章收入费用和利润.pptx

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1、2023/4/211二、销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的确认和计量 企业已将商品所有权上的主要企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方相关的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的 成本能够可靠计量成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制品实施有效控制销售商品收入销售商品收入的确认的确认 ，须同，须同时满足时满足:收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（一）确认第1页/共

2、80页2023/4/2121.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（1）含义：同时转移（2）多数情况：转移所有权凭证并交付实物（3）特殊销售不合格产品,又未根据正当的保证条款予以弥补：n销售时，不确认收入交付代销商品：n交付时，不确认收入 第2页/共80页2023/4/213例：判断第3页/共80页2023/4/214销售需安装、检验的商品，且安装检验是合同的重要组成部分：复杂的:销售时，不确认收入 简单的:销售时，确认收入例：对上述业务进行判断第4页/共80页2023/4/215附有销售退回条件的销售：销售时，估计退货的部分不确认收入。不能合理估计的，退货期满时确认收入。答案：

3、第5页/共80页2023/4/216交款提货：为到期收回货款而保留法定产权n收到货款时，即可确认收入。交款提货预收货款比较第6页/共80页2023/4/2172.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；含义：案例：（1）售后回购 整个交易不确认收入 （2）房地产售出后，保留物业管理权 售出房地产时，确认收入 实质：抵押借款实质：抵押借款第7页/共80页2023/4/2183.相关的经济利益很可能流入企业 判断方法：收回可能性收不回可能性：确认收入 收回可能性收不回可能性：不确认收入第8页/共80页2023/4/219.收入的金额能够可靠地计量 甲信息咨询

4、公司与用户签订数据库（信息咨询公甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用次固定的费用900900元，之后可以任意使用信息咨询公司元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，则每个月，则每天的付费率为天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能元；如果客户交完固定费用后，未能用足用足3 3个月，则可按一定的比例退还部分费用。个月，则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司如

5、果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。第9页/共80页2023/4/21105.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。例：采用预收货款方式销售确认收入，不确认成本，不配比，虚增利润第10页/共80页2023/4/2111企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外。（二）计量（二）计量采用递延方式收款，具有融

6、资性质的采用递延方式收款，具有融资性质的2.一般一般.应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现值）应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现值）确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。例：分期收款销售，分例：分期收款销售，分3年收，共收取年收，共收取12000元。每年元。每年年末收年末收4000。利率。利率10%。第11页/共80页2023/4/2112（二）计量（二）计量涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理.商业折扣商业折扣:现金折扣现金折扣:销售折让是企业由于售出商品的销售折让是企业由于售出商品的:质量不合格等原质量不合格等原因而在售价上给

7、予的减让因而在售价上给予的减让。第12页/共80页2023/4/2113四、销售商品收入四、销售商品收入(会计处理会计处理)（一）一般销售（二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上 具有融资性质的（三）销售商品涉及现金折扣（自学）（四）销售商品涉及商业折扣（自学）（五）销售退回（六）销售折让（七）附有销售退回条件的销售（八）代销（九）售后回购（十）以旧换新（十一）售后租回（高会）（十二）房地产销售（略）、预收款销售（自学）第13页/共80页2023/4/2114（一）一般销售的处理1、收入实现时,确认收入，结转成本：借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借

8、：主营业务成本 贷：库存商品第14页/共80页2023/4/21152、计算交纳有关税金借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 3、如果发货时，未实现收入：设置“发出商品”账户：存货项目 发出商品 主营业务成本 借 贷 借 贷 发生 转出 第15页/共80页2023/4/2116 发货时：借：发出商品 贷：库存商品 收入实现时：结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品 此时增值税应确认第16页/共80页2023/4/2117 假设以下例中交易价格假设以下例中交易价格均为公允价值。均为公允价值。例例：L L公公司司5 5月月5 5日日发发给给S S厂厂甲甲产产品品1 1 000000件件，成

9、成本本350 350 000000元元，增增值值税税专专用用发发票票注注明明货货款款500 500 000000元元，增增 值值 税税 额额 85 85 000000元元，代代 垫垫 运运 杂杂 费费 10 10 000000元，已向银行办妥托收手续。元，已向银行办妥托收手续。答案：答案：借：应收账款借：应收账款 595 000 595 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 借：借：主营业务成本主营业务成本 350 000350 0

10、00 贷：库存商品贷：库存商品 350 000350 000第17页/共80页2023/4/2118例：假设上例L公司5月5日发给S厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。第18页/共80页2023/4/2119（二）合同或协议价款的收取采用递延方式实质上具有融资性质的。按公允价值(现值)确认收入，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。1、销售时：设置：未实现融资收益

11、、长期应收款 第19页/共80页2023/4/2120 未实现融资收益 长期应收款借 贷 借 贷 应收价款与 现值之差 主营业务收入 财务费用借 贷 借 贷 现值第20页/共80页2023/4/2121借：长期应收款价款 贷：主营业务收入应收合同或协议价款的公允价值 未实现融资收益借：长期应收款银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、收到货款：借：银行存款 贷：长期应收款3、借：未实现融资收益 贷：财务费用n比较：购买方的核算第21页/共80页2023/4/2122 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。增值税当天

12、收到。税率17%。年金为2000、期数为5年、折现率为7.93%，应收金额的公允价值可以认定为8000。第22页/共80页2023/4/2123 未收未收 A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93%本金收现本金收现C=D-BC=D-B总收现总收现 DD销售日销售日8000 000第第1 1年末年末800063413662000第第2 2年末年末663452614742000第第3 3年末年末516041015902000第第4 4年末年末357028317172000第第5 5年末年末185314718532000总额总额2000800010000摊余成本摊余成本

13、=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）第23页/共80页2023/4/2124 （本息）（本息）A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=A*7.93%B=A*7.93%总收现总收现 DD销售日销售日8000 00第第1 1年末年末80006342000第第2 2年末年末66345262000第第3 3年末年末51604102000第第4 4年末年末35702832000第第5 5年末年末18531472000总额总额200010000第24页/共80页2023/4/2125销售成立时：借：长期应收款10000 银行存款 1700 贷：主营业务收入

14、8000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 未实现融资收益2000第一年末：借：银行存款2000 贷：长期应收款 2000借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634第25页/共80页2023/4/2126第二年末借：银行存款2000 贷：长期应收款2000借：未实现融资收益526 贷：财务费用 526第三年末 借：银行存款2000 贷：长期应收款2000借：未实现融资收益410 贷：财务费用410第26页/共80页2023/4/2127第四年末借：银行存款2000 贷：长期应收款2000借：未实现融资收益283 贷：财务费用283第五年末借：银行存款2000 贷：长期应收款2000

15、借：未实现融资收益147 贷：财务费用 147对比：换成购买方怎么做？第27页/共80页2023/4/2128（三）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（四）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第28页/共80页2023/4/2129 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 已确认收入的销售退回：已确认收入的销售退回：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 借：库存商品借：库存

16、商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（五）销售退回（五）销售退回未确认收入的销售退回的处理未确认收入的销售退回的处理 若该项销售退回已发生现金折扣 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企企业会计准则第业会计准则第2929号号-资产负债表日后事项资产负债表日后事项。（略）。（略）344例8贷：应收账款第29页/共80页2023/4/2130（六）销售折让1、发生在收入确认之前：相当于商业折扣。2、发生在收入确认之后：应当在发生时冲减当期销售商品收入3、属于资产负债表日后事项的（略）发生时：借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款 贷：

17、银行存款 财务费用第30页/共80页2023/4/2131 例：甲企业销售一批商品给乙企业，成本50000元。增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意给予折让，并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。第31页/共80页2023/4/2132（七）附有销售退回条件的销售能合理估计退货可能性的能合理估计退货可能性的销售时全部确认收入并结转成本销售时全部确认收入并结转成本期末估计可能退货部分，冲减已确认销售收入和已结转成本，差额计入期末估计可能退货

18、部分，冲减已确认销售收入和已结转成本，差额计入“其他应付款其他应付款”不能合理估计退货可能性的不能合理估计退货可能性的销售时不确认收入销售时不确认收入退货期满再确认收入并结转成本。（同销售收入未实现的账务处理）退货期满再确认收入并结转成本。（同销售收入未实现的账务处理）第32页/共80页2023/4/2133（八）代销1、收入确认：n收到代销清单时2、视同买断：双方均作商品购销；两个售价，分别结算。n设置账户：委托方：委托代销商品1407 发出商品受托方：受托代销商品1321 代理业务资产、受托受托代销商品款2314 代理业务负债第33页/共80页2023/4/2134 委托代销商品交付商品的

19、成本 确认收入时，转成本余：未确认收入的成本 受托代销商品接受商品 售出商品，转出余：未售出商品 受托代销商品款与委托方结算商品款 接受委托方的商品 余：未售出商品第34页/共80页2023/4/2135委托方：1、将商品交付受托方时 借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品 （成本价）2、收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：委托代销商品 3、收到货款 借：银行存款 贷：应收账款 受托方：1、收到代销商品时 借：受托代销商品（协议价）贷：受托代销商品款 （协议价）2、实际销售时 借：应账账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销)销）借：主营业务成本

20、 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费增(进)（进）贷：应付账款3、将款项付给委托方借：应付账款 贷：银行存款第35页/共80页2023/4/2136例：2001年1月1日，A公司委托B公司销售甲商品一批，协议价为100000元，该商品成本80000元，增值税税率17%。B公司实际销售商品时的不含税售价为120000元。同年3月1日，A公司收到B公司开来的代销清单时，同时给B公司开具了增值税专用发票。3月10日，A公司收到受托代销商品款并存入银行。请编制A、B公司的会计分录第36页/共80页2023/4/2137答案：A公司的会计分录：1月1日：借：委托代销商品80000贷：库存商品

21、800003月1日：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本80000贷：委托代销商品800003月10日：借：银行存款117000贷：应收账款117000B公司的会计分录：1月1日：借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款100000第37页/共80页2023/4/2138实际销售时：借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本100000贷：受托代销商品1000003月1日：借：受托代销商品款100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：

22、应付账款1170003月10日：借：应付账款117000贷：银行存款117000第38页/共80页2023/4/21393、收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。第39页/共80页2023/4/2140委托方的会计处理：1、交付商品时：借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品（成本价）2、收到代销清单：借：应收账款（协议价）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本和应支付给受托方的手续费：借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用贷：应收账款3、收到受托代销商

23、品款：借：银行存款 贷：应收账款受托方的会计处理：1、收到代销商品：借：受托代销商品 协议价 贷：受托代销商品款协议价 2、实际销售时：借：银行存款/应收账款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 3、归还货款并计算代销手续费：借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）第40页/共80页2023/4/2141（九）售后回购：是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。账户设置：其他应付款 第41页/共80页2023/4/21421、发出商品时：借：银行存款/其他应收款 贷

24、：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额）借：发出商品 贷：库存商品2、回购差额 回购价与原售价差额作为利息费用，分期预提，计入损益：借：财务费用贷：其他应付款3、回购商品时：借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品 贷：发出商品第42页/共80页2023/4/2143例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。销售：借：银行存款 117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80 贷：库存商品80每月：借：财务费用 2 贷：其他应付款 2回购：借：

25、其他应付款 110 应交税费应交增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 128.7借：库存商品80 贷：发出商品80第43页/共80页2023/4/2144（十）以旧换新：1、确认原则：在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商品作为购进商品处理（不计算进项税额）2、会计处理：借：材料采购/原材料旧商品折价 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）第44页/共80页2023/4/2145（十一）售后租回（高会）第45页/共80页2023/4/2146（十二）房地产销售（略）、预收款销售（自学）第46页/共80页2023/4/2147四、提供劳务收入的确

26、认和计量四、提供劳务收入的确认和计量 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量(一一)提供劳务交易结果能够可靠计量提供劳务交易结果能够可靠计量 必须同时满足下列条件必须同时满足下列条件：1第47页/共80页2023/4/2148已完工的测量已完工的测量 （略）（略）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 v例：共需生产例：共需生产200200件，已生产品件，

27、已生产品100100件。件。已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例 v例：共需生产例：共需生产200200件，订合同时预计成本件，订合同时预计成本500000500000，资产负，资产负债表日已生产债表日已生产100100件，成本件，成本200000200000元，预计完工还需花费成元，预计完工还需花费成本本250000250000元。元。四、提供劳务收入的确认和计量四、提供劳务收入的确认和计量(一一)提供劳务交易结果能够可靠计量提供劳务交易结果能够可靠计量 确定完工程度的方法：确定完工程度的方法：2第48页/共80页2023/4/2149是指按照提供劳务交易的完工进

28、度确认收入与费用的方法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法本期确认的收入劳务总收入本期确认的收入劳务总收入完工进度以前会计期间完工进度以前会计期间累计已确认收入累计已确认收入本期确认的成本预计总成本本期确认的成本预计总成本完工进度以前会计期间完工进度以前会计期间累计已确认成本累计已确认成本会计分录：会计分录：借：劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等借：应收账款、银行存款、预收账款借：应收账款、银行存款、预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 四、提供劳务收入的确认和计量四、提供劳务收入的确认和计量(一一)提供劳务交易结果能够可靠计量提供劳务交易结果能够可

29、靠计量 完工百分比法完工百分比法 3借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本第49页/共80页2023/4/2150例：某企业于2001年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元，至2001年12月31日发生成本2 200 000元(假定均为开发人员工资)，预收账款2 500 000元。预计开发完整软件还将发生成本800 000元。2001年12月31日软件的开发完成程度为60%。2001年确认收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前已确认的收入=4 000 000元60%-0=2 400 000(元)2001年确认费用=劳务总成本劳务的完成程

30、度-以前已确认的费用=(2 200 000+800 000)60%-0=1 800 000(元)第50页/共80页2023/4/2151该企业应作分录：预收款项时：借：银行存款2 500 000贷：预收账款2 500 000 发生成本时：借：劳务成本2 200 000 贷：应付职工薪酬2 200 000 确认收入：借：预收账款2 400 000 贷：主营业务收入2 400 000 结转成本：借：主营业务成本1 800 000 贷：劳务成本1 800 000 第51页/共80页2023/4/2152例：某保安公司与客户签订了一项服务合同，合同规定服务期2年，自2000年10月1日起至2002年9

31、月30日止。服务费为45000元，客户分3次平均支付。第一次在项目开始执行时支付，第二次在项目执行中期支付，第三次在项目结束时支付。该项劳务应采用完工百分比确认收入，劳务的完工程度按已发生的成本占估计总成本的比例来计算。该项劳务的估计总成本36000元，其发生情况如下表所示：年度年度200020002001200120022002合计合计发生的成本发生的成本45004500180001800013500135003600036000第52页/共80页2023/4/2153（1）2000年实际发生成本时：借：劳务成本4500贷：银行存款 等科目4500预收劳务费用时：借：银行存款15000贷：预

32、收账款150002000年的劳务完工程度45003600012.5%确认收入：借：预收账款5625贷：主营业务收入5625结转成本：借：主营业务成本 4500 贷：劳务成本 4500第53页/共80页2023/4/2154（2）2001年实际发生成本时：借：劳务成本18000贷：银行存款等 18000预收劳务费用时：借：银行存款15000 贷：预收账款150002001年的劳务完工程度（450018000）3600062.5%确认收入：借：预收账款22500（4500062.5%562522500）贷：主营业务收入22500借：主营业务成本 18000 贷：劳务成本 18000第54页/共80

33、页2023/4/2155（3）2002年实际发生成本时：借：劳务成本13500贷：银行存款等科目13500收取劳务费用时：借：银行存款15000贷：预收账款15000完成时确认剩余确认收入：借：预收账款16875（45000562522500）贷：主营业务收入16875借：主营业务成本 13500 贷：劳务成本 13500第55页/共80页2023/4/2156四、提供劳务收入四、提供劳务收入（二）结果不能可靠估计（二）结果不能可靠估计 1 1、已已发发生生的的成成本本预预计计能能够够全全部部或或部部分分得得到到补补偿偿的的，按按实实际际收收的的金金额额确确认认为为收收入入，并并按按已已发发生

34、生的的劳劳务务成成本本结结转转成成本。本。借：应收账款、预收账款借：应收账款、预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本2 2、全全部部不不能能得得到到补补偿偿的的，不不确确认认收收入入，将将已已发发生生的成本计入当期损益。的成本计入当期损益。第56页/共80页2023/4/2157例：某企业于2001年5月5日为客户订制一套软件，工期大约2个月，合同总收入4 0 000元，至2001年5月31日发生成本2 0 000元(假定均为开发人员工资)，预计6月份能收账款2 5 000元。（销售税金略）第57页/共80页2023/4/2158该

35、企业应作分录：发生成本时：借：劳务成本20 000 贷：应付职工薪酬20 000 确认收入：借：应收账款20 000 贷：主营业务收入20 000 结转成本：借：主营业务成本20 000 贷：劳务成本20 000 第58页/共80页2023/4/2159例：承前例客户单位发生变动，不能支付开发费用。该企业应作分录：发生成本时：借：劳务成本20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 计入当期损益：借：主营业务成本20 000 贷：劳务成本20 000第59页/共80页2023/4/2160五、提供劳务收入五、提供劳务收入 如果能分别核算的，如果能分别核算的，分别确认销售商品分别确认销售商品收入

36、和提供劳务收收入和提供劳务收入；若不能分别核入；若不能分别核算的，全部收入确算的，全部收入确认为销售商品收入认为销售商品收入 。（四）特殊劳务交易（四）特殊劳务交易（自学）（自学）（三）混合业务（三）混合业务 后三种均在资产负债后三种均在资产负债表日根据开发的完工表日根据开发的完工进度确认收入进度确认收入 1 1、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认。行为开始出现于公众面前时确认。2 2、包括在商品售价内可区分的服务费，在、包括在商品售价内可区分的服务费，在提供期间内分期确认。提供期间内分期确认。3 3、艺术表演、招待宴会和其他特殊

37、活动的、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收费，在相关活动发生时确认4 4、属于提供设备和期他有形资产的特许权、属于提供设备和期他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认。费，在交付资产或转移资产所有权时确认。5 5、长期为客户提供初始及后续服务的特许、长期为客户提供初始及后续服务的特许权费，在提供时确认权费，在提供时确认6 6、长期为客户提供重复的劳务、长期为客户提供重复的劳务7 7、安装费。（附带销售商品，销售实现时、安装费。（附带销售商品，销售实现时确认收入）确认收入）8 8、广告的制作费。、广告的制作费。9 9、为特定客户开发软件的收费。、为特定客

38、户开发软件的收费。第60页/共80页2023/4/2161六、让渡资产使用权收入六、让渡资产使用权收入 一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金 额能够可靠计量。额能够可靠计量。一、利息收入。在资产负债表日，按照他人使用本企业货币一、利息收入。在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。（略）资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。（略）借：应收利息等借：应收利息等 贷：利息收入等贷：利息收入等二、使用费。按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计二、使用费。按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

39、若一次性收取使用费且不提供后续服务的，应当一算确定。若一次性收取使用费且不提供后续服务的，应当一次性确认收入；若提供后续服务的，应在合同规次性确认收入；若提供后续服务的，应在合同规 定定的有效期内的有效期内 分期确认收入分期确认收入让渡资产使用权收入必须同时满足让渡资产使用权收入必须同时满足两个条件：两个条件：P363P363例例2525、2626第61页/共80页2023/4/2162七、建造合同收入（略）七、建造合同收入（略）建造合同是指为建造一项或者数项在设计、技建造合同是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产订立的术、功能、最终用途等方面密切相关的资产订立

40、的合同。合同。建造合同分为两类：一类是固定造价合同，指建造合同分为两类：一类是固定造价合同，指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。另一类是成本加成合同，指以合同允许或其合同。另一类是成本加成合同，指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。或定额费用确定工程价款的建造合同。（一）定义：第62页/共80页2023/4/2163七、建造合同收入（略）七、建造合同收入（略）（1 1）合同收入：）合同收入：P364P364 合同规定的初始收入合同规定的

41、初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（2 2）合同成本：）合同成本：P365P365应当包括从合同签订开始至合同完成止所应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。费用。1.有关概念有关概念（二）确认和计量：第63页/共80页2023/4/21642、建造合同的结果能够可靠估计的：完工百分比法（1）结果能够可靠估计：（2）完工程度的确认：（3）计量：当期确认的合同收入=（合同总收入完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=（合同预计总成本完工进度）-以前会计期间

42、累计已确认的费用第64页/共80页2023/4/2165例：某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建筑大楼的总造价为2000万元，预计总成本1500万元。当年工程已完工60%，以前会计期间累计已确认收入500万元，成本400万元。当期确认的合同收入=（200060%）-500=700（万元）当期确认的合同费用=（150060%）-400=500（万元）第65页/共80页2023/4/2166（4）会计处理设置“工程施工”、“工程结算”科目：成本类账户工程施工：核算实际发生的成本、毛利工程结算：结算金额（根据完工进度应该给的款项）。第66页/共80页2023/4/

43、2167平时发生成本、费用：借：工程施工贷：应付职工薪酬、原材料等结算工程价款：借：应收账款贷：工程结算资产负债表日：借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入完工时：借：工程结算贷：工程施工合同毛利 工程施工第67页/共80页2023/4/21683、在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠估计的：P371（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。例：某建筑公司与客户签订一项总金额为200万元建造合同，第一年实际发生成本80万元，双方都能履行合同规定的义务。但在资产负债表日，建造合同的结果能够不能可靠估计的。平时核

44、算同2资产负债表日：借：主营业务成本800000 贷：主营业务收入800000第68页/共80页2023/4/2169（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。借:主营业务成本 贷：工程施工合同毛利第69页/共80页2023/4/21704、合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。第70页/共80页2023/4/2171练习：某项建造合同，合同总收入为500万元，至200

45、2年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。要求：计算2002年12月31日的合同预计损失。合同总成本=468+52=520（万元）完工百分比=468/（468+52）=90%合同预计损失=（520-500）（1-90%）=2（万元）。借：主营业务成本4680000 贷：主营业务收入4500000 工程施工合同毛利180000已发生的损失借：资产减值损失20000 贷：存货跌价准备20000第71页/共80页2023/4/2172n在此情况下：完工时：借：主营业务成本520000 贷：主营业务收入 500000 工程施工合同毛利20000同时借：存货跌价准

46、备 贷：主营业务成本第72页/共80页2023/4/2173一、费用概述（一）性质广义：指企业各种日常活动发生的所有耗费狭义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。问：支付股利、计提所得税第二节 费用第73页/共80页2023/4/2174（二）会计处理1、发生时2、期末结转至本年利润：第74页/共80页2023/4/2175n下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。A.购货方获得的现金折扣 B.购货方获得的商业折扣 C.购货方获得的销售折让 D.购货方放弃的现金

47、折扣【答案】第75页/共80页2023/4/2176第三节第三节 利润利润一、利润的概念及构成一、利润的概念及构成（一）概念（一）概念利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失（二）利润的构成：（二）利润的构成：第76页/共80页2023/4/2177第77页/共80页2023/4/2178账结法账结法表结法表结法 二、本年利润的结转第78页/共80页2023/4/2179#%表表结结法法第79页/共80页2023/4/2180感谢您的观看！第80页/共80页