工业主要业务核算.ppt

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1、制造企业主要经济业务核算 学习目的和要求学习目的和要求：通通过过本本章章学学习习，要要求求理理解解企企业业资资金金筹筹集集、生生产产准准备备、产产品品生生产产、产产品品销销售售、财财务务成成果果、资资金金退退出出等等业业务务活活动动的的内内容容，账账户户设设置置和和主主要要业业务务的的账账户户对对应应关关系系。较较熟熟练练地地掌掌握握账账户户和和借借贷贷记账法的具体运用。记账法的具体运用。第一节主要经营过程核和 成本计算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容 （一）主要经营过程核算的意义（一）主要经营过程核算的意义 1、工业的范围：工业的范围：冶冶金金、机

2、机械械、军军工工、煤煤炭炭、石石油油、化化工工、制制药药、电电力力、纺纺织织、轻工、森工、印刷、印制及其他。轻工、森工、印刷、印制及其他。2、工业企业生产经营的特点、工业企业生产经营的特点 3、工业企业的基本任务、工业企业的基本任务 4、工业企业会计核算的意义、工业企业会计核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容二）主要生产经营过程核算的内容 1、主要生产经营过程的内容、主要生产经营过程的内容 2、主要生产经营过程核算的内容、主要生产经营过程核算的内容 供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主

3、要生产经营过程核算的内容成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产二、成本计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容 （一）成本计算的意义（一）成本计算的意义 1、关于成本计算、关于成本计算 2、成本计算的意义、成本计算的意义 （二）成本计算的基本要求（二）成本计算的基本要求 1、严格遵守国家规定的成本开支范围、严格遵守国家规定的成本开支范围 2、划清支出与费用的界限、划清支出与

4、费用的界限 3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界 限限 4、划清费用与成本的界限、划清费用与成本的界限 （三）成本计算的内容和程序（三）成本计算的内容和程序 1、确定成本计算对象、确定成本计算对象 2、确定成本计算期、确定成本计算期 3 3、确定成本项目、确定成本项目 产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。以确定。产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等。直接费用及制造费用等。4 4、准确归集和分配各种生产费

5、用、准确归集和分配各种生产费用 各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，一般按产品品种进行。一般按产品品种进行。5 5、健全成本计算原始记录、健全成本计算原始记录第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算一、一、资金筹集业务核算的意义资金筹集业务核算的意义 （一）资金筹集的渠道（一）资金筹集的渠道 1、所有者投入资金，通常称之为实收资本、所有者投入资金，通常称之为实收资本 2、举债，即债权人投入的资金、举债，即债权人投入的资金 （二）资金筹集时发生的主要业务（二）资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入

6、的固定资产、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款、借入短期借款 4、借入长期借款、借入长期借款 5、购、建固定资产、购、建固定资产 二、投入资金的核算二、投入资金的核算 （一）资本的意义（一）资本的意义 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险、企业以资本金承担可能遇到的经营风险 4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极、所有者因其投入的资本金称为企业的终极 所有者，并得到经营利润的回报所有者，并得到经营利润的回报 （二）投入资金核算应设置的账户（二）投入

7、资金核算应设置的账户 1、“实收资本实收资本”账户账户 目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减 变动变动 结构：结构：实收资本实收资本借方借方贷方贷方收到投资者投入的资本收到投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少期末余额：资本实有额期末余额：资本实有额 2 2、“银行存款银行存款”账户账户 目的：核算和监督企业银行存款的增减变动目的：核算和监督企业银行存款的增减变动 结构：结构：3 3、“固定资产固定资产”账户账户 目的：核算和监督企业固定资产的增减变动目的：核算和监督企业固定资产的增减变动 结构：结构：借方借方贷方贷方银行存款银行存款将货币

8、资金存入银行将货币资金存入银行银行存款的支取银行存款的支取期末余额：存款时机结期末余额：存款时机结 存额存额 借方借方贷方贷方固定资产固定资产新增固定资产的价值新增固定资产的价值减少的固定资产价值减少的固定资产价值期末余额：企业固定资产期末余额：企业固定资产 价值之和价值之和 （三）（三）投入资金业务的账务处理投入资金业务的账务处理 1、收到货币资本、收到货币资本 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000 2、收到实物（设备）投资、收到实物（设备）投资 借：固定资产借：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本 250000 三、借入资金的核算三、借

9、入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）借入资金业务核算应设置的账户（二）借入资金业务核算应设置的账户 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构：2 2、“长期借款长期借款”账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金 结构：结构：借方借方贷方贷方短期借款短

10、期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期期末余额：尚未归还的短期 借款之和借款之和借方借方贷方贷方长期借款长期借款偿还的长期借款本息偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期期末余额：尚未归还的长期 借款本息之和借款本息之和 （三）借入资金业务的账务处理三）借入资金业务的账务处理 1、借入短期借款、借入短期借款 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：短期借款贷：短期借款 50000 2、借入长期借款、借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：长期借款贷：长期借款 35100 3、购买固定资产

11、、购买固定资产 借：固定资产借：固定资产 35100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 4、购买固定资产建造工程所需物资、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资借：工程物资 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000v短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内的各种借款。v短期借款所产的的利息是企业在筹措资金时所产生的费用，应予以费用化，即计入相应期间的财务费用v根据短期借款的还款方式如分期付息到期一次还本或到期一次还本付息，会计上的处理（结合重要性原则）的不同。v例：某公司因生产经营的临时性需要，于2006年4月

12、15日向银行申请取得期限为6个月的短期借款1 000 000元，借款利率为6%，存入银行。v承前例，经计算4月份应负担的利息为2500元。v该公司于6月末支付本季度的利息共计12500元。v长期借款，是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。v长期借款的利息也是企业筹措资金时所发生的一项支出，根据情况也应像短期借款一样计入“财务费用”科目，但应根据情况予以“资本化”或“费用化”v例：某公司为购建一条新生产线（工期2年），于05年1月1日向银行取得期限为3年的借款5 000 000元，存入银行，该公司将全部款项投入该生产线的购建中。v承上例，借款年利率为8%，到期一次还本付息

13、，单利计算，计算该工程05年应负担的借款利息。第 三 节 供 应 过 程 核 算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固固定定资资产产，是是企企业业经经营营过过程程中中使使用用的的长长期期资资产产，包包括括房房屋屋建建筑筑物物、机机器器设设备备、运运输输车车辆辆以以及及工工具具、器器具具等。等。我我国国会会计计准准则则对对固固定定资资产产的的定定义义是是：同同时时具具有有下下两两个个特特征征的的有有形形资资产产（1）为为生生产产商商品品、提提供供劳劳务务、出出租租或或经经营营管管理理而而持持有有的的；（2）使使用用寿寿命命超超过过一一个个会计年度的。会计年度的。1、固定资产的入账

14、价值问题应包括哪些相关的支出2、核算的相关账户（1）固定资产（2）在建工程两者的特点及不同v例：某公司购入一台不需要安装的设备，买价125 000元，增值税21 250元，包装运杂费2000元，款项已用银行存款支付，设备当即投入使用。v例；某公司购入一台需要安装的一台设备，买价480 000，税金81 600元，包装运杂费5000元。v承上例，该设备在安装过程中发生相关费用如下：消耗本企业的材料12 000元，应付工人工资22 800元。二、材料采购业务的核算1 1、购买材料，货款已付；、购买材料，货款已付；2 2、购买材料，货款尚未支付；、购买材料，货款尚未支付；3 3、归还前欠的购货款；、

15、归还前欠的购货款；4 4、支付购买材料发生的采购费用；、支付购买材料发生的采购费用；5 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、供应过程核算应设置的主要账户（一）（一）“在途物资在途物资”账户账户目目的的：用用来来核核算算企企业业所所有有各各种种购购入入材材料料的的买买价价和和 采采购购费费用，据以确定材料采购成本。用，据以确定材料采购成本。结构：结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方买价买价 结转已验收入库结转已验收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：余额：v该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开

16、设明细账户。在途材料成本在途材料成本（二）“原材料”账户目目的的：用用来来核核算算各各种种库库存存原原材材料料收收入入、发发出出及及结结存存情情况况，考核储备资金的占用情况。考核储备资金的占用情况。结构：结构：借方借方 原原材料材料 贷方贷方已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本v该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）“应付账款”账户目目的的：用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿偿还还和和结欠情况。结欠情况。结构：结构

17、：借方借方 “应应付付账款账款”贷方贷方 已偿还的已偿还的 供应单位的购货款供应单位的购货款 余额：尚未偿还供应余额：尚未偿还供应 单位的货款单位的货款v该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（四）“应付票据”账户目目的的：核核算算企企业业对对外外发发生生债债务务时时所所开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：结构：借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 登记开出或承兑的汇票面值登记开出或承兑的汇票面值 到期兑付的商业汇票到期兑付的商业汇票面值面值期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商

18、 业汇票面值业汇票面值（五）“应交税费”账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况结算情况结构：结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方借方贷方贷方 应交税费应交税费实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金应交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：多交的税金余额：未交的税款余额：未交的税款三、供应过程核算的账务处理 （一）购买材料，货款已付（一）购买材料，货款已付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）贷：银行存款或应付票

19、据（开出商业汇票）我国增值税制简介我国增值税制简介 19541954年年，法法国国政政府府率率先先推推行行增增值值税税，在在之之后后的的短短短短几几十十年年内内，已已被被110110多多个个国国家家和和地地区区采采用用。我我国国19841984年年开开始始推推行行增增值值税税，19941994年年又又对对其其进进行行了了改改革革，现现行行的的增增值值税税制制度度被被称称为为生生产产型型增增值值税。税。（一）增值税制原理（一）增值税制原理 从从计计税税原原理理上上说说，增增值值税税是是对对商商品品生生产产、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务中中各各个个环环节节的的新新增增价价值值或或商商品品的的

20、附附加加值值征征收收的的一一种种流流转转税税。用用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），企业应交纳的增值税企业应交纳的增值税=(V+M)17%=(V+M)17%（现行税率）现行税率）但但是是，商商品品新新增增价价值值或或 商商品品附附价价值值在在商商品品生生产产和和流流通通过过程程中中难难以以准准确确计计算算，对对征征纳纳双双方方都都不不易易操操作作。因因此此，世世界界各各国国一一般般采采用用税税额额抵抵扣扣的的办办法法，即即根根据据货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额，按按照照规规定定的的税税率率，计计算算出出销销项项税税额额，然然后

21、后从从中中扣扣除除上上一一环环节节已已纳纳增增值值税税款款（进进项项税税额额），其其差差额额即即为为纳纳税税人人应应交交纳纳的的增增值值税税额额。如如下下列列公公式所示：式所示：纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=(C+V+M)17%=(C+V+M)17%进项税额进项税额=C 17%=C 17%纳税人应交纳的增值税额纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)17%-C 17%=(C+V+M)17%-C 17%（二）增值税的特点二）增值税的特点 1 1、不重复征税。、不重复征税。2 2、同种产品最终售价相同、税负相同。、

22、同种产品最终售价相同、税负相同。（三）增值税的优点（三）增值税的优点 1 1、能能较较好好的的体体现现公公平平税税负负的的原原则则。2 2、有有利利于于促促进进企企业业生生产产经经营结构的合理化。营结构的合理化。3 3、有利于制定合理的价格政策。、有利于制定合理的价格政策。（四）增值税的主要纳税范围（四）增值税的主要纳税范围 1 1、销售或者进口货物。、销售或者进口货物。2 2、提供的加工、修理修配劳务。、提供的加工、修理修配劳务。3 3、特殊项目。、特殊项目。（二）购买材料，货款尚未支付（二）购买材料，货款尚未支付 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款

23、贷：应付账款 （三）归还前欠的购货款（三）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（四）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资借：在途物资 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本（五）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资四、物资采购成本计算四、物资采购成本计算 （一）物资采购成本（一）物资采购成本 1 1、买价（供货单位的发票价格）、买价（供货单位的发票价格）2 2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用等费用 3 3、运输途中的合理损耗、运输途

24、中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金和其他费用、购入物资负担的税金和其他费用 （二）物资采购成本计算方法（二）物资采购成本计算方法 1 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下

25、公式：下公式：单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该中材料的该中材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用 第 四 节 生 产 过 程 核 算 一、生产过程的意义一、生产过程的意义 （一）生产过程的两重性（一）生产过程的两重性 生生产产过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第二二阶阶段段，在在这这一一阶阶段段中中，企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是人人们们借借助助于于劳劳动动资资料料对对劳劳动动对对象象进进

26、行行加加工工、把把劳劳动动对对象象加加工工成成劳劳动动产产品品。因因此此，企企业业的的生生产产过过程程既既是是企企业业劳劳动动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。（二）生产费用内容二）生产费用内容 1 1、生产成本：按用途分为：、生产成本：按用途分为：（1 1）直直接接材材料料：企企业业为为生生产产产产品品而而消消耗耗的的材材料料、燃燃料料、动动力力等费用。等费用。（2 2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。（3 3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。）其他直接支出

27、：直接从事产品生产的工人的福利费等。（4 4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。2 2、期间费用、期间费用 （1 1）管管理理费费用用：企企业业行行政政管管理理部部门门为为管管理理和和组组织织生生产产而而发发生生的费用。的费用。（2 2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（3 3）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用。二、生产成本的核算二、生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用：、

28、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。入某种产品的成本。2 2、制造费用：、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。各种产品成本。分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料生产消耗材料2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3、提取职工福利费、提

29、取职工福利费4、发生各种制造费用、发生各种制造费用5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。6、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本 （三）产品生产过程核算应设置的主要账户（三）产品生产过程核算应设置的主要账户 1 1、“生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产 费用。费用。结构：结构：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未

30、完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用v该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。v某企业生产车间为生产A产品领用原材料一批20 000元，全部用于产品生产。v月底经结算计算出本月应支付生产工人工资10 000元。其中，生产A产品工人工资7000元，B产品工人工资3000元v生产车间本期完工A产品，经验收入成品库，一共100件，共计生产成本60 000元。2、“制造费用”账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：借方 制造费用 贷方

31、 当期发生的 结转记入产品生产成本的费用 各项制造费用 该账户期末一般无余额 该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。3、“应付职工薪酬”账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包 括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。结构：借方 应付职工薪酬 贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额 该账户分配后一般无余额4、“库存商品”账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方 库存商品 贷方 已验收入库的产 发出的产成品 成品的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本v该账户应按各种产成品的品种和规格等

32、分别开设明细账户。（四）生产过程核算的账务处理 1 1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 2 2、结算本期应付职工的工资、结算本期应付职工的工资 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 3、提取现金，准备发放工资、提取现金，准备发放工资 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、以现金发放工资、以现金发放工资 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：现金贷：现金 5 5、按工资总额的按工资总额的

33、14%14%计提当月职工福利费计提当月职工福利费 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 6 6、通过银行支付车间消耗的水电费等、通过银行支付车间消耗的水电费等 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 8 8、结转当月完工产品成本、结转当月完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本 产品成本核算示意图产品成本核算示意图备注：备注：（1）生产领料；（）生产领料；（2）结转应付职工薪酬；（）结

34、转应付职工薪酬；（3）提取职工福利费；（）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（）分配当月制造费用；（6）结）结 转当月完工产品成本。转当月完工产品成本。原材料应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款制造费用 管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(5)(6)三、期间费用的核算三、期间费用的核算 （一）期间费用核算设置的主要账户（一）期间费用核算设置的主要账户 1、“管理费用管理费用”账户账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：结构：经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末

35、无余额。借方贷方管理费用企业当月发生的管理费用结转入“本年利润”账户的当月管理费用总额 2、“财务费用”账户（损益类账户）目目的的：核核算算企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项 费费用用。如如：利利息支出、手续费等。息支出、手续费等。结构：结构：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入“本年利本年利 发生数额发生数额 润润”账户的数额账户的数额 经结转后，该账户月末无余额。经结转后，该账户月末无余额。(二二)期间费用发生的账务处理期间费用发生的账务处理 1 1、支付管理部门办公费用、支付管理部门办公费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款

36、贷：银行存款 2 2、聘请注册会计师、法律顾问等、聘请注册会计师、法律顾问等 3 3、职工借差旅费、职工借差旅费 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金 4 4、现金付业务招待费、现金付业务招待费 借：管理费用借：管理费用 贷：现金贷：现金借：管理费用 贷：银行存款 5 5、报销差旅费、报销差旅费 借：管理费用借：管理费用 贷：其他应收款贷：其他应收款 6 6、支付银行业务手续费、支付银行业务手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、取得银行存款利息收入、取得银行存款利息收入 借：银行存款 贷：财务费用 四、固定资产折旧核算四、固定资产折旧核算 （一）折旧与折

37、旧费（一）折旧与折旧费 1、折旧、折旧 固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。2、折旧费、折旧费 将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。往长达几年甚至几十年）内平均摊销。（二）折旧额的计算方法（二）折旧额的计算方法 年折旧额年折旧额=固定资产原价预计使用年限数月折旧额=年折旧额年折旧额 12（三）“累计折旧”账户（资产类账户）1、目的：

38、核算企业提取得固定资产累计折旧数额。、目的：核算企业提取得固定资产累计折旧数额。2、结构：、结构：借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折旧数额 （四）账务处理（四）账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 五、跨期费用的处理五、跨期费用的处理 （一）权责发生制原则（一）权责发生制原则 1、凡应归属于本期的收益或费用，不论

39、款项是否在本期实际、凡应归属于本期的收益或费用，不论款项是否在本期实际收到或付出，均应做本期的收入或费用处理；收到或付出，均应做本期的收入或费用处理；2、凡不应归属于本期的收益或费用，款项即使在本期实际收、凡不应归属于本期的收益或费用，款项即使在本期实际收到或付出，均不应做本期的收入或费用处理。到或付出，均不应做本期的收入或费用处理。3、采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和准确反映、采用权责发生制原则，能够合理计算产品成本和准确反映企业的经营成果。故企业单位均采用权责发生制原则核算损益。企业的经营成果。故企业单位均采用权责发生制原则核算损益。例：某企业本年第四季度发生如下经济业务：例：某

40、企业本年第四季度发生如下经济业务：（1）10月份销售产品月份销售产品1000元，货款上月已预收；元，货款上月已预收；11月份销月份销售产品售产品2000元，款存银行；元，款存银行；12月份销售产品月份销售产品1500元，货款尚未元，货款尚未收到。收到。（2）10月份以现金月份以现金300元支付职工元支付职工11、12、次年、次年1月份三个月份三个月取暖费。月取暖费。（3）12月份以现金月份以现金720元支付第四季度房租费。元支付第四季度房租费。（4）12月份预付下年度报刊杂志订阅费月份预付下年度报刊杂志订阅费600元。元。（5）11月份以银行存款购买工具一批月份以银行存款购买工具一批450元，

41、准备从当月起元，准备从当月起分三个月摊销。分三个月摊销。10月 11月 12月 合 计收 入 1000 2000 1500 4500费 用 240 490 490 1220净 收 益 760 1510 1010 3280 （二）待摊费用与预提费用（二）待摊费用与预提费用 1、待摊费用、待摊费用 待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期待摊费用是指企业已经支付或发生，但应该由本期和以后各期共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预付租金、预付报刊共同负担的费用。一般包括：预付保险金、预付租金、预付报刊杂志订阅费、预付固定资产修理费、低值易耗品摊销等。杂志订阅费、预付固定资产修理费、低

42、值易耗品摊销等。特点：先支付，后摊销。特点：先支付，后摊销。2、预提费用、预提费用 预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的预提费用是指已预先提取由本期负担，但尚未支付或发生的费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定费用。一般包括：预提银行短期借款利息、预提租金、预提固定资产修理费等。资产修理费等。特点：发生在先，支付在后。特点：发生在先，支付在后。（三）待摊费用与预提费用核算应设置的账户（三）待摊费用与预提费用核算应设置的账户 1 1、“待摊费用待摊费用”账户账户 目目的的：核核算算企企业业已已经经支支付付，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别负担的分摊

43、期在一年以内的各种费用。别负担的分摊期在一年以内的各种费用。结构：结构：借方借方 待摊费用待摊费用 贷方贷方 已经支付或已经已经支付或已经 分摊的应由本期分摊的应由本期 发生的各项费用发生的各项费用 负担的费用负担的费用 余额：已经支付但尚未余额：已经支付但尚未 摊销的费用摊销的费用 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。2、“预提费用”账户（负债类账户）目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。目的：核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。结构：结构：借方借方 预提费用预提费用 贷方贷方 实际支付的实际支付的 按照计划预先提取按照计划预先提取 数额数额 计入产品当期费用计入

44、产品当期费用 的数额的数额 余额：已经提取，但尚未余额：已经提取，但尚未 支付的数额支付的数额 该账户按照费用项目设置明细账。该账户按照费用项目设置明细账。（四）待摊费用和预提费用的账务处理 1、以银行存款（或现金）支付各项待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款（或现金）2、摊销应由本期负担的待摊费用 借：管理费用（制造费用）贷：待摊费用 3、按计划预提应由本期产品负担的预提费用（如银行借款利息)借：财务费用 贷：预提费用 4、实际支付已预先提取的预提费用 借：预提费用 贷：银行存款1.A10月份公司用银行存款12 000元预付明年的报刊费2、B公司10月1日，预付第四季度的房屋租金24 000

45、元 第 五 节 销 售 过 程 的 核 算 一、销售过程的意义一、销售过程的意义 （一）销售过程的意义（一）销售过程的意义 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销销售售过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第三三个个阶阶段段。在在这这个个阶阶段段中中，企企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销售收入就是指通过销售产品取得的收入。销售收入就是指通过销售产品取得的收入。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。（二）销售过程发生的主要经济业务 1、销售产

46、品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3、收回购或方所欠货款、收回购或方所欠货款 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）、支付各项销售费用（包装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。二、销售过程核算应设置的账户 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户（损益类账户）账户（损益类账户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：结构：借方借方 主营业务主营业务收入收入 贷方贷方

47、 结转到结转到“本年利润本年利润”出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。（二）“主营业务成本”账户（损益类账户）目目的的：核核算算企企业业销销售售产产品品、自自制制半半成成品品和和工工业业性性劳劳务等的成本。务等的成本。结构：结构：借方借方 主营业务主营业务成本成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入“本年利润本年利润”生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账

48、户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。（三）“销售费用”账户（损益类账户）目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：结构：借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。该账户可按费用项目开设明细账户。（四）“主营业务税金及附加”账户（损益类账户）目目的的：核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、提提供供工工业业性性劳劳务务等等负担的销售税金及附加。负担的销售税金及附加。结构：结构：借方借方 主营业务主营业务税

49、金税金及附加及附加 贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额（五）“应收账款”账户（资产类账户）目目的的：核核算算企企业业因因销销售售产产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业业务务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。结构：结构：借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。三、

50、销售过程核算的账务处理1 1、销售产品一批，货款已经收到、销售产品一批，货款已经收到 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、销售产品一批，货款尚未收到、销售产品一批，货款尚未收到 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、收回购货单位所欠的货款、收回购货单位所欠的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款4 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷