营改增政策解读与应对地税.pptx

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1、会计学1营改增政策解读与应对地税营改增政策解读与应对地税一、增值税的沿革一、增值税的沿革n n（一）增值税的产生与发展（一）增值税的产生与发展n n提出提出：营业毛利税营业毛利税n n19171917年，美国耶鲁大学的亚当斯年，美国耶鲁大学的亚当斯（T.AdamsT.Adams）首先提出）首先提出n n营业毛利就是销货额减进货额后的营业毛利就是销货额减进货额后的余额，与现在的增值概念相近。余额，与现在的增值概念相近。第1页/共70页n n正式定名正式定名正式定名正式定名：1921192119211921年德国资本家西蒙斯年德国资本家西蒙斯年德国资本家西蒙斯年德国资本家西蒙斯（C.F.V.Sie

2、mensC.F.V.SiemensC.F.V.SiemensC.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐）正式提出增值税的名称，并详细阐）正式提出增值税的名称，并详细阐）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容。述这一税制的内容。述这一税制的内容。述这一税制的内容。n n推行：推行：推行：推行：1950195019501950年代法国率先实行增值税开始。年代法国率先实行增值税开始。年代法国率先实行增值税开始。年代法国率先实行增值税开始。n n法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即

3、周转法国在实行增值税之前，实行的是全值流转税即周转税。于税。于税。于税。于1954195419541954和和和和1955195519551955年在对中间产品免税的基础上对周年在对中间产品免税的基础上对周年在对中间产品免税的基础上对周年在对中间产品免税的基础上对周转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征转税作了进一步改革，把对全值征税改为对增值额征税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予税，即对厂商购进的投入品中所含的前一阶段税收予税，即对厂商

4、购进的投入品中所含的前一阶段税收予以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成以抵扣，分阶段全面引入增值税的税收模式并取得成功。功。功。功。n n增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动。形成用增值税代替传统流转税的世界

5、性税制改革运动。第2页/共70页（二）我国增值税的发展（二）我国增值税的发展n n19841984年，引进增值税年，引进增值税生产型增生产型增值税值税n n19941994年正式确立了增值税制度年正式确立了增值税制度n n当时中国经济正处于投资和消当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策不一致。采用生产型增值税缩政策不一致。采用生产型增值税能够抑制投资需求，有利于抑制投能够抑制投资需求，有利于抑制投资膨胀。资膨胀。第3页/共70页n n20032003年，年，“增值税由生产型改为消增

6、值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围范围”被第一次写入党的文件。至被第一次写入党的文件。至此，增值税转型改革开始启动。此，增值税转型改革开始启动。n n自自20042004年年7 7月月1 1日起，在东北地区实日起，在东北地区实行增值税转型试点行增值税转型试点n n两方面的目的：一是振兴东北两方面的目的：一是振兴东北老工业基地；二是为今后全国实施老工业基地；二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。增值税转型改革积累经验。n n特点：非完全消费型增值税，特点：非完全消费型增值税，增量抵扣增量抵扣第4页/共70页n n20072007年年5 5月，为

7、了促进中部地区崛起，月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部国家又将试点范围扩大到了中部6 6省省的的2626个老工业基地城市的电力业、个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。采掘业等八大行业。n n20082008年年7 7月、月、8 8月，内蒙古东部月，内蒙古东部5 5个市个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。后被纳入增值税转型改革试点范围。n n20092009年年1 1月月1 1日起，我国全面实行消日起，我国全面实行消费型增值税费型增值税严格说，还是非完严格说，还是非完全消费型增值税：小汽车、游艇、全消费型增值

8、税：小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣其进项税额不得抵扣第5页/共70页n n20122012年开始，在上海实行增值税范年开始，在上海实行增值税范围的改革，交通运输业和现代服务围的改革，交通运输业和现代服务业纳入增值税的征税范围；业纳入增值税的征税范围；n n20122012年年7 7月月2525日，国务院召开常务会日，国务院召开常务会议，决定自议，决定自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海业税改征增值税试点范围，由上海

9、市分批扩大至北京、天津、江苏、市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳厦门、深圳1010个省（直辖市、计划个省（直辖市、计划单列市）。单列市）。n n20132013年：推向全国年：推向全国第6页/共70页（三）增值税在世界的现状（三）增值税在世界的现状n n1 1、征税范围不断扩大、征税范围不断扩大n n2 2、税率结构越来越简单，且呈现低税率发、税率结构越来越简单，且呈现低税率发展的趋势展的趋势n n3 3、多种税收优惠、多种税收优惠n n4 4、税收征管手段越来越先进、税收征管手段越来越先进第7页/共70页国外增值税改革的趋势国

10、外增值税改革的趋势国外增值税改革的趋势国外增值税改革的趋势n n1 1、增值税政策越来越趋向一致、增值税政策越来越趋向一致n n 征收范围越来越广，农业、征收范围越来越广，农业、不动产、劳务（金融保险业除外）不动产、劳务（金融保险业除外）不断纳入增值税的征收范围不断纳入增值税的征收范围n n 税率档次越来越简化，一般税率档次越来越简化，一般是一档标准税率再加上一档低税率是一档标准税率再加上一档低税率n n 扣税越来越彻底，凡是纳税扣税越来越彻底，凡是纳税人应税货物所消耗的外购项目，一人应税货物所消耗的外购项目，一律允许扣除律允许扣除n n 越来越多的国家使用凭发票越来越多的国家使用凭发票抵扣税

11、款的办法，只有极少数国家抵扣税款的办法，只有极少数国家（如日本等）实行以账簿为基础的（如日本等）实行以账簿为基础的增值税增值税第8页/共70页n n2 2、征管的手段越来越先进、征管的手段越来越先进n n 许多西方国家，增值税的征许多西方国家，增值税的征管都实现计算机化。管都实现计算机化。n n在纳税人注册时，需将纳税人的经在纳税人注册时，需将纳税人的经营范围、方式、规模、地点、法人营范围、方式、规模、地点、法人代表和税款报缴方式等信息录入计代表和税款报缴方式等信息录入计算机管理系统，同时配发纳税人识算机管理系统，同时配发纳税人识别号。别号。n n计算机管理系统按期自动向纳税人计算机管理系统按

12、期自动向纳税人邮寄增值税纳税申报表。邮寄增值税纳税申报表。n n如果纳税人未能按时申报或缴纳税如果纳税人未能按时申报或缴纳税款，计算机管理系统将自动向纳税款，计算机管理系统将自动向纳税人发出催款书。人发出催款书。第9页/共70页n n3 3、稽查工作越来越受到重视、稽查工作越来越受到重视n n世界各国都在不断加强增值税的稽世界各国都在不断加强增值税的稽查。查。n n一方面不断充实增值税稽查队伍，一方面不断充实增值税稽查队伍，强化业务培训，提高稽查能力强化业务培训，提高稽查能力n n经合组织成员国：稽查人员一般占经合组织成员国：稽查人员一般占全部税务人员的全部税务人员的40405050左右；左右

13、；n n另一方面不断加强增值税的稽查手另一方面不断加强增值税的稽查手段段n n纳税申报期终了后，计算机稽查系纳税申报期终了后，计算机稽查系统将纳税人的申报情况与其注册的统将纳税人的申报情况与其注册的经营地点、方式、所属行业以及以经营地点、方式、所属行业以及以前纳税情况进行对比分析，如果申前纳税情况进行对比分析，如果申报情况异常，则列为重点稽查对象，报情况异常，则列为重点稽查对象，由稽查人员下企业进行深入检查。由稽查人员下企业进行深入检查。对纳税人的进项税额一般不进行全对纳税人的进项税额一般不进行全面交叉稽核，只有当纳税人的进项面交叉稽核，只有当纳税人的进项税额存在疑点时，才向销货方进行税额存在

14、疑点时，才向销货方进行核对核对第10页/共70页n n4 4、小型纳税人的征管问题越来越突、小型纳税人的征管问题越来越突出出n n许多国家都规定有起征点，销售额许多国家都规定有起征点，销售额在起征点以下的，可以不注册，享在起征点以下的，可以不注册，享受免税照顾，但进项税额不予抵扣。受免税照顾，但进项税额不予抵扣。n n为了降低纳税成本和征收成本，对为了降低纳税成本和征收成本，对于超过起征点但经营规模又不太大于超过起征点但经营规模又不太大的纳税人，可以适当延长纳税申报的纳税人，可以适当延长纳税申报期（纳税人自愿选择），半年或一期（纳税人自愿选择），半年或一年申报一次年申报一次第11页/共70页（

15、四）我国增值税的现状（四）我国增值税的现状n n1 1、抵扣范围：非完全消费型增值税、抵扣范围：非完全消费型增值税n n2 2、征税范围：、征税范围：n n3 3、税率结构、税率结构n n4 4、税收优惠、税收优惠第12页/共70页（五）我国增值税的未来（五）我国增值税的未来n n李克强李克强李克强李克强推进营改增是深化财税体制改革的推进营改增是深化财税体制改革的推进营改增是深化财税体制改革的推进营改增是深化财税体制改革的“重头重头重头重头戏戏戏戏”，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的，也是以结构性减税促进稳增长、调

16、结构的“关关关关键点键点键点键点”。n n增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方增值税的扩围将是一个长期的趋势，扩围包括两个方面：面：面：面：n n1 1 1 1、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大n n2 2 2 2、征税范围的扩大、征税范围的扩大、征税范围的扩大、征税范围的扩大建筑安装业、金融业建筑安装业、金融业建筑安装业、金融业建筑安装业、金融业n n3 3 3 3、纳税人负担的综合考虑、纳税人负担的综合考虑、纳税人负担的综合考虑、纳税人负担的综合考虑n n均衡

17、增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡均衡增值税纳税人和营业税纳税人的负担；均衡一般纳税人和小规模纳税人的负担一般纳税人和小规模纳税人的负担一般纳税人和小规模纳税人的负担一般纳税人和小规模纳税人的负担第13页/共70页二、营改增后：地税局向何处去二、营改增后：地税局向何处去？n n营改增营改增表面只涉及两个税种，表面只涉及两个税种，即增值税扩大范围和营业税退出即增值税扩大范围和营业税退出n n实质实质影响到整个财税体制影响到整个财税体制n n营业税作为地方第一大税种逐营业税作为地方第一大税种逐渐被增值税取代，现

18、行的分税制可渐被增值税取代，现行的分税制可能在归属关系发生变化之后做出调能在归属关系发生变化之后做出调整，增值税分享体制被打破，势必整，增值税分享体制被打破，势必对对19941994年以来的分税制格局提出新年以来的分税制格局提出新的改革要求。的改革要求。第14页/共70页19941994年的分税制年的分税制n n税务系统被税务系统被“一拆为二一拆为二”，形成地，形成地税、国税格局，一直延续至今。税、国税格局，一直延续至今。n n现行税种共有现行税种共有2424个，按照财政分税个，按照财政分税制的要求，将制的要求，将2424个税种按照实际情个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享况划分为中

19、央税、中央与地方共享税、地方税三种。税、地方税三种。n n增值税和营业税相加占全国总增值税和营业税相加占全国总税收的税收的40%40%以上，增值税是国税的主以上，增值税是国税的主要税种，营业税是地方第一大税种。要税种，营业税是地方第一大税种。n n从全国范围内看，绝大多数省份的从全国范围内看，绝大多数省份的营业税占地方税收的比重都较高，营业税占地方税收的比重都较高，特别是东南沿海等经济发达地区服特别是东南沿海等经济发达地区服务业的占比更大。务业的占比更大。第15页/共70页n n关税、消费税、从央企征收的关税、消费税、从央企征收的所得税都成为中央财政收入，增值所得税都成为中央财政收入，增值税、

20、资源税、地方企业所得税是中税、资源税、地方企业所得税是中央与地方共享税，归国税央与地方共享税，归国税（海关）（海关）征收。征收。n n营业税营业税及另外及另外一些征管难度较一些征管难度较大的零散税大的零散税种种n n营业税中的交通运输、金融保营业税中的交通运输、金融保险、邮电通讯、房地产等险、邮电通讯、房地产等是营业税是营业税的主要内容的主要内容第16页/共70页n n在目前的营改增试点改革中：在目前的营改增试点改革中：n n“收入分配关系不变收入分配关系不变”这是基本原这是基本原则则n n而且试点行业目前是而且试点行业目前是1+61+6n n老的营业税体制下，九大类缴纳营老的营业税体制下，九

21、大类缴纳营业税企业中的一小部分，暂时还不业税企业中的一小部分，暂时还不会影响地方政府特别是地税部门的会影响地方政府特别是地税部门的地位。地位。n n（一）地方税收体系的重建（一）地方税收体系的重建n n1 1、事权范围的划分、事权范围的划分n n公共财政框架下，有多少事就用多公共财政框架下，有多少事就用多少钱少钱n n划分中央和地方政府的职责范划分中央和地方政府的职责范围和事权围和事权第17页/共70页n n2 2 2 2、地方税种体系的设立、地方税种体系的设立、地方税种体系的设立、地方税种体系的设立n n营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主体税了，营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主

22、体税了，营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主体税了，营业税全部改增值税后，地方政府几乎没有主体税了，而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然而政府要有独立的收入来源，寻求收支平衡，就必然要重建地方税种要重建地方税种要重建地方税种要重建地方税种房产税试点可能要扩大房产税试点可能要扩大房产税试点可能要扩大房产税试点可能要扩大n n3 3 3 3、税收收入的划分、税收收入的划分、税收收入的划分、税收收入的划分n n调整调整调整调整增值税的分享比例增值税的分享比例增值税的分享比例增值税的分享比例n n

23、对其他共享税种同时进行调整，对其他共享税种同时进行调整，对其他共享税种同时进行调整，对其他共享税种同时进行调整，n n 企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比企业所得税、个人所得税中扩大地方的分享比例，或者把个人所得税完全划归地方税，同时调整企例，或者把个人所得税完全划归地方税，同时调整企例，或者把个人所得税完全划归地方税，同时调整企例，或者把个人所得税完全划归地方税，同时调整企业所得税的分享比例业所得税的分享比例业所得税的分享比例业所得税的分享比例n n统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，统筹考虑各个税

24、种，重新划分中央与地方的财权，统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，统筹考虑各个税种，重新划分中央与地方的财权，重新设定中央税与地方税。重新设定中央税与地方税。重新设定中央税与地方税。重新设定中央税与地方税。第18页/共70页（二）对地税部门的影（二）对地税部门的影响响n n但是，但是，20132013年年4 4月月1010日召开的国务院日召开的国务院常务会议，明确自今年常务会议，明确自今年8 8月月1 1日起，日起，将交通运输业和部分现代服务业的将交通运输业和部分现代服务业的试点在全国范围内推开，同时适当试点在全国范围内推开，同时适当扩大部分现代服务业范围，将广播扩大部分现代服务业范围

25、，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。入试点。n n择机将铁路运输和邮电通信等行业择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入纳入“营改增营改增”试点试点未来可能未来可能金融业也会纳入金融业也会纳入n n影响扩大到全国范围，涉及所影响扩大到全国范围，涉及所有行业有行业第19页/共70页n n带来问题：带来问题：n n地税部门的征缴范围如何确定地税部门的征缴范围如何确定？n n地方财政收入如何分成？地方财政收入如何分成？n n按照改革思路，一旦营改增，原本按照改革思路，一旦营改增，原本归地税系统征收的营业税变成国税归地税系统征收的营业税变成国税系统征收的增值税，地税第

26、一大税系统征收的增值税，地税第一大税种全部成为营业税后，地税的去留种全部成为营业税后，地税的去留将成为问题。将成为问题。n n一旦营业税大部分的税目改征增值一旦营业税大部分的税目改征增值税了，地税部门征管范围会越来越税了，地税部门征管范围会越来越小，国税、地税合并将成为趋势小，国税、地税合并将成为趋势今年两会期间放风国地税合并是今年两会期间放风国地税合并是试探试探n n营改增过程中，国税比较主动营改增过程中，国税比较主动第20页/共70页国地税的合并国地税的合并n n思路一：思路一：n n地税部门的业务可以一分为二地税部门的业务可以一分为二n n营业税改增值税后的业务合并营业税改增值税后的业务

27、合并给国税，同时，原来在地税系统收给国税，同时，原来在地税系统收取营业税这部分员工也可以考虑合取营业税这部分员工也可以考虑合并过去并过去n n与地方财政和地方收入有关的与地方财政和地方收入有关的比如社保费、个人所得税与基金等比如社保费、个人所得税与基金等地方税费可以合并到地方财政系统，地方税费可以合并到地方财政系统，与此相关的税务人员也可以一并安与此相关的税务人员也可以一并安排过去排过去n n 地税作为同级财政的一个部地税作为同级财政的一个部门门第21页/共70页n n思路二：思路二：n n直接把地税合并到国税，所有的税直接把地税合并到国税，所有的税全部由国税征税全部由国税征税n n比如，地方

28、社保有一半是社保部门比如，地方社保有一半是社保部门收取，另外一半是地税代收收取，另外一半是地税代收国税国税可以完成代收任务可以完成代收任务第22页/共70页三、营改增：背景三、营改增：背景三、营改增：背景三、营改增：背景n n为进一步完善税收制度，支持现代为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务国务院常务会议决定开展深化增值税制院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：度改革试点：n n1111月月1616日日，财政部和国家税务总局，财政部和国家税务总局发布发布营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案（财税（财税201111

29、02011110号），同时印发号），同时印发了了关于在上海市开展交通运输业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知税试点的通知 （财税（财税20111112011111号）包括一个办法两个规定。号）包括一个办法两个规定。n n明确明确从从20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点展营业税改为征收增值税的试点 。第23页/共70页为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的

30、改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？(1 1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。（2 2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。（3 3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税生产企业生产企业（增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业（增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业（营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输业运输业不可抵扣不可

31、抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按按7 7抵扣抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣第24页/共70页有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口有利于服务业出口有利于减轻税负有利于减轻税负短期是利差，长期是利好短期是利差，长期是利好生产企业生产企业（增值税）（增值税）提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业（增

32、值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期服务业服务业（营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 销售期销售期运输运输业业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣第25页/共70页在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点化协作的优点 环环征收环环征收层层抵扣层层抵扣 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得

33、符合国家规定的增值税抵扣凭证。税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。单据。第26页/共70页相关政策及文号相关政策及文号相关政策及文号相关政策及文号n n1 1 1 1、关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知营

34、业税改征增值税试点的通知营业税改征增值税试点的通知营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税（财税（财税2011111201111120111112011111号）号）号）号）包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。n n（1 1 1 1）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法试点实施办法试点实施办法试点实施办法n n（2 2 2 2）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务

35、业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定试点有关事项的规定试点有关事项的规定试点有关事项的规定n n（3 3 3 3）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定试点过渡政策的规定n n后续的政策：后续的政策：后续的政策：后续的政策：n n2 2 2 2、国家税务总局关于北京等、国家税务总局关于北京等、国家税务总局关于北京等、国家

36、税务总局关于北京等8 8 8 8省市营业税改征增值税省市营业税改征增值税省市营业税改征增值税省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012201220122012第第第第38383838号）号）号）号）n n3 3 3 3、关于在北京等、关于在北京等、关于在北京等、关于在北京等8 8 8 8省市开展交通运输业和部分现代服省市开展交通运输业和部分现代服省市开展交通运输业和部分

37、现代服省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知务业营业税改征增值税试点的通知务业营业税改征增值税试点的通知务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税（财税（财税2012201220122012第第第第71717171号）号）号）号）第27页/共70页n n4 4 4 4、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知税试点若干税收政策的补充通知税试点若干税收政策的补充通知税试点若干税收政策的补充通知 （财税（财

38、税（财税（财税2012201220122012第第第第53535353号）号）号）号）n n5 5 5 5、国家税务总局关于发布、国家税务总局关于发布、国家税务总局关于发布、国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地营业税改征增值税试点地营业税改征增值税试点地营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）行）行）行）的公告的公告的公告的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2012201220

39、122012第第第第13131313号）号）号）号）n n6 6 6 6、财政部、财政部、财政部、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代国家税务总局关于交通运输业和部分现代国家税务总局关于交通运输业和部分现代国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 （财税（财税（财税（财税2011201120112011第第第第133133133133号）号）号）号）n n7 7 7 7、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收、

40、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告征收管理问题的公告征收管理问题的公告征收管理问题的公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011201120112011第第第第77777777号）号）号）号）n n8 8 8 8、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增、国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告值税一

41、般纳税人资格认定有关事项的公告值税一般纳税人资格认定有关事项的公告值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 （国家税（国家税（国家税（国家税务总局公告务总局公告务总局公告务总局公告2011201120112011第第第第65656565号）号）号）号）第28页/共70页四、营业税改征增值税试点的主要内容四、营业税改征增值税试点的主要内容四、营业税改征增值税试点的主要内容四、营业税改征增值税试点的主要内容n n1 1 1 1、在现有、在现有、在现有、在现有17%17%17%17%、13%13%13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%6%6%、11%11%1

42、1%11%两档税两档税两档税两档税率，率，率，率，n n2 2 2 2、提供、提供、提供、提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为，税率为，税率为17%17%17%17%；提供；提供；提供；提供交通运交通运交通运交通运输业服务输业服务输业服务输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为输服务、管道运输服务，税率为输服务、管道运输服务，税率为输服务、管道运输服务，税率为11%11%11%11%；部分现代服务业部

43、分现代服务业部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%6%6%6%；年应税服；年应税服；年应税服；年应税服务销售额务销售额务销售额务销售额500500500500万以下（交通运输业和部分现代服务业），万以下（交通运输业和部分现代服务业），万以下（交通运输业和部分现代服务业），万以下

44、（交通运输业和部分现代服务业），适用适用适用适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%3%3%。n n3 3 3 3、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。n n4 4 4 4、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。税后收入仍归属试点地区。税后收入仍归属试点地区。税后收

45、入仍归属试点地区。n n5 5 5 5、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。第29页/共70页n n关注点：关注点：n n1 1、试点范围的变化会影响到纳税人、试点范围的变化会影响到纳税人身份，对从事现代服务业等相关行身份，对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业业的企业，需要审

46、核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革可能造成进而进一步判断此次改革可能造成的影响。的影响。n n应对：应对：n n将现代服务业从传统服务业中剥离，将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，对税务属于试点应税服务的范围，对税务机关而言是一个难点机关而言是一个难点第30页/共70页n n2.2.仓储服务仓储服务n n财税财税【20112011】111111号号附件一附件一n n仓储服务，是指利用仓库、货场仓

47、储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。物的业务活动。n n对于原有的仓库采取租赁方式的，对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择：进入试点后可能面临着选择：n n第一种：仍然签订租赁合同，开第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票；具租赁发票；n n第二种：开具仓储增值税专用发第二种：开具仓储增值税专用发票。票。n n应对：应对：n n不动产租赁未纳入此次试点应税不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的试点应税服务的物流辅助服务的范围范围地税部门应关注地

48、税部门应关注第31页/共70页（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人n n增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例第一条第一条第一条第一条n n凡凡凡凡在在在在我我我我国国国国境境境境内内内内销销销销售售售售货货货货物物物物或或或或提提提提供供供供加加加加工工工工、修修修修理理理理、修修修修配配配配劳劳劳劳务务务务，以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。n n1 1 1 1、货物、货物、货物、货物有形动产，包括电力、热力和气体。有形

49、动产，包括电力、热力和气体。有形动产，包括电力、热力和气体。有形动产，包括电力、热力和气体。n n房房房房地地地地产产产产销销销销售售售售、转转转转让让让让无无无无形形形形资资资资产产产产等等等等都都都都不不不不属属属属于于于于这这这这一一一一范范范范围围围围征营业税。征营业税。征营业税。征营业税。n n2 2 2 2、加加加加工工工工指指指指受受受受托托托托加加加加工工工工货货货货物物物物，即即即即委委委委托托托托方方方方提提提提供供供供原原原原料料料料及及及及主主主主要要要要材材材材料料料料，受受受受托托托托方方方方按按按按照照照照委委委委托托托托方方方方的的的的要要要要求求求求，制制制制

50、造造造造货货货货物物物物并并并并收收收收取取取取加工费的业务。加工费的业务。加工费的业务。加工费的业务。n n3 3 3 3、单单单单位位位位或或或或者者者者个个个个体体体体工工工工商商商商户户户户聘聘聘聘用用用用的的的的员员员员工工工工为为为为本本本本单单单单位位位位或或或或者者者者雇雇雇雇主主主主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。提供加工、修理修配劳务，不包括在内。提供加工、修理修配劳务，不包括在内。提供加工、修理修配劳务，不包括在内。第32页/共70页纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类管理n n试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规小规模纳税