税收制度与实务.pptx

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1、 (三三)营业税的内容营业税的内容 1 1、纳税人与扣缴义务人、纳税人与扣缴义务人凡在我国境内从事上述应税劳务和应税行为的凡在我国境内从事上述应税劳务和应税行为的单位和个人都是营业税的纳税人单位和个人都是营业税的纳税人.1)1)委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款,以受托扣缴义务人以受托扣缴义务人.2)2)建筑安装业务实行分包和转包的建筑安装业务实行分包和转包的,以总承包人以总承包人为扣缴义务人为扣缴义务人.3)3)境外单位或个人在境内发生应税行为境外单位或个人在境内发生应税行为,而在境而在境内没有经营机构的内没有经营机构的,以代理者为扣缴义务人以代理者为扣缴义务人.4)4)单位和个人进行

2、演出的由他人售票的单位和个人进行演出的由他人售票的,以售票以售票者为扣缴义务人者为扣缴义务人.按期纳税月营业额按期纳税月营业额200200800800元元按次纳税每日营业额为按次纳税每日营业额为5050元元从事货物的生产、批发和零售的企业、企业从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为视为销性单位和个体经营者的混合销售行为视为销售货物，不征营业税售货物，不征营业税 （征增值税（征增值税；其它；其它单位的混合销售行为，视为提供应税劳务，单位的混合销售行为，视为提供应税劳务，应征营业税。应征营业税。必须将不同税种的征税项目分别换算，分别必须将不同税种的征税项目分别换算，

3、分别申报纳税。申报纳税。2 2、起征点、起征点3 3、混合销售与兼营、混合销售与兼营混合销售混合销售兼营兼营应纳税额营业额应纳税额营业额X税率税率(1)在国际运输中：在国际运输中：应纳税额（全程运费承运运费应纳税额（全程运费承运运费X 税率税率 4、营业税的一般计算方法、营业税的一般计算方法不不同同行行业业的的计计算算(2)在旅游中：在旅游中：应纳税额（全程旅游费接团旅游费应纳税额（全程旅游费接团旅游费X 税率税率(3)在建筑业中：在建筑业中：应纳税额（承包总额分包、转包额应纳税额（承包总额分包、转包额X 税率税率(4)在转贷业务中：在转贷业务中：应纳税额（贷款利息借款利息应纳税额（贷款利息借

4、款利息X 税率税率 一一 电电 脑脑 公公 司司1996 1996 年年6 6 月月,销销 售售 电电 脑脑 收收 入入108 108 万万 元元,网网 络络 设设 计计.维维 修修 收收 入入120 120 万万 元元,(,(单单 独独 核核 算算)假假 设设 当当 月月 增增 值值 税税 进进 项项 税税 额额12 12 万万 元元,计计 算算 当当 月月 营营 业业 税税.解解:属兼营行为属兼营行为,因网络与维修实行单独核算因网络与维修实行单独核算,因而适用因而适用营业税中的营业税中的“服务业服务业”税率。税率。增值税增值税108 X 17108 X 17 12 12 6.36(6.36

5、(万万)营业税营业税 =120 X 5%=6(=120 X 5%=6(万万)计算计算1解题过程解题过程1999 1999 年年1 1 月月 某某 房房 地地 产产 公公 司司 建建 成成 楼楼 一一 座座,工工 程程 结结 算算 价价 款款1870 1870 万万 元元,一一 层层 归归 公公 司司 自自 用用,二二.三三 层层 销销 售售,每平方米每平方米58005800元，收入元，收入11601160万万,四四.五层五层 出出 租租,月月 租租 金金25 25 万万,计计 算算 该该 月月 营营 业业 税税.解解:税法规定税法规定:纳税人自己从事房屋的建设与销售过程纳税人自己从事房屋的建设

6、与销售过程,应对其应对其自建行为视为提供应税劳务自建行为视为提供应税劳务,征收征收“建筑业建筑业”营业税营业税,对销售的房屋视为对销售的房屋视为“销售不动产销售不动产”,对出租房屋视为对出租房屋视为“租赁租赁业业”。营业税营业税=18703=187031160511605255255115.35115.35万万 计算计算2解题过程解题过程解解:1、规定金融机构吸收单位、个人或自有资金进行贷款业务，不属于转贷业务，、规定金融机构吸收单位、个人或自有资金进行贷款业务，不属于转贷业务，应对全部利息收入征营业税应对全部利息收入征营业税 1285；2、（、（295220）5（3208.2873-2458

7、.3245）5；3、从事外汇、有价证券及期货买卖业务，以卖出价买出价为营业额。期货是、从事外汇、有价证券及期货买卖业务，以卖出价买出价为营业额。期货是非货物期货，货物期货不征营业税，（）非货物期货，货物期货不征营业税，（）15；4、（、（1280980）5；5、金融业从事咨询、中介服务，比照、金融业从事咨询、中介服务，比照“服务业服务业”征税，征税，1085 营业税营业税61.10万万2009 年年7 月月,宏宏 达达 技技 术术 信信 托托 投投 资资 集集 团团 或或 获如获如 下下 收收 入入:1)贷贷 款款 业业 务务,属属 于于 将将 自自 有有 资资 本本 贷贷 于于 他他 人人

8、使使 用用 获获 得得 利利 息息 收收 入入128 元元.2)转转 贷贷 业业 务务,从从 银银 行行 获获 得得 资资 金金 贷贷 于于 他他 人人 使使 用用,借借 款款 利利 息息220 万万 元元,因因 转转 贷贷 取取 得得 利利 息息 收收 入入295 万万 元元.还还 获获 得得 一一 笔笔 外外 汇汇 转转 贷贷 业业 务务,利利 息息 费费 用用245 万万 美美 元元,利利 息息 收收 入入320 万万 美美 元元,(收收 到到 外外 汇汇 时时 的的 汇汇 价价 分分 别别 为为8.3425 人人 民民 币币 元元/美美 元元 和和8.2873 人人 民民 币币/美美

9、元元.3)进进 行行 证证 券券 买买 卖卖 与与 期期 货货 交交 易易,以以14.5 元元/每每 股股 购购 入入A 公公 司司 股股 票票1.2 万万 股股,卖卖 出出1 万万 股股,卖卖 价价 为为17.5 元元/每股每股.从从 事事 绿绿 豆豆 期期 货货 交交 易易 获获 利利80 万万.4)租租 赁赁 收收 入入1280 万万 元元,其其 中中 设设 备备 价价 款款 为为980 万万 元元.5)从从 事事 信信 贷贷 中中 介介 与与 咨咨 询询 业业 务务 或或 营营 业业 收收 入入108 万万 元元.计计 算算 营营 业业 税税.计算计算3计算计算3某商业银行缴纳营业税案

10、某商业银行某月发生如下业务：(1)吸收存款150万元；(2)取得自有资金贷款利息收入50万元;(3)办理结算业务取得手续费收入40万元;4)销售账单凭证、支票取得收入20万元；(5)办理贴现取得收入9万元；(6)转贴现业务取得收入5万元；(7)转让某种债券的收入为80万元，其买入价为60万元；(8)代收水、电、煤气费30万元，支付给委托方价款29万元。如何计算营业税应纳税额?第第(1)项收入不纳税，第项收入不纳税，第(2)、(3)、(4)、(5)项应交纳营业税；第项应交纳营业税；第(5)项收入届于金融机构住来收入，不征营业税，第项收入届于金融机构住来收入，不征营业税，第(7)项与第项与第(8)

11、项的营业额都以其差额计算营业额。项的营业额都以其差额计算营业额。所以，该银行的应纳税额营业额所以，该银行的应纳税额营业额x税率税率=(50+40+20+9十十8060+3029)x 5=7(万元万元)计算计算4 如何确定营业税的纳税地点如何确定营业税的纳税地点 北京市某公司某月发生如下业务：(1)总承包位于天津市的某商务楼工程，工程总承包额为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款为2000万元，又将工程中的设备安装业务分包给另一设备安装公司分包价款为1500万元。(2)销售给邯郸市某客户坐落在秦皇岛市的一座别墅500万元，已预收300万元，其余款按协议于移交别墅所

12、有权时结清。(3)在各地经营运输业务的收入，其中，北京市5万元,天津市2万元秦皇岛市3万元。该公司营业税税额如何确定?该公司的第一项收入营业税税额该公司的第一项收入营业税税额=(800020001500)x 3=135(万元万元)，并且扣缴装，并且扣缴装饰公司营业税税款饰公司营业税税款=2000X3=60(万元万元)，扣缴设备安装公司营业税税款，扣缴设备安装公司营业税税款1500 x 3=45(万元万元)向天津市税务机关缴税；向天津市税务机关缴税；第二笔业务应纳营业税税款第二笔业务应纳营业税税款=300 x 5=35(万元万元)向秦皇岛市税务机关申报缴向秦皇岛市税务机关申报缴.就其从北京、天津

13、、秦皇岛三地获得的交通运输收入向北京市税务机关申报就其从北京、天津、秦皇岛三地获得的交通运输收入向北京市税务机关申报缴纳缴纳“交通运输业交通运输业”项目的营业税税额项目的营业税税额=(5+2+3)x3=o.3(万元万元)。计算计算5案例案例 某广告公司缴纳营业税案某广告公司缴纳营业税案某广告公司2004年4月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发市费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元.经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，又无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为15)。经查，该广告公司当月还以价值

14、400万元的不动产、100万元的无形资产投资入股某企业，每月固定的收取利润10万元。还参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。(1)收费过低的情况下如何确定营业税应纳税额?(2)投资入股收取固定利润情况下是否需要缴纳营业税?本案中广告业务的计税价格本案中广告业务的计税价格90 x(1+15)/(15)=10895(万万)，该广告公司投资人段本来不应征税，但由于其收取固定的利润，所以实质该广告公司投资人段本来不应征税，但由于其收取固定的利润，所以实质是借款利息所得，要征税。是借款利息所得，要征税。营业税税额营业税税额=(108952517)x 5十十10 x

15、 3十十10 x 5十十10 x 546475(万元万元)。计算计算6计税价格计税价格=营业成本或工程成本营业成本或工程成本x(1+成本利润率成本利润率)/(1营业税税率）营业税税率）(1)娱乐公司当年应缴纳的营业税娱乐公司当年应缴纳的营业税=(220+120十十150十十60+600十十 76+4十十10)x 5+(400+100)x 20%62+100162(万元万元)(2)娱乐公司当年应缴纳的消费税娱乐公司当年应缴纳的消费税=180 x0.002545(万元万元)计算计算7 一娱乐公司一娱乐公司2008年开业，经营范围包括娱乐、饮食及其他服务，当年收入情况年开业，经营范围包括娱乐、饮食及

16、其他服务，当年收入情况如下如下 (1)门票收门票收A入入220万元、歌舞厅收入万元、歌舞厅收入400万元，游戏厅收入万元，游戏厅收入100万元万元 (2)7月月1日至日至12月月31日保龄球馆取得收入日保龄球馆取得收入l 20万元；万元；3)美容美发、中医按摩收入美容美发、中医按摩收入150万元；万元；(4)非独立核算的小卖部销售收入非独立核算的小卖部销售收入60万元；万元；(5)饮食收入饮食收入600万元万元(包括销售自制的啤酒包括销售自制的啤酒180吨所取得的收入吨所取得的收入)：(6)与某公司签订稠赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得承包与某公司签订稠赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，

17、分别取得承包 费费76万元、赔偿金万元、赔偿金4万元；万元；(7)派出派出5名员上赴某国娱乐中心提供中医按摩服务取得收入名员上赴某国娱乐中心提供中医按摩服务取得收入70万元；万元；(8)经批准从事福利彩票业务取得手续费经批准从事福利彩票业务取得手续费10万元万元 求：求：(1)计算娱乐公司当应缴纳的营业税；计算娱乐公司当应缴纳的营业税；(2)计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；计算娱乐公司当年应缴纳的消费税；保龄球、台球5%计算计算8某房产升发公司发生业务：某房产升发公司发生业务：(1)将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所 小学，该房屋由其他单位施小学，该房屋由

18、其他单位施工，账面成本工，账面成本 518180元元(成本利润率为成本利润率为10)，(2)以本公司的以本公司的 一栋房产对外投资、参与接受一栋房产对外投资、参与接受 投资方利润分配、共同承担投资方利润分配、共同承担投资风险；房产原投资风险；房产原 值值500万元评估价万元评估价600万元，两年后该公司万元，两年后该公司 转让该项转让该项股权，取得转让收入股权，取得转让收入650万。万。(3)以本公司的一栋原值为以本公司的一栋原值为300万元的房屋作万元的房屋作 抵押，向某商业银行贷款抵押，向某商业银行贷款150万元万元按照我国金融部门的有关规定，以财产抵押方式申请贷款的，其借按照我国金融部门

19、的有关规定，以财产抵押方式申请贷款的，其借款金额不得超过款金额不得超过 财产价值的财产价值的50%，）贷款期限一年，贷款年利率，）贷款期限一年，贷款年利率8%。按。按照协议抵押期间房产由银行照协议抵押期间房产由银行 使用，公司不负担利息。贷款期满后，公司使用，公司不负担利息。贷款期满后，公司因发生财务困难，无力抵还贷款本金，银行将房产收为己有因发生财务困难，无力抵还贷款本金，银行将房产收为己有 核定价值为核定价值为320万，银行向该公司支付万，银行向该公司支付170万。万。4）以）以“还本还本”方式销售商品房方式销售商品房20套，每套套，每套15万，公司与购房者签订协议万，公司与购房者签订协议

20、 自房屋销售自房屋销售20年后，公司将房屋价款全部归还给购房者，已知同期银行贷年后，公司将房屋价款全部归还给购房者，已知同期银行贷款利率款利率8%。计算营业税计算营业税(1)单位将不动产无偿与他人，视同销售单位将不动产无偿与他人，视同销售 应纳营业税应纳营业税=工程成本工程成本x(1+成本利润率成本利润率)/(1营业营业税税率税税率)x营业税税率营业税税率518180 x1+10)/(15)x 53(万元万元)(2)单位以不动产或无形资产对外投资人股时，单位以不动产或无形资产对外投资人股时，不征税，但转让该项股权时，应按不征税，但转让该项股权时，应按“销售销售不动不动 产产”或或“转让无形资产

21、转让无形资产”税目征税。对以不动税目征税。对以不动 产或无形资产对产或无形资产对 外投资，不共同承单外投资，不共同承单风险，收风险，收 取固定利润的行为，应按取固定利润的行为，应按“服务业服务业租赁业租赁业”征收营业税征收营业税 应纳营业税应纳营业税650 x 5325(万元万元)(3)该公司在借款期间按照加支付的利息作为该公司在借款期间按照加支付的利息作为 财产租赁收人征收营业税，贷款期满后，因财产租赁收人征收营业税，贷款期满后，因该该 房产的所有权发生转让故应按房产的所有权发生转让故应按销售不动产销售不动产”税目征收税目征收 应纳营业税应纳营业税=150 x 8%x 5十十320 x 5=

22、16。6(万元万元)(4)“还本还本”方式销售建筑物应投向购买方式销售建筑物应投向购买 者收取的全部价款和价外贸用征收营业税，不者收取的全部价款和价外贸用征收营业税，不 得减除所谓得减除所谓“还本还本”支出。支出。营业税营业税=20 x15x5=15(万万)解解:1:1、规定金融机构吸收单位、个人或自有资金进行贷、规定金融机构吸收单位、个人或自有资金进行贷款业务，不属于转贷业务，应对全部利息收入征营业税款业务，不属于转贷业务，应对全部利息收入征营业税 12851285；2 2、（、（295295220220）55（3208.2873-3208.2873-2458.3245 2458.3245）

23、55；3 3、从事外汇、有价证券及期货买卖业务，以卖出价、从事外汇、有价证券及期货买卖业务，以卖出价买出价为营业额。期货是非货物期货，货物期货不征营买出价为营业额。期货是非货物期货，货物期货不征营业税，（）业税，（）1515；4 4、（、（12801280980980）55；5 5、金融业从事咨询、中介服务，比照、金融业从事咨询、中介服务，比照“服务业服务业”征税，征税，10851085 营业税营业税61.1061.10万万 解题过程解题过程 隐匿收入，逃税隐匿收入，逃税例：某商场是一个批零企业，某月，税务检查例：某商场是一个批零企业，某月，税务检查发现：发现：1 1二楼柜台全部出租；二楼柜台

24、全部出租；2 2有福日彩电和扬子电冰箱两柜台设有宣传橱窗有福日彩电和扬子电冰箱两柜台设有宣传橱窗两个。两个。但对其营业收入和纳税申报均无记录，经向会计询问，但对其营业收入和纳税申报均无记录，经向会计询问，会计拿出联营合同，规定：会计拿出联营合同，规定：1 1、使用柜台者每月交给商场、使用柜台者每月交给商场200200元，共计元，共计4000040000元。元。2 2、宣传橱窗每个、宣传橱窗每个50005000元，收广告元，收广告费费1000010000元。元。商场作帐：商场作帐：柜台租赁费柜台租赁费 借：现金借：现金 4000040000 贷：投资收益贷：投资收益 4000040000 收到厂

25、家广告费汇款收到厂家广告费汇款 借：借：银行存款银行存款 1000010000 贷：经营费用广告费贷：经营费用广告费 1000010000案例案例1分析：柜台收入应属营业收入。分析：柜台收入应属营业收入。处理办法：处理办法：1 1追缴追缴5 5的服务性营业税。的服务性营业税。（40000400001000010000X5X525002500 2 2处以处以2 2倍罚款倍罚款 50005000元元 3 3企业调帐如下：企业调帐如下：A A：补营业收入：补营业收入：借：投资收益借：投资收益 4000040000 经营费用广告费经营费用广告费 1000010000 贷：其它业务收入贷：其它业务收入B

26、 B：补提税金：补提税金：借：其它业务支出借：其它业务支出 25002500 贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 25002500C、缴纳税金及罚款缴纳税金及罚款 借：利润分配，税务罚款借：利润分配，税务罚款 5000元元 应交营业税应交营业税 2500元元 贷：银行存款贷：银行存款 7500元元 以不动产和土地使用权抵顶银行贷款 新华化工厂于某年某月以房产证、土地新华化工厂于某年某月以房产证、土地使用证作为抵押向银行贷款使用证作为抵押向银行贷款120120万元，由于经营不善，万元，由于经营不善，贷款不能及时偿还，另外还欠银行利息贷款不能及时偿还，另外还欠银行利息3030万元，经多次

27、万元，经多次催无效，银行向法院起诉。法院判决如下：催无效，银行向法院起诉。法院判决如下：新华厂以临街楼一栋和分厂新华厂以临街楼一栋和分厂20002000平方米土地折旧平方米土地折旧归还贷款利息。归还贷款利息。具体资产评估折价：具体资产评估折价：A A：分厂土地帐面价值分厂土地帐面价值2020万元，折价万元，折价3030万元；万元；B B：临街楼帐面价值临街楼帐面价值8080万元，已提折旧万元，已提折旧2020万，折价万，折价 80 80万元；万元；C C：临街楼占用土地帐面价值：临街楼占用土地帐面价值2020万，折价万，折价4040万元。万元。案例案例2 分析与处理分析与处理：是销售不动产和转

28、让土地使用权行为，是销售不动产和转让土地使用权行为，应补缴应补缴5的营业税。的营业税。销售不动产的营业税销售不动产的营业税80X54（万（万 转让土地使用权的营业税转让土地使用权的营业税 （3040X5 3.5（万（万 共交营业税共交营业税7.5（万（万 营业税纳税填报表纳税人名称税款所属时期税目经营项目营业额税率 本期应纳税额减免税额已纳税额应补税额全部 收入不征税项目减免税 项目 应纳营业额 合计如纳税人填报,由纳税人填写以下各栏如委托代理人填报,由代理人填写以下各栏备注会计主管(签章)纳税人(公章)代理人名称代理人(公章)地址经办人电话以下由税务机关填写收到填报表日期接收人 （一）（一）

29、关税的沿革关税的沿革 关税是一个古老的税种关税是一个古老的税种,古希腊、罗马时代就古希腊、罗马时代就有类似关税的征收。封建社会后，欧洲各地封建有类似关税的征收。封建社会后，欧洲各地封建主在领地内的港口、道路、桥梁设立关卡，对过主在领地内的港口、道路、桥梁设立关卡，对过路的货物征收一定比例的捐税，以后逐渐改为内路的货物征收一定比例的捐税，以后逐渐改为内地的关税。地的关税。中国古代各诸侯国就设立了中国古代各诸侯国就设立了“关卡关卡”，函谷，函谷关、昭关等，任务是对过往客商进行检查，关、昭关等，任务是对过往客商进行检查，“关关稽而不征稽而不征”，春秋开始出现，春秋开始出现“关市之征关市之征”。五、关税五、关税（二）关税的概念（二）关税的概念 货物是指以贸易为目的进出国境或关境的商品物资。货物是指以贸易为目的进出国境或关境的商品物资。物品是指过境旅客所携带的、个人邮寄的。物品是指过境旅客所携带的、个人邮寄的。国国 境境-一一 个个 主主 权权 国国 家家 的的 领领 土土 范范 围围.1 1、定义、定义是指国家海关机构对进出国境或关境的货物或是指国家海关机构对进出国境或关境的货物或物品的流转额为课税对象所征收的一种税。物品的流转额为课税对象所征收的一种税。关关 境境-一一 个个 国国 家家 关关 税税 法法 令令 完完 全全 实实 施施 的的 境境 域域.