营改增及其对建筑业的影响.pptx

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1、会计学1营改增及其对建筑业的影响营改增及其对建筑业的影响正确认识正确认识“营改增营改增”n n“营改增营改增营改增营改增”是财税体制改革的重头戏，几乎涉及每一家企是财税体制改革的重头戏，几乎涉及每一家企是财税体制改革的重头戏，几乎涉及每一家企是财税体制改革的重头戏，几乎涉及每一家企业业业业n n涉及中央和地方的财权划分涉及中央和地方的财权划分涉及中央和地方的财权划分涉及中央和地方的财权划分n n1 1 1 1、国际上国际上170170多个国家都执行增值税多个国家都执行增值税n n2 2、属、属“中性中性”税税，只对增值额征收，对不同的经济主体不，只对增值额征收，对不同的经济主体不加加“区别对待

2、区别对待”，体现税收公平性。，体现税收公平性。n n？目前税率设置过多，影响公平性？目前税率设置过多，影响公平性n n3 3、原先的增值税政策与市场经济不相适应、原先的增值税政策与市场经济不相适应n n行业偏窄、范围偏小、抵扣不完全行业偏窄、范围偏小、抵扣不完全第1页/共52页正确认识正确认识“营改增营改增”n n4 4、产业政策调整的必然、产业政策调整的必然n n“十二五十二五”规划提出大力发展现代服务业，计划到规划提出大力发展现代服务业，计划到20502050年，年，第一产业第一产业5%5%、第二产业、第二产业25%25%（工业（工业+建筑业建筑业）、第三产业）、第三产业65%65%（20

3、102010年年为为1010：5050：4040，世界平均，世界平均5 5：3131：6464，发达国，发达国家家2 2：2222：7676）n n5 5、“营改增营改增”是政策红利，是政策红利，李总理任上强力推进李总理任上强力推进第2页/共52页“营改增营改增”及其对建及其对建筑业的影响筑业的影响n n1 1 1 1、正确认识正确认识正确认识正确认识“营改增营改增营改增营改增”n n2 2 2 2、“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n3 3 3 3、“营改增营改增营改增营改增”运行情况运行情况运行情况运行情况 n n4 4 4 4、与、与、与、与“营改增营改增营改增营改增”有关

4、的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n5 5 5 5、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n6 6 6 6、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策n n8 8 8 8、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”必须

5、处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系第3页/共52页“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n1 1、全国全国全国全国“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度（1）2012年年1月月1日，日，“1+6”，上海（？）率先，上海（？）率先（2）2013年年8月月1日，日，“1+7”，全国，广播影视服务，全国，广播影视服务（3）2014年年1月月1日，日，“2+7”，铁路运输和邮政业，铁路运输和邮政业（4）2014年年6月月1日，日，“3+7”，电信业纳入，电信业纳入第4页/共52页“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n2 2 2 2、李克强总

6、理定调李克强总理定调李克强总理定调李克强总理定调“营改增营改增营改增营改增”五步曲五步曲五步曲五步曲n n（1 1）20142014年继续实行年继续实行“营改增营改增”扩大范围；扩大范围；n n（2 2）20152015年基本实现年基本实现“营改增营改增”全覆盖；全覆盖；n n（3 3）进一步完善增值税税制；进一步完善增值税税制；n n（4 4）完善增值税中央和地方分配体制；完善增值税中央和地方分配体制；n n（5 5）增值税立法。增值税立法。第5页/共52页“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n3 3 3 3、建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”预计进度预计进度预

7、计进度预计进度n n“预计预计生活类服务业生活类服务业生活类服务业生活类服务业将于今年下半年最先纳入营改将于今年下半年最先纳入营改增试点，接下来将会是金融业，建筑安装业，房地增试点，接下来将会是金融业，建筑安装业，房地产业最后纳入。产业最后纳入。”n n金融行业金融行业“营改增营改增”时间不会迟于建筑业，房地产时间不会迟于建筑业，房地产业与建筑业与建筑 业同步实施。业同步实施。n n20152015年年年年7 7月月月月1 1日日日日我们准备好了吗？我们准备好了吗？第6页/共52页“营改增营改增”及其对建及其对建筑业的影响筑业的影响n n1 1 1 1、正确认识正确认识正确认识正确认识“营改增

8、营改增营改增营改增”n n2 2 2 2、“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n3 3 3 3、“营改增营改增营改增营改增”运行情况运行情况运行情况运行情况 n n4 4 4 4、与、与、与、与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n5 5 5 5、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n6 6 6 6、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7

9、7 7、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策n n8 8 8 8、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系第7页/共52页“营改增营改增”运行情况运行情况n n1 1 1 1、减轻重复征税减轻重复征税减轻重复征税减轻重复征税n n20122012、20132013年共减税年共减税年共减税年共减税18001800多亿多亿多亿多亿n n20142014年上半年减税年上半年减税851851亿元亿元n n

10、纳入试点范围纳入试点范围342342户纳税人（一般纳税人户纳税人（一般纳税人6464万户，万户，占占19%19%；小规模纳税人占；小规模纳税人占278278万户，占万户，占81%81%）n n96%96%税负不同程度下降税负不同程度下降第8页/共52页“营改增营改增”运行情况运行情况n n1 1 1 1、减轻重复征税减轻重复征税减轻重复征税减轻重复征税n n20142014年年新试点行业情况新试点行业情况n n减税减税减税减税第9页/共52页“营改增营改增”运行情况运行情况n n2 2 2 2、促进服务业发展、促进服务业发展、促进服务业发展、促进服务业发展n n20132013年全国第三产业增

11、加值占年全国第三产业增加值占GDPGDP比重比重46.1%46.1%，同，同比比提高提高1.51.5个百分点个百分点。n n“营改增营改增营改增营改增”达到预期目标达到预期目标达到预期目标达到预期目标第10页/共52页“营改增营改增”及其对建及其对建筑业的影响筑业的影响n n1 1 1 1、正确认识正确认识正确认识正确认识“营改增营改增营改增营改增”n n2 2 2 2、“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n3 3 3 3、“营改增营改增营改增营改增”运行情况运行情况运行情况运行情况 n n4 4 4 4、与、与、与、与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概

12、念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n5 5 5 5、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n6 6 6 6、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策n n8 8 8 8、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”必须处理好下列四种关系必须处理好下

13、列四种关系必须处理好下列四种关系必须处理好下列四种关系第11页/共52页与与与与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n1 1 1 1、增值额增值额增值额增值额-增值税计税理论依据增值税计税理论依据增值税计税理论依据增值税计税理论依据n n（1 1）理论上）理论上：生产经营活动中新创造的价值：生产经营活动中新创造的价值n n（2 2）商品价值）商品价值C+V+MC+V+M中的中的“V+M“V+M”n n（3 3）销售收入扣除外购成本材料及其他费用后的）销售收入扣除外购成本材料及其他费用后的剩余价值剩余价值（单一纳税人）（单一纳税

14、人）n n（4 4）增加值）增加值=劳动者报酬劳动者报酬+生产税净额生产税净额+固定资产固定资产折旧折旧+营业盈余（国资报表）营业盈余（国资报表）n n在实际运用中，作为在实际运用中，作为在实际运用中，作为在实际运用中，作为计税依据的增值额同理论上解计税依据的增值额同理论上解计税依据的增值额同理论上解计税依据的增值额同理论上解释的增值额往往是不一致的释的增值额往往是不一致的释的增值额往往是不一致的释的增值额往往是不一致的第12页/共52页与与与与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n2 2、价外税价外税n n由购买方承担税款，

15、销售方取得的货款包括销售款由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。实际上就是价税分开，透明度高和税款两部分。实际上就是价税分开，透明度高和税款两部分。实际上就是价税分开，透明度高和税款两部分。实际上就是价税分开，透明度高n n三大误区：三大误区：三大误区：三大误区：n n一是一是一是一是与企业成本、利润没太大联系与企业成本、利润没太大联系与企业成本、利润没太大联系与企业成本、利润没太大联系；n n二是税改是结构性减税，因此二是税改是结构性减税，因此二是税改是结构性减税，因此二是税改是结构性

16、减税，因此不会增加企业税负不会增加企业税负不会增加企业税负不会增加企业税负；n n三是如果税负增加，三是如果税负增加，三是如果税负增加，三是如果税负增加，国家给会予适当补贴国家给会予适当补贴国家给会予适当补贴国家给会予适当补贴或调整造或调整造或调整造或调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无须担心。心。心。心。第13页/共52页与与与与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n3 3、建筑业的税

17、率为什么是建筑业的税率为什么是11%11%？n n业内权威业内权威业内权威业内权威说法：说法：说法：说法：n n建筑业外购成本达到建筑业外购成本达到72%72%以上，加权平均进项税率达到以上，加权平均进项税率达到11%11%以上以上，营改增税负才会降低。，营改增税负才会降低。n n假设产值为假设产值为假设产值为假设产值为1 1，中间投入为，中间投入为，中间投入为，中间投入为X X，n n列方程式（列方程式（列方程式（列方程式（1-X1-X）*11%1*3%11%0.7272X0.7272n n72%*11%=7.92%72%*11%=7.92%n n近四年国家统计年鉴：近四年国家统计年鉴：近四

18、年国家统计年鉴：近四年国家统计年鉴：n n建筑业增加值只有建筑业增加值只有建筑业增加值只有建筑业增加值只有20%20%左右，中间投入平均达左右，中间投入平均达左右，中间投入平均达左右，中间投入平均达77%77%n n失真的统计资料导致决策背离实际失真的统计资料导致决策背离实际失真的统计资料导致决策背离实际失真的统计资料导致决策背离实际第14页/共52页与与与与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n3 3、建筑业的税率为什么是建筑业的税率为什么是11%11%？n n集团公司近五年的增加值情况集团公司近五年的增加值情况n n增加值

19、太低？增加值太低？n n11%11%税率太高？税率太高？第15页/共52页“营改增营改增”及其对建及其对建筑业的影响筑业的影响n n1 1 1 1、正确认识正确认识正确认识正确认识“营改增营改增营改增营改增”n n2 2 2 2、“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n3 3 3 3、“营改增营改增营改增营改增”运行情况运行情况运行情况运行情况 n n4 4 4 4、与、与、与、与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n5 5 5 5、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影

20、响分析n n6 6 6 6、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策n n8 8 8 8、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系第16页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n

21、n1 1、税务风险大大增加税务风险大大增加n n“营改增营改增”是对税务政策体系的是对税务政策体系的颠覆。颠覆。n n增值税是唯一列入刑法的税种，增值税发票的购买、增值税是唯一列入刑法的税种，增值税发票的购买、增值税是唯一列入刑法的税种，增值税发票的购买、增值税是唯一列入刑法的税种，增值税发票的购买、取得、认证和抵扣，取得、认证和抵扣，取得、认证和抵扣，取得、认证和抵扣，每一环节每一环节每一环节每一环节发生问题，都会受到发生问题，都会受到发生问题，都会受到发生问题，都会受到刑法的制裁刑法的制裁刑法的制裁刑法的制裁。n n第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款第二百零五条【

22、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】发票罪】发票罪】发票罪】n n第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】第二百零六条【伪造、出售伪造的增值税专用发票罪】n n第二百零七条【非法出售增值税专用发票罪】第二百零七条【非法出售增值税专用发票罪】第二百零七条【非法出售增值税专用发票罪】第二百零七条【非法出售增值税专用发票罪】n n第二百零八条【非法购买增值税专用

23、发票、购买伪造的增值税专用发第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发第二百零八条【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪票罪票罪票罪;虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】售增值税专用发票罪】售增值税专用发票罪】售增值税专用发票罪】第17页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”

24、影响分析影响分析影响分析影响分析n n1 1、税收风险大大增加税收风险大大增加n n增值税增值税征管征管远比营业税远比营业税严格严格，对，对账面计提的应交增值税应账面计提的应交增值税应及时入及时入库库，欠税将会带来企事业纳税信，欠税将会带来企事业纳税信誉等等级下降和经济处罚，甚至誉等等级下降和经济处罚，甚至法律制裁。法律制裁。n n税收这种技术，就是拨最多的鹅毛，叫税收这种技术，就是拨最多的鹅毛，叫最少的鹅叫。最少的鹅叫。-英国经济学家哥尔柏英国经济学家哥尔柏第18页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n2 2 2 2、税负极有可能

25、增加税负极有可能增加税负极有可能增加税负极有可能增加n n（1 1）20132013年度年度“营改增营改增”调查测算调查测算第19页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n2 2 2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加税负极有可能增加税负极有可能增加n n（2 2）20142014年度模拟运行年度模拟运行n n上海公司上海公司n n金温指挥部金温指挥部n n宁西指挥部宁西指挥部第20页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加n n（3

26、）从成本构成情况分析）从成本构成情况分析n n材料费材料费52%n n人工费人工费25%n n机使费机使费12%n n其他其他11%第21页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加n n（4 4）有形动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加n n机械设备、设施租赁有以下几种纳税可能性（比如机械设备、设施租赁有以下几种纳税可能性（比如架桥机、塔吊）：架桥机、塔吊）：n n1 1、仅提供设备，属于、仅提供设备，属于有形动产租赁有形动产租赁业务

27、，适用业务，适用17%17%增值税税率增值税税率n n2 2、不仅提供设备，而且派出操作人员提供服务，、不仅提供设备，而且派出操作人员提供服务，可以认定属于可以认定属于交通运输业交通运输业，11%11%税率税率n n3 3、不仅提供设备，而且派出操作人员提供服务，、不仅提供设备，而且派出操作人员提供服务，也有可以认定属于也有可以认定属于装卸搬运服务装卸搬运服务，6%6%税率税率第22页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加n n（4 4）有形动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加）有形

28、动产租赁税负可能增加）有形动产租赁税负可能增加n n机械设备、设施租赁有以下几种纳税可能性（比如架桥机、机械设备、设施租赁有以下几种纳税可能性（比如架桥机、塔吊）：塔吊）：n n4 4、营改增前购进或自制的，可以、营改增前购进或自制的，可以简易简易3%3%计征，但不能开专计征，但不能开专票；票；n n5 5、营改增前签订的合同未执行完毕的，、营改增前签订的合同未执行完毕的，简易简易3%3%计征计征还是还是执行营业税政策？（再征营业税不太可能了）执行营业税政策？（再征营业税不太可能了）n n6 6、认定为利用工程机械、认定为利用工程机械提供工程服务提供工程服务，适用建筑业营改增，适用建筑业营改增

29、税率税率11%11%。n n租赁业转为小规模纳税人，施工租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减企业可抵扣的进项税额将势必减少。少。第23页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n2 2、税负极有可能增加税负极有可能增加n n（5 5）税负增加原因分析税负增加原因分析税负增加原因分析税负增加原因分析n n正常合理的：正常合理的：正常合理的：正常合理的：增值率高（增值税原理）增值率高（增值税原理）堵塞漏洞堵塞漏洞（抵扣机制作用）（抵扣机制作用）n n暂时现象：暂时现象：暂时现象：暂时现象：试点范围所限而抵扣不足试点范围所

30、限而抵扣不足，试点初期存试点初期存量物资、设备量物资、设备，设备，设备采购偏少采购偏少n n不适应新税制要求：不适应新税制要求：不适应新税制要求：不适应新税制要求：未充分取得专用发票（改进内未充分取得专用发票（改进内控制度解决）控制度解决）n n n n “营改增营改增”对建筑业影响巨大对建筑业影响巨大第24页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n3 3、税收筹划难度加大税收筹划难度加大n n增值税的增值税的增值税的增值税的“减法减法减法减法”核算相比营业税的核算相比营业税的核算相比营业税的核算相比营业税的“乘法乘法乘法乘法”核算来

31、核算来核算来核算来说，是对企业组织架构、管理模式、运行方式、制度说，是对企业组织架构、管理模式、运行方式、制度说，是对企业组织架构、管理模式、运行方式、制度说，是对企业组织架构、管理模式、运行方式、制度框架等等的颠覆。框架等等的颠覆。框架等等的颠覆。框架等等的颠覆。n n（1 1）营业税税负只与取得计税收入直接相关）营业税税负只与取得计税收入直接相关n n 营业税营业税=应税收入应税收入*3%3%n n（2 2）增值税税负不仅与取得计税收入相关、）增值税税负不仅与取得计税收入相关、也与付出也与付出也与付出也与付出的价款中所含进项税额相关，的价款中所含进项税额相关，的价款中所含进项税额相关，的价

32、款中所含进项税额相关，影响税负的变量因素增影响税负的变量因素增加，税负预测难度加大。加，税负预测难度加大。n n应纳增值税应纳增值税=销项税额销项税额-可抵扣进项税额可抵扣进项税额 n n“减减减减”与与与与“乘乘乘乘”，一字之差，差之千里，一字之差，差之千里，一字之差，差之千里，一字之差，差之千里第25页/共52页“营改增营改增”及其对建及其对建筑业的影响筑业的影响n n1 1 1 1、正确认识正确认识正确认识正确认识“营改增营改增营改增营改增”n n2 2 2 2、“营改增营改增营改增营改增”进度进度进度进度n n3 3 3 3、“营改增营改增营改增营改增”运行情况运行情况运行情况运行情况

33、 n n4 4 4 4、与、与、与、与“营改增营改增营改增营改增”有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念有关的几个重要概念n n5 5 5 5、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”影响分析影响分析影响分析影响分析n n6 6 6 6、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策过渡期的一些问题及对策n n8 8

34、8 8、建筑业、建筑业、建筑业、建筑业“营改增营改增营改增营改增”必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系必须处理好四种关系第26页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n1 1 1 1、纳税主体纳税主体纳税主体纳税主体n n“项目部就地预缴、法人机构汇总清缴项目部就地预缴、法人机构汇总清缴”n n注意注意注意注意：（：（：（：（1 1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称承包人）承包人、承租人、挂靠人

35、（以下简称承包人）以发以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称发包人）名义包人、出租人、被挂靠人（以下简称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。n n（2 2）联合体联合体联合体联合体：n n实质的联合体、由一方行使联合体管理职能实质的联合体、由一方行使联合体管理职能n n（3 3）局指和项目分部模式）局指和项目分部模式）局指和项目分部模式）局指和项目分部模式：一级还是二级核算一级还是二级核算一级还是二级核算一级还是二级核算？第27页/共52页建筑业建筑业建筑业

36、建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n2 2 2 2、纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间n n何时确认销项税额？何时确认销项税额？n n（1 1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。n n重点词：重点词：n n提供应税服务提供应税服务提供应税服务提供应税服务n n收讫销售款项收讫销售款项n n取得索款凭据取得索款凭据n

37、n开具发票开具发票n n收款、计价、开票三者孰先收款、计价、开票三者孰先收款、计价、开票三者孰先收款、计价、开票三者孰先第28页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n2 2 2 2、纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间n n（2 2）收讫销售款项收讫销售款项收讫销售款项收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。成后收到款项。n n（3 3）取得索取销售款项凭据的当天取得索取销售款项凭据的当天取得

38、索取销售款项凭据的当天取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。应税服务完成的当天。n n（4 4）纳税人提供）纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天收到预收款的当天收到预收款的当天。n n（5 5）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天

39、。税义务发生时间为应税服务完成的当天。n n实务中如何操作实务中如何操作实务中如何操作实务中如何操作n n预收款项何时计提销项税额预收款项何时计提销项税额预收款项何时计提销项税额预收款项何时计提销项税额第29页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n3 3 3 3、纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点n n（1 1）固定业户）固定业户：n n向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自和分支机构不

40、在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务申报。所在地的主管税务申报。n n（2 2）固定业户到外县（市）的）固定业户到外县（市）的：n n办理外经证，当地缴纳或回机构所在地补缴。办理外经证，当地缴纳或回机构所在地补缴。n n省级汇总：省级汇总：省一级财政、税务部门批准省一级财政、税务部门批准n n全国汇总：全国汇总：财政部、国家税务总财政部、国家税务总局批准（局批准（航空、铁路航空、铁路）n n能否全国汇总纳税对建筑业的影响？能否全国汇总纳税对建筑业的影响？能否全国汇总纳税对建筑业的影响？能否全国汇总纳税对建筑业的影响？第30页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改

41、增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n4 4 4 4、项目预缴税率项目预缴税率项目预缴税率项目预缴税率n n1%1%基本不可能基本不可能、很有可能很有可能2%2%和和3%3%n n研究研究研究研究：2%2%、3%3%对项目部和法人机关应交增值税、现金对项目部和法人机关应交增值税、现金流等的影响流等的影响n n机关取得进项税额怎么办？机关取得进项税额怎么办？n n山东国税山东国税20142014年年1010号公告号公告：电信业预征率为：电信业预征率为0%0%，税收税收税收税收日常管理及日常检查由所在地国税机关负责实施，评日常管理及日常检

42、查由所在地国税机关负责实施，评日常管理及日常检查由所在地国税机关负责实施，评日常管理及日常检查由所在地国税机关负责实施，评估税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。估税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。估税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。估税款、查补税款、滞纳金、罚款等就地入库。n n上海国税上海国税20142014年年1 1号公告号公告：电信分支机构预征率为：电信分支机构预征率为2.5%2.5%第31页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n5 5 5 5、进项税额及

43、其抵扣进项税额及其抵扣进项税额及其抵扣进项税额及其抵扣n n进项税额构成要件：进项税额构成要件：n n（1 1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！n n（2 2）增值税专用发票必须通过税局认证！）增值税专用发票必须通过税局认证！n n能否抵扣，关键在能否抵扣，关键在能否抵扣，关键在能否抵扣，关键在“三流三流三流三流”与与与与“四体四体四体四体”的一致性的一致性的一致性的一致性n n三流三流”（合同、发票和资金）（合同、发票和资金）n n“四体四体”（合同主体、纳税主体、核算主体、收付款（合同主体、纳税主体、核算主体、收付款主体）主体）n n重点在二项

44、采购（劳务分包队伍和物资设备采购）重点在二项采购（劳务分包队伍和物资设备采购）重点在二项采购（劳务分包队伍和物资设备采购）重点在二项采购（劳务分包队伍和物资设备采购）第32页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n6 6 6 6、差额征收差额征收差额征收差额征收n n积极争取：积极争取：n n（1 1）征地拆迁补偿款）征地拆迁补偿款n n代收代付，代收代付，视为提供中介或代理服务，视为提供中介或代理服务，6%6%n n（2 2）“四电四电”业务及后续维护业务及后续维护n n视同视

45、同“信息管理服务信息管理服务”，6%6%n n（3 3）国家重点工程和特殊工程国家重点工程和特殊工程n n行业照顾，行业照顾，6%6%（很难！）（很难！）第33页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增营改增营改增”影响有多大影响有多大影响有多大影响有多大n n（1 1）发票领购）发票领购）发票领购）发票领购n n必须由必须由专人负责专人负责，视同有价证券视同有价证券视同有价证券

46、视同有价证券管理。管理。n n按发票号码顺序整理登记，并编制好发票领用登记本。按发票号码顺序整理登记，并编制好发票领用登记本。n n（2 2）发票保管）发票保管）发票保管）发票保管n n抵扣联、抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成认证结果通知书和认证结果清单装订成册，随其他相关税务一起归档，册，随其他相关税务一起归档，保管保管保管保管1010年。年。年。年。n n不相容职责不相容职责不相容职责不相容职责：增值税发票保管人与领购人、开具人不能为：增值税发票保管人与领购人、开具人不能为同一人。同一人。n n税务机构负责人每月至少税务机构负责人每月至少二次二次二次二次对空白增值税发票进行对空白

47、增值税发票进行盘存盘存。第34页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增营改增营改增”影响有多大影响有多大影响有多大影响有多大n n（3 3）发票开具）发票开具）发票开具）发票开具n n很关键，销项税额确认，很关键，销项税额确认，涉及到销项税额筹划涉及到销项税额筹划n n谁有权开？谁有权开？开票审批流程？开票审批流程？开票审批流程？开票审批流程？n n增值税防伪税控系统增值税防伪

48、税控系统n n何时开？何时开？何时开？何时开？n n纳税义务时间点纳税义务时间点n n提前？提前？n n滞后？滞后？n n注意：虚开！注意：虚开！注意：虚开！注意：虚开！第35页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增营改增营改增”影响有多大影响有多大影响有多大影响有多大n n（4 4）发票取得）发票取得）发票取得）发票取得n n很关键，进项税额确认的很关键，进项税额确认的前提前

49、提前提前提，涉及到进项税额筹划，涉及到进项税额筹划n n取得时间：在取得时间：在合同中要注明合同中要注明合同中要注明合同中要注明n n取得种类：取得种类：不同种类发票对税负的影响不同种类发票对税负的影响不同种类发票对税负的影响不同种类发票对税负的影响第36页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增营改增营改增”影响有多大影响有多大影响有多大影响有多大n n（4 4）发票取得）发票

50、取得）发票取得）发票取得n n善意取得善意取得善意取得善意取得n n-补税但不涉及刑事责任补税但不涉及刑事责任补税但不涉及刑事责任补税但不涉及刑事责任n n恶意取得恶意取得恶意取得恶意取得n n-补税且涉及刑事责任补税且涉及刑事责任补税且涉及刑事责任补税且涉及刑事责任第37页/共52页建筑业建筑业建筑业建筑业“营改增营改增营改增营改增”的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析的重点、难点、焦点解析n n7 7 7 7、以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说以发票管理为例说说“营改增营改增营改增营改增”影响有多大影响有多大影响有多大影响有多大n n（5