春夏会计学2013第四章-2资产.ppt

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1、 第四章第四章 资产资产 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资 一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位的股权，准备长期持有，长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资单位的股权，准备长期持有，期限在一年以上的投资。期限在一年以上的投资。长期股权投资依据对被投资单位投资的程度和影响不同，可分为长期股权投资依据对被投资单位投资的程度和影响不同，可分为:1、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。、投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。控制：控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企

2、业的经营活动中是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。如投资企业拥有被投资单位如投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权股份；能够任免董事会的多数成以上的表决权股份；能够任免董事会的多数成员；在董事会拥有半数以上表决权等。员；在董事会拥有半数以上表决权等。2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。营企业投资。共同控制：共同控制：指两方或多方共同决定企业的财务与经营决策。指两方或多方共同决定企业的财务与经营决策。任何一方都不能单独作任何一方

3、都不能单独作出决定。出决定。3、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，、投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。即对联营企业投资。重大影响：重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能决定这些政策的制定。与决策的权力，但并不能决定这些政策的制定。如投资企业拥有被投资单位如投资企业拥有被投资单位20%以上但低于以上但低于50%的表决权股份时一般认为有重大影响；或在董事会或类的表决权股份时一般认为有重大影响；或在董事会或类似权力机关派有代表等。似权力机关派有代表等。4、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同

4、控、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资应按取得时发生的实际成本入账。长期股权投资应按取得时发生的实际成本入账。实际成本实际成本=买价买价+交易费用（税金、佣金、手续费交易费用（税金、佣金、手续费等）等）如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则应在的现金股利，则应在“应收股利应收股利”账户单独核算，账户单独核算，不计入股权

5、投资的成本。不计入股权投资的成本。用支付银行存款形式取得投资时：用支付银行存款形式取得投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 （应收股利）（应收股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金 三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 （一）成本法（一）成本法 是指长期股权投资按投资成本计价的方法。是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下：在成本法下：1 1）长期投资以取得股权时的成本入账，其后，除了投资长期投资以取得股权时的成本入账，其后，除了投资企业追加投资和收回投资外，长期股权投资的账面价值按企业追加投资和收回投资外，长期股权投资的账面价值按当初的取得成本保持不变。当初的取得

6、成本保持不变。2 2）投资期间被投资企业宣告分派的现金股利投资期间被投资企业宣告分派的现金股利,投资企业作投资企业作为投资收益入账。为投资收益入账。1、适用范围、适用范围 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、帐务处理、帐务处理 被投资企业宣告分派现金股利时：被投资企业宣告分派现金股利时：借：

7、应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到现金股利时：收到现金股利时：借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收股利贷：应收股利 注意：成本法下当被投资企业本年度实现净利润或发注意：成本法下当被投资企业本年度实现净利润或发生亏损，投资企业不需要进行帐务处理生亏损，投资企业不需要进行帐务处理 （二）权益法（二）权益法 权益法，是指投资权益法，是指投资在取得时，在取得时，按初始投资成本按初始投资成本计价；计价；取得后，取得后，在投资持有期间，需根据被投资在投资持有期间，需根据被投资企业所有者权益的变动，投资企业应按持股比例企业所有者权益的变动，投资企业应按持股比例相应调整其长期股权投资的

8、账面价值。相应调整其长期股权投资的账面价值。1、适用范围、适用范围 (1)对合营企业的投资对合营企业的投资 (2)对联营企业的投资对联营企业的投资 2、帐户设置、帐户设置 设设“长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本”损益调整损益调整”帐户帐户 其他权益变动其他权益变动”3、帐务处理、帐务处理 （1）取得投资时：）取得投资时：若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额不调整初始成资单位所有者权益公允价值份额，其差额不调整初始成本。本。例：企业的长期股权投资的初始成本例：企业的长期股权投资的初始成本500

9、500万元。占被投万元。占被投资单位的股权份额资单位的股权份额40%40%。投资时被投资单位所有者权益公。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额允价值金额 10001000万元。万元。初始成本占所有者权益公允价值份额初始成本占所有者权益公允价值份额500万万400万（万（100040%）购入时：（按初始成本）购入时：（按初始成本）借借:长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 500万万 贷贷:其他货币资金其他货币资金 500万万 若长期股权投资的初始投资成本若长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位所投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额，其差额，应计入营业外收入，同

10、时调整长有者权益公允价值份额，其差额，应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。期股权投资的成本。例：例：企业的长期股权投资的初始成本企业的长期股权投资的初始成本350350万元。占被投资单位万元。占被投资单位的股权份额的股权份额40%40%。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额。投资时被投资单位所有者权益公允价值金额 10001000万元。万元。初始成本初始成本占所有者权益公允价值份额占所有者权益公允价值份额 350万万400万（万（100040%）1.购入时购入时:(按初始成本按初始成本)借借:长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 350万万 贷贷:其他货币资金其他货币资金 3

11、50万万 2.调整差额：调整差额：借借:长期股权投资长期股权投资-投资成本投资成本 50万万 贷贷:营业外收入营业外收入 50万万 （2）持有期间：）持有期间：若被投资企业若被投资企业获得净利润获得净利润，投资企业按持股比例：，投资企业按持股比例：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 若被投资企业若被投资企业发生亏损发生亏损，投资企业按持股比例：，投资企业按持股比例：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 投资企业在确认在被投资企业亏损中享有的份额时，一般以长期股权投资企业在确认在被投资企业亏损中享有的份额时，一般以长期

12、股权投资的账面价值减至零为限。投资的账面价值减至零为限。若确认后仍有未确认损失的，应在帐外作备查记录。若确认后仍有未确认损失的，应在帐外作备查记录。（3）权益法下被投资单位分派股利的调整）权益法下被投资单位分派股利的调整 被投资企业宣告分派现金股利时；被投资企业宣告分派现金股利时；借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 注意：注意：宣告和收到股票股利，则不进行帐务处理，宣告和收到股票股利，则不进行帐务处理，但应在备查簿中登记。但应在备查簿中登记。（4）对被投资企业除净损益外其他所有者权益）对被投资企业除净损益外其他所有者权益变动的处理变动的处理 对于被投资企

13、业除净损益外其他所有者权益对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的增加，投资企业按持股比例：的增加，投资企业按持股比例：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积 对于被投资企业除净损益外其他所有者权益对于被投资企业除净损益外其他所有者权益的减少，投资企业按持股比例：的减少，投资企业按持股比例：借：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动例：例：A A企业企业0808年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司股票公司股票5050万万股，每股股，每股1010元，占元，占B B公司总股份的公司总股份的40%40%，B B

14、公司于公司于0808年度实现净利润年度实现净利润6060万元。万元。0909年年2 2月月1 1日日B B公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利2020万元。万元。0909年年B B公司发生亏损公司发生亏损3030万元。万元。要求：为要求：为A A企业编制必要的会计分录（权企业编制必要的会计分录（权益法）益法）例：例：A企业企业08年年1月月1日购入日购入B公司股票公司股票50万股，每股万股，每股10元，占元，占B公司总股份公司总股份的的40%，B公司于公司于08年度实现净利润年度实现净利润60万元。万元。09年年2月月1日日B公司宣告分派公司宣告分派现金股利现金股利20万元。万元。0909

15、年年B B公司发生亏损公司发生亏损3030万元。万元。要求：为要求：为A企业编制必要的会计分录（权益法）企业编制必要的会计分录（权益法）借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 500万万 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 500万万 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 24万万 贷：投资收益贷：投资收益 24万万 借：应收股利借：应收股利 8万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 8万万 借：投资收益借：投资收益 12万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整 12万万 （三）长期股权投资的处置（三）长期股权投资的处置 处置长期股权投

16、资时，应按实际取得的处置处置长期股权投资时，应按实际取得的处置净收入与长期股权投资的账面余额的差额借记净收入与长期股权投资的账面余额的差额借记“投资收益投资收益”或贷记或贷记“投资收益投资收益”账户。账户。例：企业例：企业20092009年年1212月月5 5日将账面价值为日将账面价值为250250万的万的长期股权投资出售，所得价款为长期股权投资出售，所得价款为300300万，已存入万，已存入银行。银行。借：其他货币资金借：其他货币资金 300 300万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250250万万 投资收益投资收益 5050万万 （差额）（差额）四、长期股权投资的减值四、长期股权投资

17、的减值 会计期末：会计期末：若长期股权投资可收回金额若长期股权投资可收回金额其账面价值，其账面价值，说明该长期股权投资发生了减值，应在账上确认减值损说明该长期股权投资发生了减值，应在账上确认减值损失，计提减值准备。失，计提减值准备。即期末编制如下会计分录：即期末编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，即使以后其长期股权投资减值损失一经确认，即使以后其价值有所回升也不得转回。这点与存货和应收账价值有所回升也不得转回。这点与存货和应收账款不同。款不同。例：企业的长期股权投资初始成本例：企业的长期股权投资初始

18、成本8080万元。第万元。第一年末可收回金额一年末可收回金额9090万元，第二年末可收回金万元，第二年末可收回金额额6060万元，第三年末可收回金额万元，第三年末可收回金额6868万元。万元。期末会计处理如下：期末会计处理如下：第一年末第一年末：没有减值，不处理没有减值，不处理第二年末：第二年末：借借 资产减值损失资产减值损失 2020万万 贷贷 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 2020万万第三年末：第三年末：长期投资价值有所回升，但不作转回处理。长期投资价值有所回升，但不作转回处理。第六节第六节第六节第六节 固定资产固定资产固定资产固定资产 一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固

19、定资产性质（一）固定资产性质 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、使用寿命超过一个会计年度、使用寿命超过一个会计年度 2、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 3、固定资产是有形资产、固定资产是有形资产（二）固定资产分类（二）固定资产分类 1、按经济用途：、按经济用途：生产经营用和非生产经营用固定资产生产经营用和非生产经营用固定资产 2、按使用情况：、按使用情况：使用中、未使用和不需用固定资产使用中、未使用和不需用固定资产 3、按所有权：、按所有权：自有和租入固定资产自有和租入固定资产 二、固定资

20、产的初始计量及会计处理二、固定资产的初始计量及会计处理 固定资产应当按照取得成本进行初始计量。固定资产应当按照取得成本进行初始计量。取得成本取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。固定资产取得方式不同，其成本的具体构成内容及固定资产取得方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。确定方法也不尽相同。一、外购固定资产的成本一、外购固定资产的成本 实际成本实际成本=买价买价+运费运费+装卸费装卸费+安装费用等安装费用等 按按20082008年年11 11月公布的修订后的增

21、值税暂行条例月公布的修订后的增值税暂行条例 规定，规定，企业自企业自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税一般纳税人购进或自日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣。这里的固定资产是指使用期限超过一年的机器、机械、这里的固定资产是指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。等。（1）购入不需安装的机器设备时）购入不需安装的机器设备时 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额

22、）贷：银行存款贷：银行存款 例：甲企业于例：甲企业于2009年年3月月1日购入一台生产用设备，增日购入一台生产用设备，增值税专用发票价款值税专用发票价款2 800 000元，增值税额元，增值税额476 000元，支元，支付运杂费付运杂费20 000元，固定资产无需安装，以上款项均以银元，固定资产无需安装，以上款项均以银行存款支付。行存款支付。借：固定资产借：固定资产 2 820 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）476 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 296 000（2）购入需要安装的机器设备时：）购入需要安装的机器设备时：要先通过要先通过“在建工程在建

23、工程”帐户，完工后再转入帐户，完工后再转入“固定资产固定资产”帐户。帐户。支付价款、运杂费、增值税等时：支付价款、运杂费、增值税等时：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 安装完成，交付使用时：安装完成，交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2、自建、自建 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。必要支出构

24、成。（1）自营方式：）自营方式：成本成本=工程建造期间发生的全部支出工程建造期间发生的全部支出=工工程用料程用料+工程人员薪酬工程人员薪酬+工程工程管理费用等管理费用等 购入工程用料时（假定增值税可抵扣）购入工程用料时（假定增值税可抵扣）借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 月末结算工程人员的工资时月末结算工程人员的工资时：借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付工程管理费用时：支付工程管理费用时：借：在建

25、工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款期末记录工程应付担的长期借款利息时期末记录工程应付担的长期借款利息时（假定分假定分期付息的借款）期付息的借款）借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息贷：应付利息工程完工，达到预定可使用状态时工程完工，达到预定可使用状态时:借借:固定资产固定资产 贷贷:在建工程在建工程例见书例见书P125P125 注意：注意：购入工程物质（除用于建造房屋建筑物外）支购入工程物质（除用于建造房屋建筑物外）支付的增值税取得扣税凭证的应单独借记付的增值税取得扣税凭证的应单独借记“应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户账户 （2）外包方式：）外包方

26、式：成本成本=出包企业向承包企业支付的全部工程价款出包企业向承包企业支付的全部工程价款 企业按规定预付工程价款时：企业按规定预付工程价款时：借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款按工程进度结算工程价款时：按工程进度结算工程价款时：借：在建工程借：在建工程 贷：预付帐款贷：预付帐款 银行存款银行存款工程完工，根据承包企业账单补付工程价款时：工程完工，根据承包企业账单补付工程价款时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 按所结算的全部工程价款：按所结算的全部工程价款：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例：某公司采用出包方式建造房屋，例：某公司采用出包方式

27、建造房屋，20092009年年1 1月月1 1日工程开日工程开工时用银行存款预付工程款工时用银行存款预付工程款200 000200 000元，元，20092009年年7 7月月3030日根日根据工程进度办理工程价款结算据工程进度办理工程价款结算500000500000元，元，20102010年年2 2月月5 5日，日，工程完工，用银行存款补付工程款工程完工，用银行存款补付工程款400 000400 000元。工程已交付元。工程已交付使用。使用。借：预付帐款借：预付帐款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 借：在建工程借：在建工程 500 000

28、500 000 贷：预付帐款贷：预付帐款 200 000200 000 银行存款银行存款 300 000300 000 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000400 000 借：固定资产借：固定资产 900 000900 000 贷：在建工程贷：在建工程 900 000900 000 3、投资者投入、投资者投入成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。借：借：固定资产固定资产 贷：贷：实收资本实收资本 三、三、固定资产折旧固

29、定资产折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指固定资产由于损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的那部分价折旧是指固定资产由于损耗而逐渐转移到产品成本或费用中去的那部分价值减少。值减少。固定资产折旧的本质是对固定资产成本的合理分摊。固定资产折旧的本质是对固定资产成本的合理分摊。损耗可分为：有形损耗损耗可分为：有形损耗使用、自然力的作用使用、自然力的作用 无形损耗无形损耗技术进步技术进步（二）计提折旧的范围（二）计提折旧的范围 企业所有的固定资产均应计提折旧，但下列情况除外：企业所有的固定资产均应计提折旧，但下列情况除外：1 1、固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废、

30、固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。的固定资产也不再补提折旧。2 2、经营租入的固定资产不提折旧。由租出方提折旧、经营租入的固定资产不提折旧。由租出方提折旧。注意注意:当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧。当当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧。当月减少的固定资产当月照提折旧月减少的固定资产当月照提折旧,下月开始不提折旧。下月开始不提折旧。（三）影响折旧的因素（三）影响折旧的因素 1、固定资产原价、固定资产原价 固定资产原值：一般是指固定资产取得时的实际成本。固定资产原值：一般是指固定资产取得时的实际成本。2、预计使用

31、寿命、预计使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间或该固定资产所能生产产品或提供是指企业使用固定资产的预计期间或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。劳务的数量。企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑固定资产有形损耗和无形损企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑固定资产有形损耗和无形损耗等因素的影响。耗等因素的影响。3、预计净残值（即预计残值收入扣除预计清理费用）、预计净残值（即预计残值收入扣除预计清理费用）应计折旧总额应计折旧总额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值 已计提减值准备的固定资产在计提折旧费用时还要受已计提的固定资已计提减值准备的固定资产在计提折旧费用时还要受已计提的固定

32、资产的减值准备金额因素的影响。产的减值准备金额因素的影响。（四）计提折旧的方法（四）计提折旧的方法 固定资产折旧方法是指将应计折旧总额如何分摊于各固定资产折旧方法是指将应计折旧总额如何分摊于各使用期间的方法。使用期间的方法。1、直线法、直线法 直线法又称年限平均法，是指将固定资产的应计折旧直线法又称年限平均法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。固定资产年折旧额固定资产年折旧额=（固定资产原始价值预计净残值）（固定资产原始价值预计净残值）/固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 例见例见P127 适用于使用程

33、度比较均衡的固定资产的折旧的计提适用于使用程度比较均衡的固定资产的折旧的计提 2、工作量法、工作量法 工作量法是指按固定资产预计总工作量，计算单位工工作量法是指按固定资产预计总工作量，计算单位工作量折旧额，再根据实际完成的工作量计算各期应计折作量折旧额，再根据实际完成的工作量计算各期应计折旧额的一种方法。旧额的一种方法。单位工作量应负担折旧额单位工作量应负担折旧额=（固定资产原始价值预计净残值）（固定资产原始价值预计净残值）预计总工作量预计总工作量 每年应计提折旧额每年应计提折旧额=该年实际完成的工作量该年实际完成的工作量单位工作量应负担折旧额单位工作量应负担折旧额 适用于使用程度不均衡的固定

34、资产的折旧的计提适用于使用程度不均衡的固定资产的折旧的计提 3、加速折旧法、加速折旧法 加速折旧法是指固定资产使用早期计提较多加速折旧法是指固定资产使用早期计提较多折旧，使用后期计提较少折旧的折旧计提方法。折旧，使用后期计提较少折旧的折旧计提方法。直线法、工作量法比较注重有形损耗因素对直线法、工作量法比较注重有形损耗因素对固定资产价值减少的影响；固定资产价值减少的影响；加速折旧法则更为注重无形损耗因素对固定加速折旧法则更为注重无形损耗因素对固定资产价值减少的影响。资产价值减少的影响。（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法是以固定资产每期期初账面净值乘以不考双倍余额递减法是以固定资

35、产每期期初账面净值乘以不考虑残值的双倍直线法折旧率来计算每期折旧额的方法。虑残值的双倍直线法折旧率来计算每期折旧额的方法。在该法下，年折旧额的计算公式为：在该法下，年折旧额的计算公式为：年折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 双倍余额折旧率双倍余额折旧率=2/=2/使用年限使用年限100%100%注：固定资产账面净值注：固定资产账面净值=固定资产的原始价值固定资产的原始价值-累计折旧累计折旧 在我国会计实务中，通常规定在固定在我国会计实务中，通常规定在固定资产预计使用年限到期前的最后两年内，资产预计使用年限到期前的最后两年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值

36、后的将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。余额平均摊销。即在该法下，应在最后两即在该法下，应在最后两年进行方法的转换。年进行方法的转换。为何要在固定资产使用后期进行方法转为何要在固定资产使用后期进行方法转换换?例：某公司拥有某项固定资产原值为例：某公司拥有某项固定资产原值为100 000元，预计使用元，预计使用年限为年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4000元。元。要求要求:用双倍余额递减法计算每年的折旧额。用双倍余额递减法计算每年的折旧额。第一年折旧额第一年折旧额=100 000*40%=40 000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=（100 000-40000）*40

37、%=24 000（元）（元）第三年折旧额第三年折旧额=100 000-(40 000+24000）*40%=14 400（元）（元）第四、五年折旧额第四、五年折旧额=100 000-(40 000+24 000+14 400)-4000/2 =8 800（元）（元）（2）使用年限积数法）使用年限积数法 年数总和法又称使用年限积数法，该法是以固定年数总和法又称使用年限积数法，该法是以固定资产的应计折旧总额乘上一个逐年递减的分数来计资产的应计折旧总额乘上一个逐年递减的分数来计算各期折旧的方法。算各期折旧的方法。年折旧额年折旧额=应计折旧总额应计折旧总额年折旧率（递减的分数）年折旧率（递减的分数）应

38、计折旧总额应计折旧总额=（原值（原值-净残值）净残值）年折旧率年折旧率=折旧年初尚可使用年限折旧年初尚可使用年限/各年可使用年各年可使用年限之和限之和 加速折旧法适用于更新换代较快，无形损耗较大加速折旧法适用于更新换代较快，无形损耗较大的固定资产折旧的计提。的固定资产折旧的计提。沿用上例：沿用上例：第一年折旧额第一年折旧额=（100 000-4 000）*5/15=32 000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额=（100 000-4 000）*4/15=25 600（元）（元）第三年折旧额第三年折旧额=（100 000-4 000）*3/15=19 200（元）（元）第四年折旧额第四年折旧额

39、=（100 000-4 000）*2/15=12 800（元）（元）第五年折旧额第五年折旧额=（100 000-4 000）*1/15=6 400（元）（元）加速折旧法的优缺点加速折旧法的优缺点 优点：优点：1）能更好体现收入与费用相配比的原则）能更好体现收入与费用相配比的原则 2）均衡固定资产的使用成本）均衡固定资产的使用成本 3）使固定资产价值能尽快收回更为符合稳健性质）使固定资产价值能尽快收回更为符合稳健性质量要求量要求 4）若税法允许使用，则可递延所得税缴纳）若税法允许使用，则可递延所得税缴纳 缺点：缺点：1）核算较为复杂）核算较为复杂 2）影响国家税收收入）影响国家税收收入 （五）折

40、旧的核算（五）折旧的核算 设置设置“累计折旧累计折旧”帐户，该账户是资产抵减账户帐户，该账户是资产抵减账户 反映固定资产由于损耗已经减少的价值反映固定资产由于损耗已经减少的价值 企业应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本企业应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。或当期损益。月末计提折旧时：月末计提折旧时：借：管理费用借：管理费用 （管理部门用固定资产）（管理部门用固定资产）制造费用制造费用 （生产部门用固定资产）（生产部门用固定资产）销售费用销售费用 （销售部门用固定资产）（销售部门用固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧增加固定增加固定

41、 减少固定减少固定 减少固定资减少固定资 增加固定资增加固定资资产原值资产原值 资产原值资产原值 产已提折旧产已提折旧 产已提折旧产已提折旧 结存固定结存固定 结存固定资结存固定资资产原值资产原值 产累计折旧产累计折旧 四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出 （一）固定资产的后续支出及其处理原则（一）固定资产的后续支出及其处理原则 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造支出固定资产的更新改造支出:往往能使固定资产的性能、质量有较大的改进（如使往往能使固定资产的性能、

42、质量有较大的改进（如使固定资产的使用年限延长，使固定资产的生产能力提高固定资产的使用年限延长，使固定资产的生产能力提高等）。等）。该支出发生时该支出发生时 一般应计入固定资产成本一般应计入固定资产成本.日常修理支出日常修理支出:是恢复固定资产原有性能的行为的支出，一般并不延是恢复固定资产原有性能的行为的支出，一般并不延长固定资产的使用年限或提高固定资产的预计服务能力。长固定资产的使用年限或提高固定资产的预计服务能力。该支出发生时一般应计入当期损益该支出发生时一般应计入当期损益.（二）固定资产后续支出的核算（二）固定资产后续支出的核算 1、固定资产进行更新改造，发生更新改造后续支出时：固定资产进

43、行更新改造，发生更新改造后续支出时：1）企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计）企业一般应将该固定资产的原值、已计提的累计折旧转销，将固定资产的帐面净值转入折旧转销，将固定资产的帐面净值转入“在建工程在建工程”账户。账户。2）发生的后续支出，通过）发生的后续支出，通过“在建工程在建工程”帐户核算。帐户核算。3）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从用状态时，再从“在建工程在建工程”账户转为账户转为“固定资产固定资产”账户。账户。例例:甲公司甲公司20*420*4年年1212月月3030日，自行建成一条生日，自行建成一条生产线，建

44、造成本为产线，建造成本为1 136 0001 136 000元，采用直线法计元，采用直线法计提折旧，预计残值率为提折旧，预计残值率为3%3%，预计使用寿命，预计使用寿命5 5年。年。20*720*7年年1 1月月1 1日，甲公司决定对现有生产线进行日，甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。改扩建，以提高其生产能力。20*720*7年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，经过三个月的改扩日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出发生支出537 800537 800元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存

45、款支付。1）20*7年年1月月1日，固定资产转入改扩建：日，固定资产转入改扩建：年折旧额年折旧额=1136000*（1-3%）/5=220384（元）（元）20*7年年1月月1日固定资产的帐面净值日固定资产的帐面净值=（1136000-220384*2）=695232（元）（元）借：在建工程借：在建工程 695 232 累计折旧累计折旧 440 768 贷：固定资产贷：固定资产 1 136 0002）20*7年年1月月1日至日至3月月31日，发生改扩建工程支出：日，发生改扩建工程支出：借：在建工程借：在建工程 537800 贷：银行存款贷：银行存款 5378003）20*7年年3月月31日，生

46、产线达到预定可使用状态：日，生产线达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 1 233 032 贷：在建工程贷：在建工程 1 233 032 2、固定资产发生修理后续支出、固定资产发生修理后续支出 在发生时：在发生时：借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 五、固定资产处置五、固定资产处置 固定资产的处置包括固定资产的报废、出售、毁固定资产的处置包括固定资产的报废、出售、毁损等。损等。（一）帐户设置（一）帐户设置 设设“固定资产清理固定资产清理“帐户帐户 固定资产清理固定资产清理 账面净值转入账面净值转入 出售固定资产取得的收入出售固定资产取得的收入 发生

47、的清理费用发生的清理费用 报废残值收入报废残值收入 应负担的税金应负担的税金 应收保险公司赔款收入应收保险公司赔款收入 借方余额：清理净损失借方余额：清理净损失 贷方余额：清理净收益贷方余额：清理净收益 清理完毕清理完毕:清理净损失清理净损失需需 转入转入“营业外支出营业外支出”账户，账户，清理净收益清理净收益则则 转入转入“营业外收入营业外收入”账户反映。账户反映。（二）帐务处理（二）帐务处理 1、将需处置固定资产净值转入清理：、将需处置固定资产净值转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2、发生的清理费用及税金：、发生的清理费用及税金：支付清

48、理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 发生清理应负担的税金时（出售不动产应负担营业税）发生清理应负担的税金时（出售不动产应负担营业税）借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3、出售收入及残料收入的处理、出售收入及残料收入的处理 收到出售收入或残值变价收入时：收到出售收入或残值变价收入时：借：银行存款借：银行存款 贷贷:固定资产清理固定资产清理 收到残料时：收到残料时：借：原材料借：原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4、应收保险赔款的处理、应收保险赔款的处理 借：其它应收款借：其它应收款 贷：固定资

49、产清理贷：固定资产清理 5、处置完毕，结转清理净损益的处理、处置完毕，结转清理净损益的处理 结转清理净收益：结转清理净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 结转清理净损失：结转清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 例见书例见书P129、130.例例:企业企业20082008年年1212月购入生产设备月购入生产设备1 1台，实际成本台，实际成本2525万元，预计使用年限万元，预计使用年限1010年，预计净残值年，预计净残值1 1万元。万元。第第4 4年末报废，以银行存款支付清理费用年末报废，以银行存款支付清理费用2000200

50、0元，元，残料变价收入残料变价收入7000070000元，已收讫存入银行。元，已收讫存入银行。转入清理，结转固定资产净值时：转入清理，结转固定资产净值时：借：固定资产清理借：固定资产清理 154 000154 000 累计折旧累计折旧 96 00096 000 贷贷 固定资产固定资产 250000250000支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000收到清理收入时：收到清理收入时：借：银行存款借：银行存款 7000070000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7000070000结转清理损失时：结转清理损失时