专题资料（2021-2022年）01增值税营改增相关政策.ppt

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1、瑞湾国际瑞湾国际增值税、营改增相关政策增值税、营改增相关政策 瑞湾囝际瑞湾囝际财务部财务部主讲人主讲人 贺怀龙贺怀龙政政 策策 适适 用用 范范 围围 说说 明明试点法规试点法规上海上海2政策动向政策动向3法律法规法律法规普遍普遍1请随时关注政策更新！请随时关注政策更新！2瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部大大 纲纲1 1、增值税发展概述及营改增的背景介绍增值税发展概述及营改增的背景介绍2 2、我国现行主要法律法规我国现行主要法律法规3 3、征税范围征税范围4 4、税率与征收率税率与征收率5 5、一般人标准及小规模一般人标准及小规模6 6、进项税额及发票管理进项税额及发票管理7 7、征收管理征收管理

2、8 8、主要涉及的税收优惠政策主要涉及的税收优惠政策9 9、特殊事项及实例特殊事项及实例3瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部消费型增值税生产型增值税上海试点营改增我我 国国 增增 值值 税税 发发 展展 阶阶 段段1994至20082009至今2012至今4瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部我国整体税改进度简介1994年 分税制改革 国地税分家 增值税为中央与地方共享税，中央75%、地方25%；营业税为地方税；消费税为中央税；解决了当时中央政府的财政窘境,初步确立了与市场机制相匹配的财税制度，一定程度上调动了地方政府发展第三产业的积极性。1994年至1998年 着重于搭建新型税收体系 主要是建立以增值税为

3、主体，消费税和营业税为补充的流转税制；建立所得税制。1998年至2003年 以“税费改革”为标志构建公共财政基本框架 2003年以后 具体操作细节的改革 包括：出口退税制度改革、取消农业税、统一内外资企业所得税、增值税转型试点等。5瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部1994年2008年 生产型增值税在国际上，增值税被喻为“挣钱机器”（Money Machine），对于稳定国家财政税收收入至关重要。现在，增值税成为我国第一大税种，约占国家税收收入三分之一。1997年，刑法动用死刑来捍卫增值税1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税；1994年税制

4、改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；生产型增值税的定义 我国税法没有给出法定定义。比较一致的看法认为，生产型增值税是指增值税的计税依据中不允许抵扣固定资产中所含增值税税款，是以增值税纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。6瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部2009年至今 消费型增值税2004年7月1日 增值税转型改革试点 在东北、中部等部分地区先后进行。2009年1月1日 在全国所有地区、所有行业推行改革的主要内容：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3

5、%；将矿产品增值税税率恢复到17%；将纳税申报期从10天延长到了15天。7瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部 2012年至今 营改增上海试点存在问题：存在问题：理论上，增值税应该覆盖到销售货物和提供劳务的所有领域。目前，我国的增值税征税范围偏窄，绝大部分服务业、销售不动产、转让无形资产等仍属于营业税征税范围，破坏了增值税的抵扣链条。增值税与营业税交叉时，难以准确界定各自的征税范围，争议过多，降低了税务的行政效率，不符合简便征管的原则。营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公平，增值税合并营业税已经成为我国既定的国策，营业税将最终为增值税合并营业税已经成为我国既定的国策，营业税将最终为增值税所取代。增

6、值税所取代。8瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部2012年至今 营改增上海试点此次税改存在巨大障碍，难度不亚于1994年的新税制改革。立法技术 从2008年开始，全国人大常委会预算工作委员会与财政部税政司投入了大量的人力物力开展增值税的理论研究。利益格局的重新调整 增值税是国税，营业税是地税，如果营业税被增值税代替,直接的后果是地方政府预算内财力大幅下降。调整中央与地方的财力分配关系,国税与地税 是否需要合并？上海国地税合一，实际上是两块牌子一套人马。9瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部2012年至今 营改增上海试点10瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部2012年至今 营改增上海试点11瑞湾国际瑞湾国际财务部财

7、务部2012年至今 营改增上海试点从2012年1月1日起，在上海市交通运输业交通运输业和部分现代服务业部分现代服务业进行的营业税改征增值税试点上海关于本市贯彻落实财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见 明确对陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等10项服务，由营业税改征增值税。北京、天津、深圳、南京、广州等城市已经提出试点申请、北京已开始培训。大纲12瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部我国现行主要法律法规我国现行主要法律法规我国现行主要税收法律我国现行主要税收法律1增值税暂行条

8、例增值税暂行条例2增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则3营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案413瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部 我国现行主要税收法律我国现行主要税收法律全国人大、全国人大常委会全国人大、全国人大常委会中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法（19801980年颁布至今年颁布至今,30,30年历经年历经6 6次次修订）修订）中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法（20022002年年1010月月1515日施行）日施行）中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法（20042004年年7 7月月1 1日施行）日施行）中华人民共和

9、国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（20082008年年1 1月月1 1日施行）日施行）中华人民共和国车船税法中华人民共和国车船税法（20122012年年1 1月月1 1日施行）日施行）14瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 国务院国务院【20082008】538538号号1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。补充：补充：中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 国务

10、院国务院【20082008】540540号号1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。15瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则财法字【1993】38号 发布财税 【2008】50号 修订 财政 【2011】65号 关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定修订补充：补充：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和

11、国营业税暂行条例实施细则财法字【1993】40号 发布财税 【2008】52号 修订16瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部关于印发关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知 关于印发关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知财税财税【20112011】110110号号试点行业：试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。计税方式：计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法

12、。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。税收收入归属：税收收入归属：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。大纲17瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部增值税征税范围增值税征税范围增值税征税范围增值税征税范围1营业税征税范围营业税征税范围2 营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围3油气田企业废止油气田企业废止【20092009】8 8号文号文418瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部增值税征税范围增值税征税范围中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例

13、 在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及进口货物进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，缴纳增值税。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。19瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营业税征税范围营业税征税范围交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业娱乐业金融保险业服务业转让无形资产销售不动产20瑞湾国

14、际瑞湾国际财务部财务部营业税营业税 征税范围征税范围21瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】110110号号 财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案的通知的通知试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。计税方式：交通运输业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法

15、一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。简易计税方法。22瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知务业营业税改征增值税试点的通知 财税财税【20112011】111111号号应税服务应税服务 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释应税服务

16、范围注释执行。23瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释交通运输业（交通运输业（11%11%）陆路运输服务陆路运输服务 包括公路、缆车、索道及其他陆路运输；暂不包括铁路运输；不含装卸搬迁（物流辅助服务6%）。水路运输服务水路运输服务 通过江、河、湖、川等突然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动；包含远洋运输的程租、期租业务；航空运输服务航空运输服务 空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动；包含航空湿租业务；管道运输服务管道运输服务 通过管道设施输送

17、气体、液体、固体物质的运输业务活动。营业税营业税24瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务（研发和技术服务（6%6%）1.1.研发服务：研发服务：是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.2.技术转让服务：技术转让服务：是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.3.技术咨询服务：技术咨询服务：是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业

18、知识咨询等业务活动。4.4.合同能源管理服务：合同能源管理服务：是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.5.工程勘察勘探服务：工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。25瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释部分现代服务业部分现代服务业信息技术服务信息技术服务（6%6%）信息技术服务，是指利用计算机、

19、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。1.1.软件服务：软件服务：是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.2.电路设计及测试服务：电路设计及测试服务：是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.3.信息系统服务：信息系统服务：是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4.4.业务流程管理服务业务流程管理服务：是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理

20、、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。26瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释部分现代服务业部分现代服务业文化创意服务（文化创意服务（6%6%）1.1.设计服务：设计服务：是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2.2.商标著作权转让服务：商标著作权转让服务：是指转让商标、商誉和著作权

21、的业务活动。3.3.知识产权服务：知识产权服务：是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.4.广告服务：广告服务：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.5.会议展览服务：会议展览服务：是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。27瑞湾国际瑞

22、湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释部分现代服务业部分现代服务业物流辅助服务（物流辅助服务（6%6%）1.航空服务 包括航空地面服务和通用航空服务。2.港口码头服务；3.货运客运场站服务；4.打捞救助服务；5.货物运输代理服务；6.代理报关服务；7.仓储服务；8.装卸搬运服务。28瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释部分现代服务业部分现代服

23、务业有形动产租赁服务有形动产租赁服务（11%11%）1.1.有形动产融资租赁；有形动产融资租赁；2.2.有形动产经营性租赁；有形动产经营性租赁；包含：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。29瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围财税财税【20112011】111111号号 附件一附件一 后

24、附后附 应税服务范围注释应税服务范围注释部分现代服务业部分现代服务业鉴证咨询服务（鉴证咨询服务（6%6%）1.1.认证服务：认证服务：是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2.2.鉴证服务：鉴证服务：是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3.3.咨询服务：咨询服务：是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。30瑞湾国际瑞湾国际财务部财务

25、部营改增涉及的征税范围营改增涉及的征税范围税务培训强调的本次营改增暂不涉及的行业：税务培训强调的本次营改增暂不涉及的行业：快递业务；铁路运输；旅游景点经营索道；网吧；搭建支持网络游戏的服务器；销售游戏卡；31瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部油气田企业废止油气田企业废止【20092009】8 8号文号文财税财税【20112011】111111号号 附件二附件二交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 试点地区的油气田企业提供应税服务，应当按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法缴纳增值税，不再执行财政部

26、国家税务总局关于印发的通知（财税20098号）。财税财税2009820098号号 增值税生产性劳务征收范围增值税生产性劳务征收范围 地质勘探、钻井(含侧钻)、测井、录井、试井、固井、试油（气）、井下作业、油（气）集输、采油采气、海上油田建设、供排水、供电、供热、通讯、油田基本建设、环境保护、其他大纲32瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部税率与征收率税率与征收率营改增地区涉及的税率及征收率营改增地区涉及的税率及征收率2现行税率与征收率现行税率与征收率133瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部现行税率及征收率现行税率及征收率中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 税率的调整，由国务院决定。（一

27、）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%17%。34瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增地区涉及的税率与征收率营改增地区涉及的税率与征收率交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法交通运输业和部分现代服

28、务业营业税改征增值税试点实施办法第十二条第十二条 增值税税率：增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%.（二）提供交通运输业服务，税率为11%.（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。第十三条第十三条 增值税征收率为增值税征收率为3%.3%.35瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部税税 率率 与与 征征 收收 率率 总总 结结总结：总结：大纲大纲试点后，增值税税率试点后，增值税税率6%6%、11%11%、13%13%、17%17%；增值税征收率增值税征收率4%4%减半、减半、3%3%、4%4%。36瑞湾国际瑞湾国际财

29、务部财务部一般人标准及小规模一般人标准及小规模一般纳税人一般纳税人2营改增试点地区的特殊规定营改增试点地区的特殊规定3小规模纳税人小规模纳税人137瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部小小 规规 模模 纳纳 税税 人人中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则小规模纳税人的标准为：小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万，以下同）；（二）除第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下。注：从事货物生产或者提供应税劳务为主，是

30、指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模可选择按小规模纳税人纳税；除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。连续12个月内达到50万或80万，不是一个自然年度。38瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部一一 般般 纳纳 税税 人人一般纳税人一般纳税人 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额税率 销售额含税销售额（1+税率）注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

31、小规模小规模 应纳税额=含税销售额（1+税率）*税率 无进项抵扣价内税增值税 销售额含税销售额（1+税率）*增值税税率价外税营业税 销售额销售额*营业税税率39瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增试点地区的特殊规定营改增试点地区的特殊规定国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告人资格认定有关事项的公告一、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元；应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。二、已取得一般纳税人资格的

32、试点纳税人，不需重新申请认定。三、2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过500万元，均应认定为一般纳税人。四、应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。40瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增试点地区的特殊规定营改增试点地区的特殊规定 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的

33、规定规定试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。跨年度租赁：试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。41瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增试点地区的特殊规定营改增试点地区的特殊规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关

34、事项的规定差额征税差额征税 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。1、试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。2、试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从

35、其取得的全部价款和价外费用中扣除。3、允许扣除价款的项目，应符合国家有关营业税差额征税政策规定。4、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。大纲42瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部进进 项项 税税 额额 及及 发发 票票 管管 理理准予抵扣进项税额准予抵扣进项税额1不准抵扣进项税额不准抵扣进项税额2 进项税额转出进项税额转出3营改增试点地区特殊规定营改增试点地区特殊规定4 发发 票票543瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部准准 予予 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例：纳税人

36、购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。1、增值税专用发票；2、海关进口增值税专用缴款书；3、农产品收购发票或者农产品销售发票 买价*13%4、运输费用结算单据 输费*7%运费包括运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。44瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部准准 予予 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税财税财税【20122012】1515号号 关于增值税税控系统专用设备和技术维护费关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知用抵减增值税税额有关政策的通知增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买（不含非初次购买）增值税税控系统专用设备(包括分

37、开票机)支付的费用，可全额抵减（价税合计），不足抵减的可结转下期继续抵减。1 1、增值税防伪税控系统、增值税防伪税控系统：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；2 2、货物运输业增值税专用发票税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统：税控盘和报税盘；3 3、机动车销售统一发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统：税控盘和传输盘；4 4、公路、内河货物运输业发票税控系统、公路、内河货物运输业发票税控系统：税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴以前)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术

38、维护费按照价格主管部门核定的标准执行。以上二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。45瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部不不 准准 抵抵 扣扣 进进 项项 税税 额额下列项目的购进货物或者应税劳务进项税额不得抵扣：下列项目的购进货物或者应税劳务进项税额不得抵扣：1、用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费；2、非正常损失；因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。5、以上四项货物的运输费用和

39、销售免税货物的运输费用。46瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部不不 准准 抵抵 扣扣 进进 项项 税税 额额一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务，无法划分进项税额一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务，无法划分进项税额：扣税凭证不合法律法规的要求；扣税凭证不合法律法规的要求；小规模纳税人，适用征收率，不得抵扣进项税额。小规模纳税人，适用征收率，不得抵扣进项税额。47瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部进进 项项 税税 额额 转转 出出已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生不得抵扣进项税额规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣

40、减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。48瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部营改增试点地区特殊规定营改增试点地区特殊规定交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和税收通用缴款书。税收通用缴款书：税收通用缴款书：试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以

41、下称通用缴款书）上注明的增值税额纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。特殊不得抵扣特殊不得抵扣 接受的旅客运输服务；49瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部发发 票票属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。注：保存好税控设备（包括电脑主机内配件），注销企业时需要交回税务局，否则会产生罚款。50瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部发发 票票关于废止

42、逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告 国税国税【20112011】4949号号 废止国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知（国办发200012号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处罚”的规定。关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国税国税【20112011】5050号号 2007年1月1日以后开具；自2011年10月1日起执行。对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因客

43、观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。51瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部发发 票票关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国税国税【20112011】5050号号 本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。客观原因包括如下类型：客观原因包括如下类型：1、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成逾期；2、被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增

44、值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致逾期；4、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致逾期；5、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致逾期；6、国家税务总局规定的其他情形。52瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部发发 票票增值税发票犯罪增值税发票犯罪死刑的设立与废止死刑的设立与废止：始见于1995年10月30日第八届全国人大常委会第十六次会议通过的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定，该决定将此罪的最高法定刑规定为死刑。1

45、997年3月14日第八届全国人民代表大会第五次会议修订的中华人民共和国刑法，吸收了该决定的基本内容，在第205条规定：“虚开增值税专用发票，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”2010年8月23日,第十一届全国人大常委会第十六次会议审议刑法修正案(八)草案。此次刑法修改的重点之一是适当减少死刑罪名,自此“虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”、“伪造并出售伪造的增值税专用发票罪”将不再有死刑。53瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部发发 票票金税工程：金税工程：取消手工版增值税专用发票、增值税计算机交叉稽核系统。自2003年后，

46、虚开增值税发票的有下降的趋势，1994年以来虚开增值税专用发票犯罪活动一度十分猖獗的局面已基本扭转。金税卡储存的密码信息金税卡储存的密码信息（密码区：（密码区：8484未、未、108108位）位）七要素：发票代码、发票号码、开票日期、购货方纳税号、销货方纳税号、金额、税额。国税发国税发【20112011】4444号号关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知行有关问题的通知 在上海、陕西和深圳三地试运行新的“二维码增值税专用发票”。在七要素基础上，增加了对购买方企业名称、销售方企业名称、货货物名称、单位和数量物名称、单位和数量等信息的加密。大纲

47、54瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部增增 值值 税税 征征 收收 管管 理理纳纳税税时时间间2纳纳税税地地点点3增增值值税税起起征征点点155瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部增增 值值 税税 起起 征征 点点中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则税起征点的适用范围限于个人限于个人。增值税起征点的幅度：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 营业税起征点的幅度：（一）按期纳税的

48、，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。56瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部增增 值值 税税 起起 征征 点点国家税务总局关于国家税务总局关于1 1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告 国税总局国税总局【20122012】2525号号 主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。自2012年8月1日起施行。补充：补充：中华人民共和国行政强制法中华人民共和国行政强制法 2012 2012年年1 1月月1 1日开始实施。日开始实施。行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾

49、期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。我国第一次有行政法律明文规定，逾期加处罚款或滞纳金，不能超过本金”。57瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部纳纳 税税 时时 间间增值税纳税义务发生时间：增值税纳税义务发生时间：1、直接收款：不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据当天；2、托收承付、委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销、分期收款：书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、预收货款：货物发出的当天；但生产销售生

50、产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物：收到代销清单或收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发货满180天的当天；6、销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、视同销售货物行为：货物移送的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。58瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部纳纳 税税 时时 间间补充：进口增值税专用缴款书，于填发之日起15日内缴纳税款。59瑞湾国际瑞湾国际财务部财务部纳纳 税税 地地 点点固定业户：机构所在地；总机构和分支机构不在同一县