行政单位收入的核算.pptx

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1、会计学1行政单位收入的核算行政单位收入的核算n n 5.1.1 5.1.1 行政单位的收入分类行政单位的收入分类n n 另外，在历史上，行政单位在业务活动中取得一些不必上缴财另外，在历史上，行政单位在业务活动中取得一些不必上缴财政的零星杂项收入、有价证券收入、银行存款利息收入等其他收政的零星杂项收入、有价证券收入、银行存款利息收入等其他收入，但在入，但在20112011年之后，其中绝大部分的年之后，其中绝大部分的“其他收入其他收入”均需上缴财政，均需上缴财政，作为作为“应缴预算款应缴预算款”来处理。来处理。n n 所以，在所以，在20112011年之前，行政单位的收入主要有三：拨入经费、年之前

2、，行政单位的收入主要有三：拨入经费、预算外资金收入和其他收入，但在预算外资金收入和其他收入，但在20112011年之后，则以拨入经费为主，年之后，则以拨入经费为主，偶尔辅以极为零星的其他收入。偶尔辅以极为零星的其他收入。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第1页/共36页n n 5.1.2 5.1.2 行政单位预算资金管理方式行政单位预算资金管理方式n n （1 1）行政单位预算资金的管理方式主要有二：）行政单位预算资金的管理方式主要有二：n n 第一，逐级领拨的管理方式第一，逐级领拨的管理方式n n 又称又称“划拨资金划拨资金”方式。行政单位编制的单位预算得到批准后，方式。行政单位编

3、制的单位预算得到批准后，按照国家规定的程序，向财政机关或上级预算单位请领预算内资按照国家规定的程序，向财政机关或上级预算单位请领预算内资金。财政部门根据一级预算单位的申请，签发拨款凭证，通知国金。财政部门根据一级预算单位的申请，签发拨款凭证，通知国库将财政存款直接划到申请开户银行的存款账户内，一级预算单库将财政存款直接划到申请开户银行的存款账户内，一级预算单位在收到拨入款项后，再向所属单位转拨经费。位在收到拨入款项后，再向所属单位转拨经费。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第2页/共36页n n 5.1.2 5.1.2 行政单位预算资金管理方式行政单位预算资金管理方式n n 第二，国

4、库单一账户的管理方式第二，国库单一账户的管理方式n n 在新的国库单一账户的管理方式下，行政单位仍需按照国家规定的在新的国库单一账户的管理方式下，行政单位仍需按照国家规定的预算级次逐级申请资金并逐级下达预算资金支付情况。但，行政单位获预算级次逐级申请资金并逐级下达预算资金支付情况。但，行政单位获取预算经费的方式是行政单位根据预算获得资金使用权，经费并不拨入取预算经费的方式是行政单位根据预算获得资金使用权，经费并不拨入各行政单位的银行账户，而是在财政部门接到一级预算单位审核汇总的各行政单位的银行账户，而是在财政部门接到一级预算单位审核汇总的各所属行政单位财政直接支付申请后，才向商品或劳务供应者直

5、接支付，各所属行政单位财政直接支付申请后，才向商品或劳务供应者直接支付，或一级预算单位用款计划中各基层单位的月度财政授权支付额度获批准或一级预算单位用款计划中各基层单位的月度财政授权支付额度获批准后，这些资金供基层预算单位支取。后，这些资金供基层预算单位支取。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第3页/共36页n n 5.1.2 5.1.2 行政单位预算资金管理方式行政单位预算资金管理方式n n （2 2）上述）上述两种不同管理方式的效率差异两种不同管理方式的效率差异n n 传统的资金领拨方式，一方面造成财政资金因层层转拨而无法一次性达到传统的资金领拨方式，一方面造成财政资金因层层转拨

6、而无法一次性达到用款单位的账户，致使财政资金到位比较缓慢；另一方面，也给上级预算单用款单位的账户，致使财政资金到位比较缓慢；另一方面，也给上级预算单位层层截留、挤占、挪用提供了可能。采取国库集中支付之后，将大大缩短位层层截留、挤占、挪用提供了可能。采取国库集中支付之后，将大大缩短资金到位时间和提高资金使用效率。资金到位时间和提高资金使用效率。n n 而且，实行国库集中支付以后，财政部门和上级单位能够及时监控行政单而且，实行国库集中支付以后，财政部门和上级单位能够及时监控行政单位的每一笔支付申请，全程监控其资金使用情况，而在此之前，财政部门和位的每一笔支付申请，全程监控其资金使用情况，而在此之前

7、，财政部门和上级单位更多地只能进行事后监督。上级单位更多地只能进行事后监督。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第4页/共36页n n 5.1.2 5.1.2 行政单位预算资金管理方式行政单位预算资金管理方式n n （2 2）上述两种不同管理方式的效率差异（续）上述两种不同管理方式的效率差异（续）n n 案例：水利部长江隐蔽工程项目的一笔财政直接支付资金从项案例：水利部长江隐蔽工程项目的一笔财政直接支付资金从项目单位提出申请到财政资金达到该项目商品和劳务供应商账户的目单位提出申请到财政资金达到该项目商品和劳务供应商账户的全部时间仅为全部时间仅为1515天，财政授权支付的分月授支付额度在

8、分月用款天，财政授权支付的分月授支付额度在分月用款计划批复后计划批复后2 2个工作日内即下达到了长江隐蔽工程局（系长江隐蔽个工作日内即下达到了长江隐蔽工程局（系长江隐蔽工程建设单位，水利部所属的第三级预算单位）。而在过去，如工程建设单位，水利部所属的第三级预算单位）。而在过去，如果该项目按规定程序走的话，全程至少需要果该项目按规定程序走的话，全程至少需要2 2个多月的时间。个多月的时间。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第5页/共36页n n 5.1.3 5.1.3 行政单位预算外资金管理方式行政单位预算外资金管理方式n n （1 1）所谓预算外资金是指国家机关、事业单位）所谓预算外

9、资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第6页/共36页n n 5.1.3 5.1.3 行政单位预算外资金管理方式行政单位预算外资金管理方式n n （2 2）19961996年，国务院下发了年，国务院下发了关于加强预算外资金管理的决定关于加强预算外资金管理的决定，首次明确了预算外资金是国家财政性资金，不是部门

10、和单位，首次明确了预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出的管理，而部门和单位的预算专户，用于预算外资金收入和支出的管理，而部门和单位的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出则由同级财政部门按预算外外资金必须上缴同级财政专户，支出则由同级财政部门按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。实行收支两条线管理。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第7

11、页/共36页n n 5.1.3 5.1.3 行政单位预算外资金管理方式行政单位预算外资金管理方式n n （3 3）20012001年年国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见革进一步加强财政管理的意见要求从以下三个方面来深化要求从以下三个方面来深化“收收支两条线支两条线”管理：一是将各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理：一是将各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理，有条件的纳入预算管理；二是部门预算要全面反映部门及管理，有条件的纳入预算管理；二是部门预算要全面反映部门及所属单位预算内外资金收支状况，提高部门支出的透明度，财

12、政所属单位预算内外资金收支状况，提高部门支出的透明度，财政部门要合理核定支出标准，并按标准足额供给经费；三是要根据部门要合理核定支出标准，并按标准足额供给经费；三是要根据新的情况，修订、完善相关的法规和规章制度。新的情况，修订、完善相关的法规和规章制度。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第8页/共36页n n 5.1.3 5.1.3 行政单位预算外资金管理方式行政单位预算外资金管理方式n n （3 3）20012001年年国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改国务院办公厅转发财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见革进一步加强财政管理的意见要求从以下三个方面来深化要求

13、从以下三个方面来深化“收收支两条线支两条线”管理：一是将各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理：一是将各部门的预算外收入全部纳入财政专户管理，有条件的纳入预算管理；二是部门预算要全面反映部门及管理，有条件的纳入预算管理；二是部门预算要全面反映部门及所属单位预算内外资金收支状况，提高部门支出的透明度，财政所属单位预算内外资金收支状况，提高部门支出的透明度，财政部门要合理核定支出标准，并按标准足额供给经费；三是要根据部门要合理核定支出标准，并按标准足额供给经费；三是要根据新的情况，修订、完善相关的法规和规章制度。新的情况，修订、完善相关的法规和规章制度。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理

14、第9页/共36页n n 5.1.3 5.1.3 行政单位预算外资金管理方式行政单位预算外资金管理方式n n （4 4）根据财政部）根据财政部“财预财预201088201088号号”等相关文件等相关文件的规定，从的规定，从20112011年年1 1月月1 1日起，将原先按预算外资金日起，将原先按预算外资金管理的收入（不含教育收费）全部纳入预算管理。管理的收入（不含教育收费）全部纳入预算管理。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第10页/共36页n n 5.1.3 5.1.3 行政单位预算外资金管理方式行政单位预算外资金管理方式n n （4 4）根据财政部）根据财政部“财预财预201088

15、201088号号”等相关文件等相关文件的规定，从的规定，从20112011年年1 1月月1 1日起，将原先按预算外资金日起，将原先按预算外资金管理的收入（不含教育收费）全部纳入预算管理。管理的收入（不含教育收费）全部纳入预算管理。5.1 行政单位收入的管理行政单位收入的管理第11页/共36页n n 5.2.1 5.2.1 国库单一账户体系下行政单位领拨经费的程国库单一账户体系下行政单位领拨经费的程序序n n （1 1）编制年度收支预算）编制年度收支预算n n 预算单位按规定步骤编制单位预算，逐级汇总到预算单位按规定步骤编制单位预算，逐级汇总到一级预算单位后编制部门预算。一个一级预算单位后编制部

16、门预算。一个 部门只编制一部门只编制一套综合预算，预算内收支、预算外收支、基金预算套综合预算，预算内收支、预算外收支、基金预算收支全部纳入部门预算。收支全部纳入部门预算。5.2 拨入经费拨入经费第12页/共36页n n 5.2.1 5.2.1 国库单一账户体系下行政单位领拨经费的程国库单一账户体系下行政单位领拨经费的程序序n n （2 2）提出分月用款计划）提出分月用款计划n n 预算单位根据批复的部门预算（部门预算控制数）预算单位根据批复的部门预算（部门预算控制数）和项目进度编制分月用款计划，并逐级审核上报，和项目进度编制分月用款计划，并逐级审核上报，由一级预算单位汇总后报财政部门。分月用款

17、计划由一级预算单位汇总后报财政部门。分月用款计划是办理财政性资金支付的依据。是办理财政性资金支付的依据。5.2 拨入经费拨入经费第13页/共36页n n 5.2.1 5.2.1 国库单一账户体系下行政单位领拨经费的程国库单一账户体系下行政单位领拨经费的程序序n n （3 3）支付财政资金）支付财政资金n n A.A.财政直接支付，好比财政直接支付，好比“签单签单”；n n B.B.财政授权支付，好比财政授权支付，好比“刷卡刷卡”。5.2 拨入经费拨入经费第14页/共36页n n 5.2.2 5.2.2 领拨经费的原则（简称领拨经费的原则（简称“四按原则四按原则”）n n （1 1）按计划领拨经

18、费，即行政单位应当按照核定的单位）按计划领拨经费，即行政单位应当按照核定的单位年度预算和按年度预算和按“款款”、“项项”反映的季度分月计划领取和反映的季度分月计划领取和拨付经费。财政部门或主管单位不办理无预算、超计划的拨付经费。财政部门或主管单位不办理无预算、超计划的拨款。如果由于行政计划或任务变动而需要增加拨款，应拨款。如果由于行政计划或任务变动而需要增加拨款，应编制追加预算，经过批准审核之后，才能增加拨款。编制追加预算，经过批准审核之后，才能增加拨款。5.2 拨入经费拨入经费第15页/共36页n n 5.2.2 5.2.2 领拨经费的原则（简称领拨经费的原则（简称“四按原则四按原则”）n

19、n （2 2）按进度领拨经费，即财政部门或主管单位除根据季）按进度领拨经费，即财政部门或主管单位除根据季度分月用款计划拨款外，还应结合单位各项计划和行政任度分月用款计划拨款外，还应结合单位各项计划和行政任务的执行进度、资金结余情况拨付经费，既保证计划内所务的执行进度、资金结余情况拨付经费，既保证计划内所需资金及时到位，又要防止资金积压。需资金及时到位，又要防止资金积压。5.2 拨入经费拨入经费第16页/共36页n n 5.2.2 5.2.2 领拨经费的原则（简称领拨经费的原则（简称“四按原则四按原则”）n n （3 3）按支出用途拨款。各行政单位的经费，应按照预按支出用途拨款。各行政单位的经费

20、，应按照预算规定的用途拨付，不能随便改变支出用途。一个单位系算规定的用途拨付，不能随便改变支出用途。一个单位系统凡涉及两个统凡涉及两个“款款”以上经费项目，应在系统内按以上经费项目，应在系统内按“款款”领拨经费，领拨经费，“款款”与与“款款”之间未经财政机关批准不得流之间未经财政机关批准不得流用。用。5.2 拨入经费拨入经费第17页/共36页n n 5.2.2 5.2.2 领拨经费的原则（简称领拨经费的原则（简称“四按原则四按原则”）n n （4 4）按预算级次领拨。行政单位应按国家规定的预算按预算级次领拨。行政单位应按国家规定的预算级次，逐级领报经费，不得越级或平级领报经费级次，逐级领报经费

21、，不得越级或平级领报经费5.2 拨入经费拨入经费第18页/共36页n n 5.2.3 5.2.3 账户设置账户设置n n （1 1）总账科目的设置）总账科目的设置5.2 拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费平时余额：累计数平时余额：累计数年终：无余额年终：无余额转入转入“结余结余”拨入数拨入数1.1.缴回数缴回数2.2.年终转入年终转入“结结余余”数数第19页/共36页n n 5.2.3 5.2.3 账户设置账户设置n n （2 2）明细科目的设置）明细科目的设置n n A.A.二级科目的设置：为了满足与国库、银行对账的需二级科目的设置：为了满足与国库、银行对账的需要，应按财政拨款方式设置要，应按

22、财政拨款方式设置“财政直接支付财政直接支付”和和“财政授财政授权支付权支付”二级明细科目二级明细科目5.2 拨入经费拨入经费第20页/共36页n n 5.2.3 5.2.3 账户设置账户设置n n （2 2）明细科目的设置）明细科目的设置n n B.B.三级明细科目的设置：为了满足部门决算对基本支出三级明细科目的设置：为了满足部门决算对基本支出业务和项目支出业务及其结余资金分别管理和报告的需要，业务和项目支出业务及其结余资金分别管理和报告的需要，行政单位需要在二级明细科目之下设置行政单位需要在二级明细科目之下设置“基本支出基本支出”、“项目支出项目支出”两个三级明细科目。两个三级明细科目。5.

23、2 拨入经费拨入经费第21页/共36页n n 5.2.3 5.2.3 账户设置账户设置n n （2 2）明细科目的设置）明细科目的设置n n C.C.四级明细科目的设置：为了满足政府报告中对支出四级明细科目的设置：为了满足政府报告中对支出功能分类数据的需要，区分经费收入限定的不同用途，再功能分类数据的需要，区分经费收入限定的不同用途，再在三级科目之下按支出功能分类的在三级科目之下按支出功能分类的“项项”级科目设置四级级科目设置四级明细科目。明细科目。5.2 拨入经费拨入经费第22页/共36页n n 支出功能分类：分为类、款、项三级。类级科目综合反支出功能分类：分为类、款、项三级。类级科目综合反

24、映政府职能活动，如国防、教育等；款级科目反映为完成映政府职能活动，如国防、教育等；款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面工作，如某项政府职能所进行的某一方面工作，如“教育教育”类下的类下的“普通教育普通教育”；项级科目反映为完成某一方面的工作所发；项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项，如生的具体支出事项，如“普通教育普通教育”款下的款下的“小学教育小学教育”、“初中教育初中教育”等。等。背景知识：政府收支分类背景知识：政府收支分类第23页/共36页n n 支出经济分类：分为类、款两级。支出经济分类：分为类、款两级。n n 类级科目具体包括：工资福利支出、商品和服务支出等

25、类级科目具体包括：工资福利支出、商品和服务支出等等；款级科目则是对类级科目的细化，主要体现部门预算等；款级科目则是对类级科目的细化，主要体现部门预算编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求。编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求。背景知识：政府收支分类背景知识：政府收支分类第24页/共36页n n 支出功能分类和支出经济分类从不同侧面、以不同方式支出功能分类和支出经济分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活动，有利于全面、完整、明细地反映政府反映政府支出活动，有利于全面、完整、明细地反映政府资金的使用情况。支出功能分类反映政府职能活动，说明资金的使用情况。支出功能分类反映政府职能活动，说

26、明政府的钱到底干了什么事，如办学校、修水利等；支出经政府的钱到底干了什么事，如办学校、修水利等；支出经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途，说明政府的济分类反映政府支出的经济性质和具体用途，说明政府的钱是怎样花出去的，如办学校的钱究竟是发了工资，还是钱是怎样花出去的，如办学校的钱究竟是发了工资，还是买了设备等等。买了设备等等。背景知识：政府收支分类背景知识：政府收支分类第25页/共36页n n 5.2.4 5.2.4 账务处理账务处理n n（1 1）财政直接支付）财政直接支付n n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出支出经济分类的款级科目支出经济分类的款级科目n n 项目支出项目支出项目

27、名称项目名称支出经济分支出经济分类的款级科目类的款级科目n n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出支支出功能分类的项级科目出功能分类的项级科目5.2 拨入经费拨入经费第26页/共36页n n 5.2.4 5.2.4 账务处理账务处理n n（2 2）财政授权支付）财政授权支付n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度n n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付5.2 拨入经费拨入经费第27页/共36页n n 5.2.4 5.2.4 账务处理账务处理n n（3 3）传统资金划拨方式）传统资金划拨方式n n 借：银行存款借：银行存款n n 贷：拨入经

28、费贷：拨入经费拨入经常性经费拨入经常性经费n n 拨入专项经费拨入专项经费5.2 拨入经费拨入经费第28页/共36页n n 5.2.5 5.2.5 核算实例核算实例n n收到政府采购中心统一采购的办公用电脑收到政府采购中心统一采购的办公用电脑3030台，每台购价台，每台购价6 0006 000元，元，共共计计180 000180 000元，款项由财政直接支付，电脑已验收交付使用。元，款项由财政直接支付，电脑已验收交付使用。n n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出办公设备购置办公设备购置 n n 180 000 180 000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出

29、基本支出行政运行行政运行 180 000180 000n n借：固定资产借：固定资产 180 000 180 000n n 贷：固定基金贷：固定基金 180 000 180 0005.2 拨入经费拨入经费第29页/共36页n n 5.2.5 5.2.5 核算实例（核算实例（2 2）n n 代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额总额300 000300 000元，转入个人账户的工资总额元，转入个人账户的工资总额270 000270 000元，代扣公积元，代扣公积金金30 00030 000元，单位配套补贴住房公积金元，单位

30、配套补贴住房公积金30 00030 000元。款项已通过财元。款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户。根据规定，政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户。根据规定，单位发放的工资都需要经过单位发放的工资都需要经过“应付工资应付工资”科目进行核算。科目进行核算。5.2 拨入经费拨入经费第30页/共36页n n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本工资基本工资 300 000300 000n n 贷：应付工资（明细科目略）贷：应付工资（明细科目略）300 000300 000n n借：应付工资借：应付工资 300 000300 000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费

31、财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出行政运行行政运行 300 000300 000n n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出住房公积金住房公积金 30 00030 000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出行政运行行政运行 30 00030 0005.2 拨入经费拨入经费第31页/共36页n n 5.2.5 5.2.5 核算实例（核算实例（3 3）n n 月初根据财政授权支付额度到账通知书，登记本月获得月初根据财政授权支付额度到账通知书，登记本月获得的财政授权支付额度的财政授权支付额度600 000600 000元。元。n n 借：零余额账户用款额度

32、借：零余额账户用款额度 600 000600 000n n 贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付 600 000 600 000 5.2 拨入经费拨入经费第32页/共36页n n 在收支两条线和国库集中收付制度下，行政单位的在收支两条线和国库集中收付制度下，行政单位的“预预算外资金收入算外资金收入”主要核算财政部门从财政专户拨入的预算主要核算财政部门从财政专户拨入的预算外财政资金。其明细科目的设置与外财政资金。其明细科目的设置与“拨入经费拨入经费”的明细设的明细设置是一致的。置是一致的。5.3 预算外资金收入预算外资金收入 第33页/共36页n n 某行政单位的预算外资金也实行国库

33、集中收付制度，其某行政单位的预算外资金也实行国库集中收付制度，其发生的业务如下：发生的业务如下：（1 1）收到代理银行的到账通知书，表）收到代理银行的到账通知书，表明本月预算外资金的财政授权支付额度为明本月预算外资金的财政授权支付额度为30 00030 000元。元。n n 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度预算外资金预算外资金 n n 30 000 30 000 n n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政授权支付财政授权支付n n 30 000 30 0005.3 预算外资金收入预算外资金收入 第34页/共36页n n （2 2）通过政府采购一辆小汽车，价格为）通过政府采购一辆小汽车，价格为300 000300 000元，由元，由财政直接支付。财政直接支付。n n借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出交通工具购置交通工具购置 300 000300 000n n 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出 300 000300 000n n借：固定资产借：固定资产 300 000300 000n n 贷：固定基金贷：固定基金 300 000300 0005.3 预算外资金收入预算外资金收入 第35页/共36页