税法 消费税学习.pptx

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1、第一节 消费税的基本原理（了解）一、消费税概念二、各国消费税的一般做法三、消费税的计税方法四、我国消费税的特点五、与增值税的区别和联系第1页/共59页一、消费税概念 消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。第2页/共59页二、各国消费税的一般做法（一）征税范围：部分消费品（二）计税方法：从价计征、从量计征、两者结合（三）征收目的：增加国家财政收入，调节收入差异第3页/共59页三、消费税的计税方法1、从价计征2、从量计征3、从价从量复合计征第4页/共59页四、我国消费税的特

2、点1、征收范围的选择性2、征税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方法具有灵活性5、税负具有转嫁性第5页/共59页五、与增值税的区别和联系区别：1.征税范围：增值税征收范围对于销售和进口的货物，消费税的范围仅限于应税消费品；2.与价格的关系：增值税是价外税，消费税是价内税；3.纳税环节：增值税是道道收税，消费税只征收一次；4.计税方法：增值税是划分两类纳税人，消费税是按照应税消费品的种类来分。第6页/共59页联系：1.都是对货物征税，这样就会存在着交叉，存在着重复。2.计税依据。从价征收时，两个税的计税依据一样。第7页/共59页第二节 纳税义务人与征税范围一、纳税义务人二、

3、征税范围第8页/共59页一、纳税义务人 1、在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人；2、销售国家规定的应税消费品的其他单位和个人。第9页/共59页二、征税范围1、生产应税消费品2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、零售应税消费品 零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。第10页/共59页第三节 税目与税率一、税目二、税率 参考教材P105表3-1第11页/共59页第四节 计税依据一、从价计征二、从量计征三、从价从量复合计征四、计税依据的特殊规定第12页/共59页三种计税方法计税公式1.从价计征应纳税额=销售额比例税率2.从量计征（啤酒、黄酒、成品

4、油）应纳税额=销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额第13页/共59页一、从价计征（一）销售额的确定 1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。2、全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。3、包装物一起销售的，应并入销售额征税。第14页/共59页（二）含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)第15页/共59页二、从量计征（一）销售数量的确定：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托

5、加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量（二）计量单位的换算标准第16页/共59页三、从价从量复合计征 在现行消费税的征税范围中，除卷烟、白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。第17页/共59页四、计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。2、纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。第18页/共59页3、兼营不同税率应税消费品 纳税人兼营不同税率应税消

6、费品，应当分别核算，未分别核算的，从高使用税率。第19页/共59页第五节 应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算二、委托加工环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算四、已纳消费税扣除的计算第20页/共59页一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1、从价定率计算应纳税额=销售额比例税率2、从量定额计算应纳税额=销售数量单位税额（p110例3-2）3、复合计税应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额（p110例3-3）第21页/共59页p109例3-1:某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2012年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发

7、票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额是8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税。第22页/共59页【50+4.68（1+17%）】30%=16.2第23页/共59页p110例3-2:某啤酒厂2012年4月销售乙类啤酒1000吨，每吨出厂价格2800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。1000 220=220 000第24页/共59页p110例3-3:某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。50 20

8、00 0.5 10000+200 20%=45（万元）第25页/共59页（二）自产自用应纳消费税的计算 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。第26页/共59页自产应税消费品用途税务处理1、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税2、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。第27页/共59页3、组成计税价格及税额的计算（1）从价定率（2）从量定额

9、（3）复合计税应税消费品的成本利润率：参考书中表3-3。第28页/共59页（1）从价定率的应税消费品 组成计税价格=（成本利润）（1比例税率）组成计税价格=成本（1利润率）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率 第29页/共59页 【例题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，这批化妆品的成本8000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税额、增值税额。第30页/共59页组成计税价格=8000+（80005%）（1-30%）=12 000（元）应纳消费税额=12 000 30%=3600（元）应纳增值税=12 000 17%=2040（元）第31页/共5

10、9页（2）从量定额 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。第32页/共59页 【例题】某啤酒厂自产乙类啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。第33页/共59页应纳消费税=10220=2200（元）应纳增值税101000(1+10%)+220017%=2244（元）第34页/共59页（3）复合计税 组成计税价格=（成本利润+自产自用数量定额税率）（1比例税率）组成计税价格=【成本（1利润率）+自产自用数量定额税率】（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率

11、 第35页/共59页 【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。第36页/共59页应纳消费税：从量征收的消费税=20000.5=1000（元）组成计税价格=【122000（1+10%）+1000】（1-20%）=34250（元）应纳消费税=34250 20%+1000=7850（元）应纳增值税=3425017%=5822.5（元）第37页/共59页二、委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工的应税消费品的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。第38页/共59页（二）委托

12、加工应税消费品应纳税额计算 受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，受托方应按同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。第39页/共59页组成计税价格公式：1.从价定率 组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）2.从量定额（不用计算）3.复合计税 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额数量）（1-比例税率）第40页/共59页4、材料成本 “材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。5、加工费 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金），这是税法对受托方的要求。第41页/共59页【例3

13、-5】某鞭炮企业2012年4月委托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额60万元，收取委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。第42页/共59页组成计税价格=（60+8）（1-15%）=80万元应代收代缴消费税 8015%=12万元第43页/共59页三、进口环节应纳消费税的计算1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进

14、口环节需缴纳的增值税和消费税。（消费税税率为10%）第44页/共59页关税完税价格=1530%=50万元进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22万元进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28万元第45页/共59页 【例题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应

15、缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。第46页/共59页（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：300l7%=5l（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（万元）第47页/共59页2、从量定额办法计税应纳税额=应税消费品数量消费税定额税率第48页/共59页3、复合

16、计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率+应税消费品进口数量消费税定额税率第49页/共59页四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳税款的扣除（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除第50页/共59页（一）外购应税消费品已纳税款的扣除 用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。第51页/共59页 1、扣税范围P114（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生

17、产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；第52页/共59页（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油；第53页/共59页2、扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。第54页/共59页【例题】某烟厂4月外购烟丝,取得增

18、值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？第55页/共59页 本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）准予扣除的消费税=4030%=12（万元）第56页/共59页 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。第57页/共59页（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。第58页/共59页感谢您的观看！第59页/共59页