税法第四章营业税法.pptx

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1、本章考情分析在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为9分，在CPA税法考试中处于重要的地位。营业税易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。第1页/共86页年度年度题型题型20082008年年20092009年年20102010年年题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值单项选单项选择题择题1 11 11 11 11 11 1多项选多项选择题择题1 11 11 11.51.51 11 1判断题判断题1 11 1计算题

2、计算题3 35.55.52 26.56.52 26 6综合题综合题1 11 1合计合计7 79.59.54 49 94 48 8第2页/共86页2011年教材的主要变化1.删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政策。2.进行了节与节之间的合并。3.增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话

3、国际漫游服务：移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围,不征收营业税。5增加21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税的规定。6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税的规定。第3页/共86页第一节第一节 营业税基本营业税基本原理原理第4页/共86页营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税与其他税种的关系：1.营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局增值税增值税营业税营业税征税对象征税对

4、象差异差异以货物为主以货物为主以劳务为主以劳务为主与价格的与价格的关系上关系上价外税价外税价内税价内税征收管理征收管理和收入归和收入归属的差异属的差异上上由国税局征收，进口增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征由海关代征进口环节海关征收的增值税进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入税务机关征收的增值税收入由中央地方共享由中央地方共享大银行总行、保险公司汇总大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其纳的营业税收入归中央，其他营业税由

5、地方税务局征收，他营业税由地方税务局征收，收入归地方收入归地方第5页/共86页第二节第二节 纳税义务人纳税义务人与扣缴义务人与扣缴义务人第6页/共86页一、纳税义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件：1.地域范围在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）劳务提供或接受方在境内（2）转让无形资产接受方在境内（3）转让或出租土地使用权土地在

6、境内（4）转让或出租不动产不动产在境内第7页/共86页【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD第8页/共86页2.行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不

7、属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。第9页/共86页【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为【答案】D第10页/共86页3.行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。第11页/共86页（二）纳税义务人的特殊规定（P124）12运输3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承

8、包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）4.政策已经取消。第12页/共86页二、扣缴义务人二、扣缴义务人（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第13页/共86页第三节第三节 税目与税率税目与税率第14页/共86页营业税的税目和税

9、率是考生要记忆和掌握的内容。营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%20%的幅度比例税率。第15页/共86页税目税目税率税率注意问题注意问题交交通通运运输输业业3%3%包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自自20052005年年6 6月月

10、1 1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按费收入统一减按3%3%的税率征收营业税（属于服务业）的税率征收营业税（属于服务业）建建筑筑业业3%3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税（P126P126）；但）；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收

11、取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税（P136P136）金金融融保保险险业业5%5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税第16页/共86页邮邮电电通通信信业业3%3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范注意电信业务里电信

12、物品销售与增值税征税范围的划分围的划分文文化化体体育育业业3%3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务书资料借阅等业务以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按不属于此税目，应按“服务业服务业租赁租赁”项目项目征税征税第17页/共86页娱娱乐乐业业5%-5%-20%20%包包括括夜夜总总会会、歌歌厅厅、舞舞厅厅、射射击击、狩狩猎猎、跑跑马马、游游戏戏、高高尔尔夫夫、保保龄龄球球、台台球球、网网吧吧、游

13、游艺艺、电电子子游游戏戏厅厅等等，娱乐业税率由省级人民政府在娱乐业税率由省级人民政府在5%-20%5%-20%幅度内确定幅度内确定服服务务业业5%5%包包括括：代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁业、广告业、其他服务业赁业、广告业、其他服务业远洋运输业的光租远洋运输业的光租和和航空运输业的干租业务航空运输业的干租业务属于此税目属于此税目旅旅游游景景点点经经营营索索道道取取得得的的收收入入按按照照“服服务务业业旅旅游游业业”征税征税交交通通部部门门有有偿偿转转让让高高速速公公路路收收费费权权行行为为，应应按按“服服务务业业租赁租赁”项目征收营业税项目征收营

14、业税无船承运业务无船承运业务按照按照“服务业服务业代理业代理业”税目征税税目征税对对港港口口设设施施经经营营人人收收取取的的港港口口设设施施保保安安费费，应应按按照照“服服务业务业”税目全额征收营业税税目全额征收营业税单单位位和和个个人人受受托托种种植植植植物物、饲饲养养动动物物的的行行为为，应应按按照照“服务业服务业”税目征税税目征税第18页/共86页转让转让无形无形资产资产5%5%指指转转让让无无形形资资产产的的所所有有权权或或使使用用权权的的行行为为。包包括括转转让让土土地地使使用用权权、转转让让商商标标权权、转转让让专专利利权权、转转让让非非专专利利技技术术、出出租租电电影影拷拷贝贝、

15、转让著作权、转让商誉转让著作权、转让商誉以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转让让该该项项股股权权，也也不不征收营业税征收营业税销售销售不动不动产产5%5%指指有有偿偿转转让让不不动动产产所所有有权权的的行行为为。销销售售建建筑物或构筑物、销售其他土地附着物筑物或构筑物、销售其他土地附着物以以不不动动产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转

16、让让该该项项股股权权，也也不不征征收营业税收营业税第19页/共86页【例题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。（2010年）A.搬家公司从事的搬家业务B.航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务D.远洋运输公司从事的程租业务【答案】BC第20页/共86页【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。A.汽车修理应缴纳营业税B.房屋修缮应缴纳营业税C.服装缝补应缴纳营业税D.机器修理应缴纳营业税【答案】B 第21页/共86页【例题多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。（2009年原制度）A.在旅游景点经营索

17、道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案】AB第22页/共86页【例题多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入C.无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入【答案】CD第23页/共86页第四节第四节 计税依据计税依据（掌握，能力等级（掌握，能力等级3 3）第24页/共86页营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销

18、售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。第25页/共86页计税计税依据依据基本规定基本规定收入收入全额全额（1 1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外

19、收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政（2 2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与

20、折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除除第26页/共86页计税依据计税依据基本规定基本规定允许减除允许减除特定项目特定项目金额确定金额确定营业额营业额【注意注意】可

21、减除的条件：可减除的条件：（1 1）特定项目的特定金额）特定项目的特定金额（2 2）凭合法有效的凭证扣除（）凭合法有效的凭证扣除（P135P135）支付给境内单位和个人的支付给境内单位和个人的对方开具的发对方开具的发票票支付的行政事业收费和政府性基金支付的行政事业收费和政府性基金财政财政票据票据支付给境外单位和个人的支付给境外单位和个人的对方单位、个对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明的确认证明国家税务总局规定的其他合法有效凭证国家税务总局规定的其他

22、合法有效凭证第27页/共86页计税依据计税依据基本规定基本规定核定核定营业额营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：列顺序确定其营业额：（1 1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定均价格核定（2 2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定的平均价格核定（3 3）按下列公式核

23、定：）按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利成本利润率）润率）（1-1-营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定税务局确定第28页/共86页【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营

24、业额中扣除D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额【答案】C第29页/共86页第五节第五节 应纳税额应纳税额计算与特殊经营行计算与特殊经营行为的税务处理（掌为的税务处理（掌握，能力等级握，能力等级3 3）第30页/共86页一、税额计算的基本规定一、税额计算的基本规定具体情况具体情况计税公式计税公式应用举例应用举例（1 1）以收）以收入全额为入全额为营业额营业额应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率【案例案例】某咨询公司某咨询公司6 6月发生咨询活月发生咨询活动咨询费收入动咨询费收入5000050000元，其应纳营业元，其应纳营业税为：税为：500005%=2500

25、500005%=2500（元）（元）（2 2）以收）以收入差额为入差额为营业额营业额应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率【案例案例】某旅行社组团旅游共收取某旅行社组团旅游共收取旅费旅费2000020000元，代旅客支付餐费、门元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共票费、住宿费、交通费共1500015000元。元。其应纳营业税为：（其应纳营业税为：（20000-20000-1500015000）5%=50005%=2505%=50005%=250（元）（元）第31页/共86页（3 3）按）按组成计税组成计税价格为营价格为营业额业额应纳营业税应纳营

26、业税=组成计税价组成计税价格格税率税率组成计税价组成计税价格格=营业成本营业成本（1+1+成本成本利润率）利润率）（1-1-营业营业税税率）税税率）【案例案例】某建筑公司自建一建筑某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本物后对外销售，建筑成本300300万元，万元，当地成本利润率当地成本利润率20%20%，对外售价，对外售价400400万元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：建筑业营业税建筑业营业税=300=300（1+20%1+20%）（1-1-3%3%）3%=11.133%=11.13（万元）（万元）（这是（这是CPACPA税法考试中营业税组价税法考试中营业税组价计算最常见的业务）计

27、算最常见的业务）销售不动产营业税销售不动产营业税=4005%=20=4005%=20（万元）（万元）第32页/共86页二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。第33

28、页/共86页【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）。A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000【答案】C【解析】应纳营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。第34页/共86页三、各税目营业税的计算规定三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业要点要点计算注意问题计算注意问题计税依计税依据据（1 1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2 2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位

29、或者个人的，以其取）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额用后的余额为营业额（3 3）新增：自）新增：自20102010年年1 1月月1 1日起，对中华人民共和国境内（以下简日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物入境在境

30、外发生载运旅客或者货物的行为在境外发生载运旅客或者货物的行为税率税率3%3%第35页/共86页【例题单选题】2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税（）万元。A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85【答案】D【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元）。第36页/共86页【例题单选题】国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向

31、境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，该海运公司应纳营业税为（）万元。A.21 B.27 C.32 D.39【答案】A【解析】对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。熟悉营业税中“运输业”税目的计税依据的确定。应纳营业税=（900-200）3%=21（万元）。第37页/共86页（二）建筑业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据（1 1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额除付给分包人的价款后的余额为营业额（2 2）纳

32、税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3 3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4 4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：同类工程价格的，组成计税价格：计税

33、价格计税价格=工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税营业税税率）税率）税率税率3%3%第38页/共86页【例题单选题】某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25【答案】B【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。第39页/共86页【

34、例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）万元。A.120 B.174 C.175.67 D.192【答案】C【解析】自建自用行为不征营业税；自建销售的则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税=300050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）。第40页/共86页（三）金融保险业（P130）税率:5%5%计税依

35、据:（1 1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以律以利息收入全额为营业额计征营业税利息收入全额为营业额计征营业税（2 2）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线以直线法折算出本期的营业额：法折算出本期的营业额：本期营业额本期营业额=（应收的全部价款和价外费用（应收的全部价款和价外费用-实际成本）实际成本）（本期天（本

36、期天数数总总天数）天数）实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险保险费费+支支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（3 3）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来类来划分划分营业额营业额=卖出价卖出价-买入价（买入价（P131P131）（4 4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入营业额为手续费（佣金）类全部收入金融企业从事受托收款

37、业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付去支付给委托方价款后的余额为营业额给委托方价款后的余额为营业额第41页/共86页（5 5）保险业）保险业初保业务以全部保费收入为营业额初保业务以全部保费收入为营业额保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利

38、利率计算率计算（6 6）外币折算成人民币）外币折算成人民币金融保险业以外汇结算营业额的，应折算成人民币后计算金融保险业以外汇结算营业额的，应折算成人民币后计算营营业额。汇率使用上，金融企业采用收到外汇的当天或当季业额。汇率使用上，金融企业采用收到外汇的当天或当季末末央行基准汇价折合；保险企业采用收到外汇的当天或当月央行基准汇价折合；保险企业采用收到外汇的当天或当月末末央行基准汇价折合央行基准汇价折合（7 7）金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下）金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的

39、应收利息，均均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税第42页/共86页【例题单选题】2010年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2010年第三季度该商业银行应纳营业税（）万元。

40、A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95【答案】B【解析】该银行应纳营业税=400+5+（860-780）+145%=24.95（万元）。第43页/共86页【例题单选题】某银行2010年第三季度买卖企业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3【答案】C【解析】该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-555%

41、=3.59（万元）。第44页/共86页（四）邮电通信业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额业额税率税率3%3%第45页/共86页【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）。（2009年原制度）A.168000元 B.18000元 C.25000元 D.30000元【

42、答案】B【解析】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）3%=18000（元）。第46页/共86页（五）文化体育业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入览场所收入和体育收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所

43、的单位、演出公司或收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额者经纪人的费用后的余额为营业额税率税率3%3%第47页/共86页【例题单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（）。A.0.54万元 B.0.64万元 C.0.66万元 D.0.90万元【答案】B【解析】应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）第48页/共86页（六）娱乐业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮

44、料、茶水、鲜花、小吃等收费点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费及经营娱乐业的其他各项收费税率税率娱乐业税率由省级人民政府在娱乐业税率由省级人民政府在5%5%20%20%幅度内确幅度内确定定第49页/共86页【例题单选题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（）元。（当地高尔夫球适用20%税

45、率）A.172000 B.172300 C.128120 D.177040【答案】D【解析】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%177040（元）。第50页/共86页（七）服务业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：（1 1）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬（2 2）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、

46、载体）的广告发布费后的余额为营业额或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额（注意不能扣广告制作费）（注意不能扣广告制作费）（3 3）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额（4 4）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、

47、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按景区环保客运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业征收营业税税（5 5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入应征收营）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入应征收营业税业税（6 6）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税（7 7）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额税率税率5%5%第51页/共86页【

48、例题单选题】某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，其当月应纳营业税为（）元。A.600 B.1000 C.2500 D.3600【答案】B【解析】应纳营业税=（150000-100000-30000）5%=1000（元）。第52页/共86页【例题单选题】某宾馆2010年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（）万元。（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用20%税率）A.2.10 B

49、.4.20 C.5.30 D.5.40【答案】B【解析】本题考核营业税税率的运用。纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税=205%+1420%+85%=4.2（万元）。第53页/共86页【例题单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（）。（2001年）A.0.8万元 B.0.55万元 C.0.7万元 D.0.95万元【答案】A【解析】应纳营业税=（18+1-3）5%=0.8（万元）。第54页/共86页【例题

50、计算题】某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务：（1）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。（2）提供人力资源咨询服务取得收入40万元。（3）提供会议服务取得收入30万元。（4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元。（5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。（6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数