第三章产品成本构成要素的核算.pptx

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1、南国商学院：国际工商管理系南国商学院：国际工商管理系吴再芳吴再芳2023/4/201南国商学院国际工商管理系第三章第三章产品成本产品成本构成要素构成要素的核算的核算要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配在产品成本的核算2023/4/202南国商学院国际工商管理系学习目标学习目标知识目标通过本章的学习，要求了解产品成本的构成要素及其内容；熟悉各种成本要素的分配方法和核算方法，掌握生产费用在同种产品中完工产品与月末在产品之间分配和归集的具体方法及计算该种产品的完工产品成本和月末在产品成本的程序。了解生产性损失的归集和核算过程；技能目标能从企业实际情况出

2、发，对产品成本的构成要素进行科学合理的分类，能用本章所学知识，有针对性的选择恰当的核算及分配方法对各成本要素进行分配和核算，期末利用适当的方法对完工产品和在产品成本进行分配计算，正确计算完工产品成本。2023/4/203南国商学院国际工商管理系第三章第三章产品成本构成要素的核算产品成本构成要素的核算 本章重点：本章重点：1.1.材料等要素费用的归集和分配材料等要素费用的归集和分配 2.2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 3.3.制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 4.4.生产损失的核算生产损失的核算5.在产品成本在产品成本的核算的核算2023/4/204南国商学院国际工

3、商管理系 要素费用分配概述要素费用分配概述（1 1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2 2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目

4、的各项费用，以及间接用于产品的费用：本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成基本生产成本本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。2023/4/205南国商学院国际工商管理系 要素费用分配概述要素费用分配概述（3 3）辅助生产费用：）辅助生产费用：若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细账，则其费用处理明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法

5、进行；可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制造费用制造费用”明细账，则对于直接或明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。总账及其所属明细账的相关费用项目。（4 4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的

6、重量、体积、产量等；成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。2023/4/206南国商学院国际工商管理系第一节 材料费用的核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2023/4/207南国商学院国际工商管理系辅助生产成本基本生产成本有关材料账户制造费用直接计入按一定分配

7、标准间接计入材料材料费用分配用分配图示示2023/4/208南国商学院国际工商管理系第一节 材料费用的核算 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2023/4/209南国商学院国际工商管理系第一节 材料费用的核算 重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2023

8、/4/2010南国商学院国际工商管理系第一节 材料费用的核算定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2023/4/2011南国商学院国际工商管理系第一节 材料费用的核算2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2023/4/2012南国商学院国际工商管理系第一节 材料费用的核算4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料

9、费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2023/4/2013南国商学院国际工商管理系 例例3 311假定某企假定某企业业生生产产A、B两种两种产产品分品分别为别为200件、件、300件，共同耗用某原材料件，共同耗用某原材料3 740千克，千克，该该原原材料的材料的单单位位实际实际成本成本为为每千克每千克8元，元，该该材料材料单单位消耗定位消耗定额额A、B产产品分品分别为别为每件每件8千克和千克和6千克。千克。要求分配材料要求分配材料费用。用。2023/4/2014南国商学院国际工商管理系解 答.各种各种产品的定品的定额耗用量耗用量 A产品的定品的定额耗用量耗用量=2008=1600（

10、Kg）B产品的定品的定额耗用量耗用量=30061 800（Kg）合合计 3 400（Kg）.材料分配率材料分配率=3740/3400=1.1 2023/4/2015南国商学院国际工商管理系.各种产品应负担的材料费用各种产品应负担的材料费用A A产品应负担的材料数量产品应负担的材料数量=1 6001.11 6001.1=1 7601 760（KgKg）B B产品应负担的材料数量产品应负担的材料数量=1 8001.11 8001.11 9801 980（KgKg）合计合计 37400 37400（KgKg）2023/4/2016南国商学院国际工商管理系.各种产品应负担的材料费用各种产品应负担的材料

11、费用A A产品应负担的材料费用产品应负担的材料费用=1 76081 760814 080(14 080(元元)B B产品应负担的材料费用产品应负担的材料费用=1 98081 980815 840(15 840(元元)合计合计 19 920 19 920（元（元）在在实际工作中，材料工作中，材料费用的分配是通用的分配是通过“材料材料费用分配表用分配表”的形式的形式进行的，根据材料行的，根据材料费用分配表上用分配表上所列材料用途所列材料用途编制制领用材料的会用材料的会计分分录。2023/4/2017南国商学院国际工商管理系一、自制原始凭证材料费用分配表年 月 日 2023/4/2018南国商学院国

12、际工商管理系记记 帐帐 凭凭 证证年年 月月 日日 字字 第第 号号财务主管财务主管 记帐记帐 出纳出纳 审核审核 制单制单二、二、编制制记记 帐帐 凭凭 证证2023/4/2019南国商学院国际工商管理系 基本生产成本明细帐 产品名称：A 生产车间：一车间 单位：元三、登记基本生产成本明细帐 2023/4/2020南国商学院国际工商管理系【练习题】某企业201年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分

13、配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2023/4/2021南国商学院国际工商管理系二、原材料费用的分配方法 定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2023/4/2022南国商学院国际工商管理系定额费用比例分配法2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2023/4/2023南国商学院国际工商管理系 例例

14、3.23.2某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，共同耗用甲两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为种材料，其实际成本为1000010000元。两种产品的原材料元。两种产品的原材料费用定额为：费用定额为：A A产品产品8 8元，元，B B产品产品4 4元；当月的实际产元；当月的实际产量为：量为：A A产品产品600600件，件，B B产品产品800800件。要求：采用定额件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用费用比例法分配材料费用解：解：A A产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用=6008=4800=6008=4800元元B B产品某种材料定额费用产品某种材料定额费用=8004=3

15、200=8004=3200元元 甲材料费用分配率甲材料费用分配率=10000(4800+3200)=1.25=10000(4800+3200)=1.25两种产品应分配的材料费用为两种产品应分配的材料费用为 A A产品：产品：48001.25=6000(48001.25=6000(元元)B B产品：产品：32001.25=4000(32001.25=4000(元元)定额费用比例分配法2023/4/2024南国商学院国际工商管理系定额费用比例分配法 【练习题练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克

16、，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2023/4/2025南国商学院国际工商管理系第二节 人工费用的分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务

17、相关的支出。2023/4/2026南国商学院国际工商管理系职工薪酬费用的分配职工薪酬费用的分配 工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。人工费用的分配方法人工费用的分配方法2023/4/2027南国商学院国际工商管理系 例例3.33.3某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、

18、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时和4800小时，按工时比例分配计算计时工资如下：甲产品应分配计时工资=72000.7=5040（元）乙产品应分配计时工资=48000.7=3360（元）2023/4/2028南国商学院国际工商管理系编制会计分录：借：基本生产成本A产品（直接人工）7000基本生产成本B产品（直接人工）5000贷：应付职工薪酬工资 120002023/4/2029南国商学院国际工商管理系 第三节第三节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰

19、“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2023/4/2030南国商学院国际工商管理系 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配2023/4/2031南国商学院国际工商管理系 辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到

20、“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元2023/4/2032南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2023/4/2033南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略

21、各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。2023/4/2034南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2023/4/2035南国商学院国际工商管理系例3.4某企业有供电和供水两个辅助生产车间，主要为本企业的基本生产车间和企业管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用31300元，供电车间本月发生费用12000元，各辅助生产车间供应产品和劳务数量详见表3.3。2023/4/2036南国商学院国际工商管理系单位

22、辅助生产劳务供应通知单辅助生产劳务供应通知单 201x201x年年8 8月月2023/4/2037南国商学院国际工商管理系 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）201x 201x年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元2023/4/2038南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配直接分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。2023/4/2039南国商学院国际工商管理系

23、辅助生产费用的分配直接分配法 2023/4/2040南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配直接分配法 参考答案水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/立方米）立方米）电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237=9480/(46000-6000)=0.237（元（元/度）度）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 4882.24882.2 制造费用制造费用 6498 6498 管理费用管理费用 1624.8 1624.8 销售费用销

24、售费用 605605 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 4130 4130 供电车间供电车间 94809480 2023/4/2041南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2023/4/2042南国商学院国际工商管理系二、辅助生产费用的分配交互分配法【概念】交互

25、分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2023/4/2043南国商学院国际工商管理系例3.5某企业有两个辅助车间，为生产车间、行政管理部门和设备自建工程提供产品和劳务。本月供汽车间共发生用80000元，供电车间发生费用120000元。各辅助生产车间提供的劳务及耗用量情况如表3.5。2023/4/2044南国商学院国际工商管理系辅助生产劳务供应通知辅助生产劳务供应通知 201X201X年年8 8月月2023/4/2045南国商学

26、院国际工商管理系辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(交互分配法交互分配法)表表3.6 3.6 201X 201X年年8 8月月 金额单位：元金额单位：元2023/4/2046南国商学院国际工商管理系2023/4/2047南国商学院国际工商管理系二、辅助生产费用的分配交互分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。2023/4/2048南国商学院国际工商管理系二、辅助生产费用的分配交互分配法

27、2023/4/2049南国商学院国际工商管理系二、辅助生产费用的分配交互分配法 参考答案(1)对内分配借：辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000(2)对外分配借：基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 2023/4/2050南国商学院国际工商管理系二、辅助生产费用的分配交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我

28、们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确2023/4/2051南国商学院国际工商管理系三、辅助生产费用的分配代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12

29、500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。2023/4/2052南国商学院国际工商管理系三、辅助生产费用的分配代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2023/4/2053南国商学院国际工商管理系三、辅助生产费用的分配代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“

30、按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2023/4/2054南国商学院国际工商管理系三、辅助生产费用的分配代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：辅机修车间材料2000辅供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2023/4/2055南国商学院国际工商管理系三、辅助生产费用的分配代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间

31、劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元2023/4/2056南国商学院国际工商管理系三、辅助生产费用的分配代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 辅助生产成本-供电车间 1000 贷：辅助生产成本机修车间 7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 辅助生产成本-供电车间 250 贷：辅助生产成本机修车间 80002023/4/2

32、057南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配代数分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。2023/4/2058南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配代数分配法 2023/4/2059南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：4130 4130 6000y 6000y 82600 x 82600 x 解得解得

33、 y y 0.240.24 9480 9480 20000 x 20000 x 46000y x 46000y x 0.070.072023/4/2060南国商学院国际工商管理系辅助生产费用的分配代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2023/4/2061南国商学院国际工商管理系四、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【概念】计划成本分配法

34、，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。2023/4/2062南国商学院国际工商管理系四、辅助生产费用的分配计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗

35、用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。2023/4/2063南国商学院国际工商管理系四、辅助生产费用的分配计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：辅供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅机修车间 79752023/4/2064南

36、国商学院国际工商管理系四、辅助生产费用的分配计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度辅供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：辅供电车间 80002023/4/2065南国商学院国际工商管理系四、辅助生产费用的分配计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用 725 贷：辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额

37、：-725元2023/4/2066南国商学院国际工商管理系四、辅助生产费用的分配计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用 100 贷：辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2023/4/2067南国商学院国际工商管理系四四.计划成本分配法计划成本分配法例例3737仍然沿用例仍然沿用例3535的资料。假设：供汽车的资料。假设：供汽车间计划单位成本为间计划单位成本为1.61.6元元/立方米，供电车间计划单位立方米，供电车间计划单位成本为成本为0.70.7元元

38、/千瓦。千瓦。所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可以通过以下公式进行计算：以通过以下公式进行计算：供汽车间分给供电车间费用供汽车间分给供电车间费用=200001.6=32000=200001.6=32000（元）（元）供电车间分给供汽车间费用供电车间分给供汽车间费用=350000.7=24500=350000.7=24500（元）（元）A A产品应分担辅助生产费用产品应分担辅助生产费用=300001.6+500000.7=83000(=300001.6+500000.7=83000(元元)B B产品应分担辅助生产费用产品应分担辅助生产费用=6

39、0001.6+600000.7=51600(=60001.6+600000.7=51600(元元)2023/4/2068南国商学院国际工商管理系第一车间应分担辅助生产费用第一车间应分担辅助生产费用=40001.6+260000.7=24600(=40001.6+260000.7=24600(元元)第二车间应分担辅助生产费用第二车间应分担辅助生产费用=15001.6+180000.7=15000(=15001.6+180000.7=15000(元元)在建工程应分担辅助生产费用在建工程应分担辅助生产费用=15001.6+140000.7=12200(15001.6+140000.7=12200(元

40、元)管理部门应分担辅助生产费用管理部门应分担辅助生产费用=20001.6+170000.7=15100(=20001.6+170000.7=15100(元元)辅助生产成本差异辅助生产成本差异=（80000+350000.780000+350000.7）+（120000+200001.6120000+200001.6）-650001.6-2200000.7650001.6-2200000.7=-1500=-1500（元）（元）2023/4/2069南国商学院国际工商管理系4、辅助生产费用的分配计划成本分配法 【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服

41、务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。2023/4/2070南国商学院国际工商管理系4、辅助生产费用的分配计划成本分配法 2023/4/2071南国商学院国际工商管理系4、辅助生产费用的分配计划成本分配法参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=59306608=-678（元）供电车间的成本差异=1108013800=-2720（元）2023/4/2072南国商学院国际工商管理系4、辅助

42、生产费用的分配计划成本分配法 参考答案(1)按计划成本分配：借：生辅供电车间 1800 供水车间 1600 生基甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生辅供电车间 6608 供水车间 13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用 -3398 贷：生辅供电车间 -678 供水车间 -27202023/4/2073南国商学院国际工商管理系4、辅助生产费用的分配计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额

43、进行一次性处理，这就是计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2023/4/2074南国商学院国际工商管理系 【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2023/4/2075南国商学院国际工商管理系 第第4 4节节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2023/4/2076南国商学

44、院国际工商管理系制造费用的含义制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2023/4/2077南国商学院国际工商管理系 制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等2023/4/2078南国商学院

45、国际工商管理系制造费用的归集制造费用的归集 根据各种费用分配表及付款凭证登记基本生产车间制造费用明细帐，如表所示。2023/4/2079南国商学院国际工商管理系2023/4/2080南国商学院国际工商管理系 制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）机器工时比例法（3）年度计划分配率分配法2023/4/2081南国商学院国际工商管理系一、制造费用的分配生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗

46、用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率2023/4/2082南国商学院国际工商管理系二二.机器工时比例法机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。造费用。适用于机械化程度较高的车间。适用于机械化程度较高的车间。为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性

47、质和用途分类，如分为与机器设备使用造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法分配制造费用。别采用不同的方法分配制造费用。2023/4/2083南国商学院国际工商管理系例38资料：东海企业基本生产第一车间生产甲、乙、丙三种产品，209年8月该车间共发生制造费用26 400元，甲、乙、丙三种产品所用生产工人实际生产工时和机器工时见表39。表39 生产工人生产工资和机器工时2023/4/2084南国商学院国际工商管理系制造制造费费用分配表用分配表（生产工人工资（生产工人工资比例法比例法）制造制造

48、费费用分配表用分配表（机器工时（机器工时比例法比例法）2023/4/2085南国商学院国际工商管理系三、制造费用的分配年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率2023/4/2086南国商学院国际工商管理系例310资料：大海企业第三车间属于季节性生产部门，209年全年制造费用计划为156 000元，全年各产品的计划产量为：甲产品2 500件，乙产品900件

49、；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品5小时。该车间209年4月份的实际产量为：甲产品150件，乙产品100件；该月实际制造费用为14 300元。截至3月31日，制造费用帐户无余额。年末该车间全年度制造费用实际发生额为157 000元，全年计划累计分配数为160 000元，其中甲产品已分配100 000元，乙产品已分配60 000元。则制造费用分配的计算如下：2023/4/2087南国商学院国际工商管理系四月份各产品制造费用的分配额计算如下：四月份各产品制造费用的分配额计算如下：甲产品：甲产品：150313=5 850313=5 850（元）（元）乙产品：乙产品：100513=6 500

50、513=6 500（元）（元）合计：合计：12 350 12 350（元）（元）据此编制会计分录：据此编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5 850 5 850 乙产品乙产品 6 500 6 500 贷：制造费用贷：制造费用 12 350 12 3502023/4/2088南国商学院国际工商管理系年末制造费用的差异=157 000-160 000=3000（元）差异分配：甲产品=（3000/160 000）100 000=1875（元）乙产品=（3000/160 000）60 000=1125（元）据此编制分录：借：基本生产成本甲产品 1 875 乙产品 1 125贷：