组利得债务重组利得 38 000元元 股权投资公允价值股权投资公允价值 430 000元元 减：所转让投资的账面价值（减：所转让投资的账面价值（470 00051 700）418 300元元发生的相关费用发生的相关费用 2 000元元 转让股权投资的损益转让股权投资的损益 9 700元元 会计分录：会计分录：借：应付账

20、款借：应付账款A公司公司 468 000长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 51 700贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470 000银行存款银行存款 2 000投资收益投资收益 9 700 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 38 0003、将债务转资本的会计处理、将债务转资本的会计处理 对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或股权份额）确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价，重组债务的账面与股份公允价值总额的差额，确认为债务重组利得。对债权人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的公允价值

21、总额确认为对债务人的投资，重组债务账面价值与股份公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，债权人计提了减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，确认为债务重组损失。【例例6】2012年年2月月1日，甲公司销售日，甲公司销售A产品一产品一批给乙公司。同时收到乙公司签发并承兑的一批给乙公司。同时收到乙公司签发并承兑的一张面值为张面值为200 000元、年利率为元、年利率为8、期限为、期限为6个个月的到期还本付息的票据。月的到期还本付息的票据。8月月1日，乙公司发日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协商，甲生财务困难，无法兑现票据，经双方协商，甲公司同意乙公司以其普通股抵

22、偿该项票据。假公司同意乙公司以其普通股抵偿该项票据。假设普通股的面值为设普通股的面值为1元，乙公司以元，乙公司以20 000股抵偿股抵偿该项债务，股票市价为该项债务，股票市价为8元元/股。同时，假定股。同时，假定8月月1日，乙公司办妥有关增资手续。甲公司享有股日，乙公司办妥有关增资手续。甲公司享有股份为乙公司总股份的份为乙公司总股份的0.1。要求：分别做甲乙公司的账务处理要求：分别做甲乙公司的账务处理（1）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 160 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 48 000贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 208

23、000（2）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：借：应付票据（借：应付票据（200 000（182）208 000 贷：股本贷：股本 20 000 资本公积（资本公积（200 000（81）140 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 48 0004、修改债务条件的会计处理修改债务条件的会计处理 以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人和债以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人和债务人应分别以下情况处理：务人应分别以下情况处理：1）不附或有条件的债务重组）不附或有条件的债务重组 2）附或有条件的债务重组）附或有条件的债务重组1）不附或有条件的债务重组）不附或有条件的债务重组

24、 不附或有条件的债务重组是指在债不附或有条件的债务重组是指在债务重组中不涉及或有应付金额的债务务重组中不涉及或有应付金额的债务重组。重组。【小知识小知识】所谓或有应付金额，是指所谓或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。但站在债权人立场，或有不确定性。但站在债权人立场，或有应付金额则为或有应收金额。有应付金额则为或有应收金额。1、债务人、债务人借：应付账款（借：应付账款（原账面价值原账面价值）贷：应付账款贷：应付账款-债务重组（债务重组（重组后的债务重组后的债务）营业外收入营业

25、外收入-债务重组利得（债务重组利得（差额差额）2、债权人、债权人借：应收账款借：应收账款-债务重组（债务重组（重组后的债权重组后的债权）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出-债务重组损失（债务重组损失（差额差额）贷：应收账款（贷：应收账款（原账面价值原账面价值）【例例7】甲公司和乙公司均为一般纳税甲公司和乙公司均为一般纳税企业。企业。2012年年10月月5日，甲公司向乙公司销日，甲公司向乙公司销售甲产品一批，价款售甲产品一批，价款500 000元，增值税元，增值税85 000元。双方商定于元。双方商定于2012年年11月月5日结算货款。日结算货款。由于乙公司财务困难，直到由于乙公司财务困难，

26、直到2012年年12月月31 日，仍未偿还货款。甲公司已计提坏账准备日，仍未偿还货款。甲公司已计提坏账准备58 500元。元。2013年年3月月5日，经双方协商，达日，经双方协商，达成重组协议：甲公司豁免乙公司成重组协议：甲公司豁免乙公司85 000元货元货款，其余款，其余500 000元欠款应于元欠款应于2013年年12月月31日全部偿还。日全部偿还。要求：分别做甲乙公司的账务处理要求：分别做甲乙公司的账务处理（1）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：未来应收金额未来应收金额=585 00085 000500 000（元）（元）债务重组收益债务重组收益=585 000500 00058 5

27、0026 500（元）（元）借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 500 000 坏账准备坏账准备应收账款应收账款 58 500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 26 500 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 585 000 （2）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：未来应付金额未来应付金额=585 00085 000500 000（元）（元）债务重组收益债务重组收益=585 000500 00085 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 585 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 500 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组

28、收益 85 0002）附或有条件的债务重组）附或有条件的债务重组 【例例8】2005年年4月月30日，徽瑞公司从日，徽瑞公司从A公公司购入商品司购入商品800 000元（含增值税），向元（含增值税），向A公司公司签发为期签发为期6个月、利率个月、利率6的商业汇票。现因徽的商业汇票。现因徽瑞公司财务困难，于瑞公司财务困难，于2005年年12月月31日进行债务日进行债务重组，重组，A公司同意延长公司同意延长2年至年至2007年年12月月31日，日，免除积欠利息和本金免除积欠利息和本金200 000元，利率降至元，利率降至3，利息按年支付。但附有一条件：债务重组后，利息按年支付。但附有一条件：债务重

29、组后，如徽瑞公司自第二年起有盈利，则利率为如徽瑞公司自第二年起有盈利，则利率为4，若无盈利，仍维持若无盈利，仍维持3。要求：分别对两企业做账务处理。要求：分别对两企业做账务处理。（1 1）徽瑞公司的账务处理如下：）徽瑞公司的账务处理如下：第一，计算债务重组利得第一，计算债务重组利得重组应付账款的账面余额本金重组应付账款的账面余额本金+利息利息800 000800 000（1 16 66/126/12）824 000824 000（元）（元）减：重组应付账款的公允价值减：重组应付账款的公允价值824 000824 000200 000200 00024 00024 000600 000600 0

30、00（元）（元）或有应付金额或有应付金额600000(4600000(43 3)1)1 6 0006 000（元）（元）债务重组利得债务重组利得 218 000218 000 徽瑞公司会计分录徽瑞公司会计分录2005年年12月月31日进行债务重组日：日进行债务重组日：借：应付账款借：应付账款 A公司公司 824 000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 600 000 预计负债预计负债 6 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 218 000 2006年年12月月31日支付利息时：日支付利息时：借：财务费用借：财务费用 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 00

31、0 假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起盈利。假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起盈利。2007年年12月月31日支付利息金额为日支付利息金额为24000元，即需支付的元，即需支付的利息为利息为18 000元（元（6000003），或有应付金额为），或有应付金额为6 000元元600000（43），同时支付到期的本金），同时支付到期的本金600 000元。元。借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 600 000 预计负债预计负债 6 000 财务费用财务费用 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 624 000 假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起

32、仍没有盈利，则应偿则应偿还的本金和利息为还的本金和利息为636 000元，不包括或有应付利息支元，不包括或有应付利息支出。会计出。会计处理如下：处理如下：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 600 000 预计负债预计负债 6 000 财务费用财务费用 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 618 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 6 000（2）（A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：第一，计算债务重组损失第一，计算债务重组损失重组债权的账面价值为重组债权的账面价值为824 000元，重组后应收账元，重组后应收账款公允价值不应包括或有应收金额，为款公允价值不应

33、包括或有应收金额，为600 000元，元，债务重组损失为债务重组损失为824 000600 000224 000元。元。第二，会计分录为第二，会计分录为2005年年12月月31日进行债务重组日：日进行债务重组日：借：应收账款借：应收账款 600 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 224 000 贷：应收账款贷：应收账款 824 0002006年年12月月31日收到利息时：日收到利息时：借：银行存款借：银行存款 18 000 贷：财务费用贷：财务费用 18 000假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起盈利。假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起盈利。2007年年12月月31日收到利息

34、金额为日收到利息金额为24000元，即收到的利息为元，即收到的利息为18 000元（元（6000003），或有应收金额为），或有应收金额为6 000元元600000（43），同时收到到期的本金），同时收到到期的本金600 000元。元。借：银行存款借：银行存款 624 000 贷：应收账款贷：应收账款 600 000 财务费用财务费用 18 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 6 000假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，假设徽瑞公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，则应收的本金和利息为则应收的本金和利息为636 000元，不包括或有应收金元，不包括或有应收金额。会

35、计处理如下：额。会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 618 000 贷：应收账款贷：应收账款 600 000 财务费用财务费用 18 0004、混合重组方式的会计处理混合重组方式的会计处理混合重组方式，指以下三种方式中的两种或两混合重组方式，指以下三种方式中的两种或两种以上的组合进行债务重组，主要有以下几种种以上的组合进行债务重组，主要有以下几种情况：情况：1）债务人以现金、非现金资产两种方式的组）债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价

36、值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。益。2）债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合）债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。（或实收资本）的差额作为资本公

37、积。3）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。差额作为资本公积。4）债

38、务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。股本（或实收资本）的差额作

39、为资本公积。5）以资产、将债务转为资本等方式清偿某债务的一部分，并）以资产、将债务转为资本等方式清偿某债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其它债务条件进行债务重组。在对该项债务的另一部分以修改其它债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价公允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实

40、收资债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。值的差额作为转让资产损益，于当期确认。【例例9】A企业以赊销的方式销售给企业以赊销的方式销售给B企业一企业一批商品，价税合计批商品，价税合计234 000元，双方约定的还款元，双方约定的还款期限为期限为2个月。但是，因个月。但是，因B企业资金周转发生困企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商达成如下难，无法按期偿还债务。经双方协商达成如下协议：协议：B企业支付企业支付A企业现金企业现

41、金100 000元；同时元；同时以库存商品偿还部分债务，该批库存商品成本以库存商品偿还部分债务，该批库存商品成本50 000元，公允价值为元，公允价值为60 000元，增值税率元，增值税率17%；并且将其对；并且将其对C企业的债权企业的债权50 000元转移给元转移给A企企业，由业，由A企业代位追偿；剩余部分全部豁免。企业代位追偿；剩余部分全部豁免。假定假定A企业没有对该项应收款项计提坏账准备。企业没有对该项应收款项计提坏账准备。要求：要求：A企业的账务处理。企业的账务处理。A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 100 000 库存商品库存商品 60 000 应交

42、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 应收账款应收账款C企业企业 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 13 800 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 234 000【思考题思考题】1什么是债务重组？债务重组的方式有哪些什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？2如何确定债务重组日？如何确定债务重组日？3采用混合重组方式时，如何确定债务清偿采用混合重组方式时，如何确定债务清偿顺序？顺序？4债务重组中所发生的债务重组损益应当如债务重组中所发生的债务重组损益应当如何处理？何处理？5在修改其他债务条件进行债务重组中，如在修改其他债务条件进行债务重组中，如何理解附有或有条件的债务重组？何理解附有或有条件的债务重组？