第三章 消费税会计精选PPT.ppt

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1、第三章 消费税会计第1页，本讲稿共27页第一节 消费税概述一、纳税人一、纳税人 在在境内境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位单位和和个人个人，以及国务院确定的以及国务院确定的销售销售应征消费税的消费品的其他单位和个人应征消费税的消费品的其他单位和个人二、税目税率二、税目税率1414个税目。实行产品差别税率制度。个税目。实行产品差别税率制度。第2页，本讲稿共27页三、税额计算三、税额计算（一）三种计税方法（一）三种计税方法1.1.从价定率计征从价定率计征 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征 应纳税额销售

2、数量应纳税额销售数量定额税率定额税率3.3.复合计征复合计征 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量定额税率定额税率第3页，本讲稿共27页（二）从价定率计税销售额确定（二）从价定率计税销售额确定1 1、生产销售（一般销售）销售额、生产销售（一般销售）销售额全部价款全部价款+价外费用价外费用2 2、包装物的处理，与增值税同、包装物的处理，与增值税同3 3、自产自用应税消费品、自产自用应税消费品自产应税消费品：自产应税消费品：自产应税消费品：自产应税消费品：用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品-不纳税不纳税不纳税不纳税用于换

3、取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最高销售价格计税。高销售价格计税。高销售价格计税。高销售价格计税。（国家税务总局关于（国家税务总局关于（国家税务总局关于（国家税务总局关于消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定的通知国税发的通知国税发的通知国税发的通知国税发1993199319931993156156156156号号号号（六）

4、（六）（六）（六）用用用用于于于于其其其其他他他他方方方方面面面面的的的的（生生产产非非应应税税消消费费品品、在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、提提供供劳劳务务、馈馈赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告、样品、职工福利、奖励等方面。告、样品、职工福利、奖励等方面。）-在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。A.A.按当月销售的同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，按当月销售的同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类消费品各

5、期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。无销售价格的。B.B.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。纳税。C.C.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。第4页，本讲稿共27页实行从价定率办

6、法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（比例税率）（比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（比例税率）（比例税率）成本：是指应税消费品的产品生产成本。成本：是指应税消费品的产品生产成本。利润：是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品利润：是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确

7、定。全国平均成本利润率由国家税务总局确定。甲类卷烟甲类卷烟10%10%贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石6%6%乙类卷烟乙类卷烟5%5%汽车轮胎汽车轮胎5%5%雪茄烟雪茄烟5%5%摩托车摩托车6%6%烟丝烟丝5%5%乘用车乘用车8%8%粮食白酒粮食白酒10%10%中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%薯类白酒薯类白酒5%5%高尔夫球及球具高尔夫球及球具10%10%其他酒其他酒5%5%高档手表高档手表20%20%酒精酒精5%5%游艇游艇10%10%化妆品化妆品5%5%木制一次性筷子木制一次性筷子5%5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火5%5%实木地板实木地板5%5%第5页，本讲稿共27页 4 4、委托加工应

8、税消费品销售额确定、委托加工应税消费品销售额确定 由受托方向委托方交货时代收代缴税款；受托方为个人时，一律于收回后，在委托方所在地由受托方向委托方交货时代收代缴税款；受托方为个人时，一律于收回后，在委托方所在地纳税。纳税。委托加工应税消费品销售额，按以下顺序确定：委托加工应税消费品销售额，按以下顺序确定：A.A.按代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各按代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏

9、低并无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算：明显偏低并无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算：B.B.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。C.C.没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。实行从价定率办法计算纳税的实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（比例税率）（比例税率）实行复合计税办法计算纳税的实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格（材料成本加工费委托加

10、工数量组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（比例税率）（比例税率）材料成本：材料成本：是指委托方所提供加工材料的实际成本。纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他是指委托方所提供加工材料的实际成本。纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费：加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成

11、本）。（第6页，本讲稿共27页5 5、进口应税品，按照组成计税价格计税、进口应税品，按照组成计税价格计税实行从价定率办法计算纳税的实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税比例税率）（消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量组成计税价格（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（消费税比例税率）（消费税比例税率）关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。第7页，本讲稿共27页（三）从量定额征收计税数量的确定（三）

12、从量定额征收计税数量的确定1 1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4 4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。第8页，本讲稿共27页（四）应税消费品已纳税款扣除（四）应税消费品已纳税款扣除 纳税人外购或委托加工收回货物后纳税人外购或委托加工收回货物后

13、,用于连续生产其他应税消费品的用于连续生产其他应税消费品的,外购或委托外购或委托加工应税消费品已纳税款准予按照规定从最终应税消费品税额中抵扣。加工应税消费品已纳税款准予按照规定从最终应税消费品税额中抵扣。1 1、可扣除项目、可扣除项目 （1 1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2 2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3 3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉

14、石。（4 4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。）以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5 5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（6 6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。摩托车）。（7 7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8 8）以

15、外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。第9页，本讲稿共27页（9 9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（1010）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（1111）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。（1212）对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油

16、的，准予从）对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款。消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款。2 2 2 2、抵扣方法：生产领用抵扣法、抵扣方法：生产领用抵扣法、抵扣方法：生产领用抵扣法、抵扣方法：生产领用抵扣法 计计计计征征征征消消消消费费费费税税税税时时时时，按按按按当当当当期期期期生生生生产产产产领领领领用用用用数数数数量量量量计计计计算算算算准准准准予予予予扣扣扣扣除除除除外外外外购购购购或或或或委委委委托托托托加加加加工工工工的的的的应应应应税税税税消消消消费费费费品品品品已纳的消费税税款。已纳的消费税税款。已纳的

17、消费税税款。已纳的消费税税款。注意：注意：外购的仅限于从工业企业购进和进口的应税消费品已纳税款可以扣除。外购的仅限于从工业企业购进和进口的应税消费品已纳税款可以扣除。纳纳税税人人用用外外购购或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税珠珠宝宝玉玉石石生生产产的的改改在在零零售售环环节节征征收收消消费费税税的的金银首饰，在计税时一律不得扣除已纳消费税款。金银首饰，在计税时一律不得扣除已纳消费税款。第10页，本讲稿共27页3 3、计算公式：、计算公式：外购外购从从价价：当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价

18、价外购应税消费品适用税率。外购应税消费品适用税率。当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价期期初初库库存存外外购购应应税税消消费费品品买买价价当当期期购购进进的的应应税税消费品买价期末库存外购应税消费品的买价。消费品买价期末库存外购应税消费品的买价。从从量量：当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品数数量量外外购应税消费品单位税额购应税消费品单位税额 当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品数数量量期期初初库库存存的的外外购购应应税税消消费费品品数数量量当期购进应税消

19、费品数量期末库存的外购应税消费品数量当期购进应税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量委托加工收回：委托加工收回：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。委托加工应税消费品已纳税款。第11页，本讲稿共27页第二节 消费税的会计核算一、会计账户设置二、对外销售的核算三、第12页，本讲稿共27页一、会计账户的设置 应交税费应交消费税借借 方方 贷贷 方方 实际缴纳消费税

20、实际缴纳消费税 待扣消费税待扣消费税应交消费税应交消费税余额：多交消费税余额：多交消费税 待扣消费税待扣消费税尚未缴纳消费税尚未缴纳消费税 第13页，本讲稿共27页应交消费税应记入损益类账户“营业税金及附加”。应交消费税应交消费税 营业税金及附加营业税金及附加 本年利润本年利润第14页，本讲稿共27页二、对外直接销售应税消费品的会计处理在销售确认时在销售确认时:借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)计提消费税金计提消费税金:借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费

21、税应交消费税 结转成本：结转成本：借：产品销售成本借：产品销售成本 贷：产成品贷：产成品上缴税金时：上缴税金时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款月末结转销售税金时：月末结转销售税金时：借：本年利润借：本年利润 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加发生销货退回或退税时，作相反的会计分录发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。第15页，本讲稿共27页 例例 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费税14 80014 800元。元。作会计分录如下：作会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 14 8

22、0014 800 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 14 80014 800 借：银行存款借：银行存款 14 80014 800 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 14 80014 800第16页，本讲稿共27页三、应税消费品视同销售的会计处理(一一)企业以自产的应税消费品作为投资企业以自产的应税消费品作为投资投资时投资时:借借:长期股权投资长期股权投资 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费

23、税应交消费税 第17页，本讲稿共27页(二二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理的会计处理 换取生产资料和消费资料换取生产资料和消费资料：借：物资采购借：物资采购 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）抵偿债务：抵偿债务：借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）上述各项同时，按售价计算应交消费税上述各项同时，按售价计算应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应

24、交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税结转销售成本。结转销售成本。第18页，本讲稿共27页 例例 某白酒厂某白酒厂1 1月份用粮食白酒月份用粮食白酒l0l0吨吨,抵偿胜利农场大米款抵偿胜利农场大米款50 00050 000元元.该粮食白酒每吨本月售价在该粮食白酒每吨本月售价在4800480052005200元之间浮动元之间浮动,平平均销售价格均销售价格50005000元吨（含税）。白酒成本每吨元吨（含税）。白酒成本每吨30003000元。计算应交消费税税元。计算应交消费税税额并作会计处理。额并作会计处理。销项税额销项税额:500010:500010（1 117%17%）1717=7 265(=

25、7 265(元元)粮食白酒的最高销售价格为粮食白酒的最高销售价格为5 2005 200元吨。元吨。应纳消费税应纳消费税=101 0001+5 200 l01.1720=101 0001+5 200 l01.1720=18 889(=18 889(元元)借：应付账款借：应付账款胜利农场胜利农场 50 00050 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 42 73542 735 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)7 265)7 265 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 18 88918 889 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 88918 889 借：应

26、交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 18 88918 889 贷贷:银行存款银行存款 18 88918 889第19页，本讲稿共27页(三三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 借：在建工程、营业外支出、销售费用等借：在建工程、营业外支出、销售费用等 贷：库存商品、自制半成品贷：库存商品、自制半成品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 例例 某汽车制造厂将自产的一辆乘用车某汽车制造厂将自产的一辆乘用车(3.0(3.0升升)用于在建工程用于在建工程,同类汽车销同类汽车销售价格为售价格为180 000180 000元元,该

27、汽车成本该汽车成本110 000110 000元，消费税税率元，消费税税率1212。计算。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：应纳消费税和增值税，并作会计分录如下：应交增值税应交增值税=180 00017=180 00017=30 600(=30 600(元元)应交消费税应交消费税=180 00012=180 00012=21 600(=21 600(元元)借：在建工程借：在建工程 140 600140 600 贷：库存商品贷：库存商品 110 000110 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30 600)30 600 借：在建工程借：在建工程 21 600

28、21 600 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 21 60021 600第20页，本讲稿共27页 例例 某啤酒厂将自己生产的啤酒某啤酒厂将自己生产的啤酒2020吨发给职工作为福利，吨发给职工作为福利，1010吨用于广告吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本20002000元，出厂价格元，出厂价格2 2 600600元吨。元吨。计算应交消费税、增值税税额：计算应交消费税、增值税税额：3030吨吨220220元吨元吨=6 600(=6 600(元元)2 6003017 2 6003017=13 260(=13 260(元元)结转税

29、金及成本时：结转税金及成本时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 53 24053 240 销售费用销售费用 26 62026 620 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 6 6006 600 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)13 260)13 260 库存商品库存商品 60 00060 000实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 6 6006 600 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 600600第21页，本讲稿共27页四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理(一一)随同产品销售而不单独计价随

30、同产品销售而不单独计价 应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。(二二)随同产品销售而单独计价随同产品销售而单独计价 因为其收入记入因为其收入记入“其他业务收入其他业务收入”账户，消费税则应记入账户，消费税则应记入“其他其他业务成本业务成本”账户。账户。例某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费例某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700700元元(不含税不含税)。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录如下：包装物应交的消费税税额包装物应交的消费税税额=70020=70020=140(=1

31、40(元元)包装物应交的增值税税额包装物应交的增值税税额=70017=70017=119(=119(元元)借：应收账款借：应收账款 819819 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 700700 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)119)119 借：其他业务成本借：其他业务成本 140140 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 140140第22页，本讲稿共27页五、委托加工应税消费品的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理(一一)委托方的会计处理委托方的会计处理1 1收回后直接用于销售的收回后直接用于销售的发出材料时发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资

32、 贷：原材料贷：原材料支付加工费、进项税、消费税时支付加工费、进项税、消费税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款加工品入库时：加工品入库时：借：库存商品借：库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资产品销售时：产品销售时：2012 2012年年9 9月月1 1日起：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格日起：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不

33、属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。缴的消费税。财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则有关条款解释的通知有关条款解释的通知财法20128号第23页，本讲稿共27页借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税（差额计提的消费税）应交消费税（差额计提的消费税）第

34、24页，本讲稿共27页2 2收回后连续生产应税消费品的收回后连续生产应税消费品的发出材料、支付加工费时发出材料、支付加工费时：会计分录同前。：会计分录同前。支付代扣消费税时支付代扣消费税时：借：应交税费借：应交税费待扣消费税待扣消费税 贷：银行存款贷：银行存款加工品入库时加工品入库时：借：库存商品借：库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资最终应税消费品销售：最终应税消费品销售：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税上交消费税：上交消

35、费税：借：应交税费借：应交税费应交消费税（应交税费应交消费税（应交税费 待扣税）待扣税）贷：银行存款贷：银行存款第25页，本讲稿共27页(二二)受托方的会计处理受托方的会计处理收加工费时收加工费时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)收取代扣代缴消费税时：收取代扣代缴消费税时：借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应代交消费税应代交消费税上交代扣税金时：上交代扣税金时：借：应交税费借：应交税费应代交消费税应代交消费税 贷：银行存款贷：银行存款第26页，本讲稿共27页六、进口应税消费品的会计处理六、进口应税消费品的会计处理 由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后才能提由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后才能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费应交税费”帐户，帐户，直接贷记直接贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 第27页，本讲稿共27页