行政单位会计制度.pptx

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1、会计学1行政单位会计制度行政单位会计制度一、适用范围一、适用范围n n行政单位会计制度适用于中华人民共和国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织。n n根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。第1页/共27页二、会计核算原则二、会计核算原则1 1、客观性、客观性2 2、可比性、可比性3 3、一贯性（一致性）、一贯性（一致性）4 4、及时性、及时性5 5、清晰性、清晰性6 6、以收付实现制为基础、以收付实现制为基础7 7、专款专用、专款专用8 8、满足预算管理的需求、满足预算管理的需求第2页/共27页三、会计要素及具体核算

2、方法三、会计要素及具体核算方法资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出行政单位会计共有五个会计要素：第3页/共27页资资 产产一、概念与特征一、概念与特征一、概念与特征一、概念与特征 行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下：征如下：1 1、行政单位的资产是一种经济资源；、行政单位的资产是一种经济资源；2 2、资产是以货币计量；、资产是以货币计量；3 3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或

3、使用。或使用。4 4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。没有无形资产和递延资产。5 5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。所必备的工作条件，创造社会效益。第4页/共27页资资资资 产产产产二、资产的核算（一）流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、

4、财政应返还额度。第5页/共27页资资资资 产产产产 1 1、零余额账户用款额度零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。（1 1）预算单位收到代理银行盖章的）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账授权支付到账通知书通知书，并与分月用款计划核对后，做如下分录：，并与分月用款计划核对后，做如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付第6页/共27页资资资资 产产产产（2）预算单位

5、从零余额账户支取使用时，会计分录：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度第7页/共27页资资资资 产产产产2、财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。第8页/共27页实行财政直接支付时实行财政直接支付时（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付资资 产产第9页/共27页资资资资 产产产产实行财政授权支付时实行财政授权支付时

6、实行财政授权支付时实行财政授权支付时（1 1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付第10页/共27页资资资资 产产产产

7、（2 2）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复）行政单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付第11页/共27页资资资资 产产产产（二）固定资产（二）固定资产 固定资产是指使用年限在一年以

8、上，单位价值固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。物质形态的资产。1 1、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录：、购建、有偿调入固定资产时，做如下分录：借：支出类科目借：支出类科目 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金第12页/共27页资资资资 产产产产2、行政单位由于工作需要租入固定资产时，其租金可列经费支出，并在固定资产辅助账簿中对租入固定资产进行登记。借：经费支出 贷：银行存款第13页/共27页负负负负 债债债债一、概念与特征一、概念与

9、特征 负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津存款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入等。贴补贴、应付其他个人收入等。第14页/共27页负负负负 债债债债行政单位负债具有以下几个特征：行政单位负债具有以下几个特征：1 1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；经济义务；2 2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的

10、金额；、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；3 3、负债有确切的债权人和偿还期限；、负债有确切的债权人和偿还期限；4 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；算款、应缴财政专户款；5 5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；为前提；6 6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。第15页/共27页负负负负 债债债债二、负债的核算二、负债的核算（一）应缴预算款（一）应缴预算款 应缴预算款是指行

11、政单位在业务活动中按规定取得的应应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。金、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。（1 1）某单位收到应缴预算款时）某单位收到应缴预算款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 （2 2）上缴应缴预算款时）上缴应缴预算款时 借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款。贷：银行存款。第16页/共27页负负负负 债债债债（二）应缴财政专户款（二）应缴财政专户款 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应

12、上缴应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。财政专户的预算外资金。（1 1）收到应上缴财政专户的各项收入时）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 （2 2）上缴时）上缴时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款第17页/共27页负负负负 债债债债一点说明：前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专户是财政部门负责为各征收单位开设的。第1

13、8页/共27页净净净净 资资资资 产产产产 一、概念与特点一、概念与特点 净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。额，包括固定基金、结余等。（一）固定基金（一）固定基金 固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。具有固定基金是指行政单位固定资产所形成的基金。具有以下特点：以下特点：一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入一是反映固定资产占用的基金，不是净值，而是入账价值。账价值。二是固定基金是净资产的主要内容，基本反映净资产二是固定基金是净资产的主要内容，基本反映净资产的规模。的规模。三是固定基金与固定资产是互为对应

14、的账户，二者在三是固定基金与固定资产是互为对应的账户，二者在金额上相等。金额上相等。第19页/共27页净净净净 资资资资 产产产产二、净资产的核算二、净资产的核算1 1、增加固定基金时、增加固定基金时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2 2、减少固定基金时、减少固定基金时 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产第20页/共27页收收收收 入入入入一、概念 收入是指行政单位为开展业务活动，通过各种形式、各个渠道，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费，预算外资金收入和其他收入等。具体核算分录（略）第21页/共27页支支支支 出出出出一、概念 支出是指行政单位为开展业务

15、活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。第22页/共27页支支支支 出出出出二、支出的核算二、支出的核算（一）结转自筹基建（一）结转自筹基建 本科目核算行政单位经批准用经费拨款以外的资金安本科目核算行政单位经批准用经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。1 1、将自筹基建资金转存建行时、将自筹基建资金转存建行时 借：结转自筹基建借：结转自筹基建 贷：银行存款贷：银行存款 、年终结账时、年终结账时 借：结余借：结余 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建第23页/共27页四、会计管理核算应遵守的相关四、会计管

16、理核算应遵守的相关规定规定1 1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（19991999年年1010月月3131日日 第九届全第九届全国人民代表大会常务会员会议第二十一次会议修订）国人民代表大会常务会员会议第二十一次会议修订）2 2、行政单位财务规则行政单位财务规则（19981998年年1 1月月1919日日 财政部令第财政部令第9 9号号发布）发布）3 3、行政单位会计制度行政单位会计制度（19971997年年2 2月月6 6日日 财政部发布）财政部发布）4 4、会计基础工作规范会计基础工作规范（19961996年年6 6月月1717日日 财政部发布）财政部发布）5 5、财政部关于印发、

17、财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法暂行办法的通知（财库的通知（财库200154200154号）号）第24页/共27页四、会计核算应遵守的相关规定四、会计核算应遵守的相关规定6 6、财政部关于印发、财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法算暂行办法补充规定补充规定的通知（财库的通知（财库200239200239号）号）7 7、财政部关于印发、财政部关于印发财政国库管理制度改革单位年终结余财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定资金账务处理暂行规定的通知（财库的通知（财库20041902004190号）号）8 8、财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题、财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知（财库的通知（财库200626200626号）号）9 9、财政部关于印发、财政部关于印发行政事业单位工资和津贴补贴有关会行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法计核算办法的通知（财库的通知（财库200648200648号）号）第25页/共27页讲座结束讲座结束 谢谢大家谢谢大家！第26页/共27页