财务会计长期负债和借款费用.pptx

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1、 第二部分第二部分:重点、难点的讲解重点、难点的讲解【知识点知识点1 1】长期借款长期借款（一）科目设置（一）科目设置 在在“长期借款长期借款”科目下设科目下设“本金本金”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”三个明细科目。分期付息的长期三个明细科目。分期付息的长期借款通过借款通过“应付利息应付利息”核算利息。核算利息。（二）账务处理：取得借款、期末计息和到期偿还。（二）账务处理：取得借款、期末计息和到期偿还。1.1.取得借款取得借款借：银行存款借：银行存款长期借款长期借款利息调整利息调整*贷：长期借款贷：长期借款本金本金第1页/共124页【解析解析】如果存在交易费用、补偿性余额等，取得

2、借款与合同约定的数额不一致时，如果存在交易费用、补偿性余额等，取得借款与合同约定的数额不一致时，则有则有“利息调整利息调整”，即实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；，即实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整利息调整”，即实际利率和合同，即实际利率和合同利率是相同的。利率是相同的。第2页/共124页2.期末计息（最后一期除外）应付利息（应计利息）本金合同利率利息费用期初摊余成本实际利率二者的差额贷记“长期借款利息调整”期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率本

3、金本金合同利合同利率率借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息（本金合同利率）长期借款利息调整（倒挤）【注】一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。第3页/共124页3.偿还本金和最后一期利息借：财务费用等 长期借款本金贷：银行存款长期借款利息调整【注】实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算是反的。其他年先计算利息费用，倒挤“应付债券利息调整”。最后一年先计算“应付债券利息调整”，然后倒挤利息费用。第4页/共124页 【知识点知识点2 2】一般公司债券的会计处理一般公司债券的会计处理（一）核算科目（一）核算科目1.1.在在“应付债券应付债券”科目

4、下设科目下设“面值面值”、“利息利息调整调整”、“应计利息应计利息”三个明细科目。三个明细科目。2.2.分期付息债券通过分期付息债券通过“应付利息应付利息”核算利息。核算利息。【提示提示】与持有至到期的会计处理类似，即关于与持有至到期的会计处理类似，即关于债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需债券的核算，除了交易性金融资产外，其他均需设置设置“成本（面值）成本（面值）”、“应计利息应计利息”“利息调利息调整整”明细科目进行核算。明细科目进行核算。第5页/共124页（二）会计处理（二）会计处理 1.1.发行发行 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）贷：应付债券贷：应

5、付债券面值面值 （面值）（面值）应付债券应付债券利息调整利息调整 （或借方差额）（或借方差额）【提示提示】在发行债券的过程中，发生的发行费用计在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。即发行费用计入应付债券的账面价值，通过即发行费用计入应付债券的账面价值，通过“利息利息调整调整”明细账中反映（不单独核算）。明细账中反映（不单独核算）。第6页/共124页2.2.期末后续计量期末后续计量（1 1）应计（付）利息）应计（付）利息应付债券面值应付债券面值债券票面利率债券票面利率（2 2）每期实际利息费用）每期实际利息

6、费用期初应付债券摊余成本期初应付债券摊余成本实际利率实际利率（3 3）每期利息调整的摊销金额）每期利息调整的摊销金额实际利息费用应计（付）利息实际利息费用应计（付）利息（4 4）期末摊余成本）期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息提前偿期初摊余成本利息费用支付的利息提前偿还的本金还的本金第7页/共124页【链接链接】持有至到期投资期末摊余成本持有至到期投资期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息已偿期初摊余成本投资收益收到的利息已偿还的本金计提的减值还的本金计提的减值【注注】实际利率法计算利息，最后一年和其他年实际利率法计算利息，最后一年和其他年计算顺序是相反的。其他年先计算利息费用，倒

7、计算顺序是相反的。其他年先计算利息费用，倒挤挤“应付债券应付债券利息调整利息调整”。最后一年先计算。最后一年先计算“应付债券应付债券利息调整利息调整”，然后倒挤利息费用。，然后倒挤利息费用。第8页/共124页3.3.到期偿还到期偿还（1 1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用等（或借记）借：财务费用等（或借记）应付债券应付债券面值面值 利息调整（或贷记）利息调整（或贷记）贷：银行存款贷：银行存款第9页/共124页（2 2）到期一次还本付息：）到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值应

8、计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款 第10页/共124页【例题】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。【解析】甲公司该批债券实际发行价格为：6000（P/S，5%，5）60006%（P/A，5%，5）60000.783560006%4.32956259.62（万元）第11页/共124页（1）211年1月1日，发行债券时：借：银行存款62596200贷：应付债券面值 60000000利息调整 2596200第12页/共124页（2）每期期末计息第13页/共124页

9、（2 2）211211年年1212月月3131日，计算利息费用时：日，计算利息费用时：借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）31298103129810应付债券应付债券利息调整利息调整 470190470190贷：应付利息贷：应付利息银行银行 36000003600000（3 3）211211年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：借：应付利息借：应付利息银行银行36000003600000贷：银行存款贷：银行存款36000003600000212212、213213、214214年确认利息费用的会计分录年确认利息费用的会计分录与与211211年相同，金额与利息费用一

10、览表的对应金额一年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。致。第14页/共124页（4 4）215215年年1212月月3131日，确认利息费用、归还债券本金及利日，确认利息费用、归还债券本金及利息息借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）3030377.67*3030377.67*应付债券应付债券利息调整利息调整569622.33569622.33贷：应付利息贷：应付利息36000003600000借：应付债券借：应付债券面值面值6000000060000000应付利息应付利息 36000003600000贷：银行存款贷：银行存款6360000063600000合并分录：合并分

11、录：借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）3030377.673030377.67应付债券应付债券面值面值6000000060000000利息调整利息调整569622.33569622.33贷：银行存款贷：银行存款6360000063600000第15页/共124页【提示提示】应付债券的常见测试点有三个：应付债券的常见测试点有三个：每期利息费用的计算；每期利息费用的计算；每期末应付债券摊余成本（账面价值）的计算；每期末应付债券摊余成本（账面价值）的计算；应付债券利息费用资本化的计算，需结合借款费应付债券利息费用资本化的计算，需结合借款费用进行掌握。用进行掌握。第16页/共124页

12、【知识点知识点3 3】可转换公司债券（混合工具的分拆）可转换公司债券（混合工具的分拆）（一）发行时（一）发行时1.1.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。为应付债券，将权益成份确认为资本公积。2.2.在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认

13、金额后的金额确定权益成份的额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第17页/共124页3.3.具体分拆步骤如下：具体分拆步骤如下：第一步，计算负债成份的公允价值；第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价

14、值即为负债的公允价值；通过即为负债的公允价值；通过“应付债券应付债券面值或利息调面值或利息调整整”核算。核算。第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值；通过权益成份的公允价值；通过“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”核算。核算。第18页/共124页 第三步：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间第三步：发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。按照各自的相对公允价值进行分摊。负债成份负担的发行费用记入负债成份负担的发行费用记入“应付债券应付债

15、券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）”科目；科目；权益成份部分负担的发行费用记入权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。第19页/共124页4.4.会计处理会计处理借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 注意：交易费用分拆后处理。注意：交易费用分拆后处理。第20页/共124页（二）期末计息（二）期末计息【提示提示】可转换公司债券的负债成份，在转换为股份可转换公司债券的负

16、债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和期初摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率率和期初摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整摊销。确认应付利息，差额作为利息调整摊销。借：财务费用等借：财务费用等贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券应计利息应计利息 可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整【注注】分期付息，到期时计提的利息通过分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。第21页/共124页（三）转换时（三）转换时 【提示提示】转股数的计算需要

17、看题目给出的具体条转股数的计算需要看题目给出的具体条件，可能按债券面值计算或者按债券的账面价值件，可能按债券面值计算或者按债券的账面价值计算，也可能按照债券面值与已计提尚未支付的计算，也可能按照债券面值与已计提尚未支付的利息之和为基础计算；并且要考虑题目中有没有利息之和为基础计算；并且要考虑题目中有没有特定的要求。特定的要求。计算公式如下：如果按债券面值与已计提尚未支计算公式如下：如果按债券面值与已计提尚未支付的利息之和为基础计算：付的利息之和为基础计算：转换的股数（债券面值已计提尚未支付的利转换的股数（债券面值已计提尚未支付的利息）息）/转股价格；转股价格；第22页/共124页按账面价值结转

18、：按账面价值结转：借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）-1-1 应付债券应付债券应计利息（应付利息）应计利息（应付利息）-2-2资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积-4-4贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）-3-3 股本股本-5-5库存现金库存现金 （不足转换（不足转换1 1股的部分）股的部分）-6-6 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）-7【注注】部分转换按照比例结转。部分转换按照比例结转。第23页/共124页【提示提示】如果是一次还本付息债券，应注意以下几点：如果是一次还本付息债券，应注意以下几点：

19、（1 1）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五年利）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五年利息之和（本利和）乘以五年期复利现值系数计算负债成份的息之和（本利和）乘以五年期复利现值系数计算负债成份的公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允价值；公允价值；（2 2）根据面值乘以票面利率计算的利息时应该通过）根据面值乘以票面利率计算的利息时应该通过“应付应付债券债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）”科目核算，不通过科目核算，不通过“应付利息应付利息”科目核算；科目核算；（3 3）按照账面价值计算转换的

20、股份数时，分子应包含）按照账面价值计算转换的股份数时，分子应包含“应应付债券付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）”明细科目的金额；明细科目的金额；第24页/共124页【例题】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期分期付息一次还本的可转换公司债券，共计1亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9

21、%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。第25页/共124页【解析解析】（1 1）210210年年1 1月月1 1日，发行可转换公司债券时：日，发行可转换公司债券时：确定可转换公司债券负债成份的公允价值：确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100000000100000000（P/SP/S，9%9%，5 5）1000000006%1000000006%（P/AP/A，9%9%，5 5）1000000000.64991000000000.64991000000006%3.88971000000006%3.88978832820088328200（元）（元）可转换公司债券权益成份的公

22、允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：10000000010000000088328200883282001167180011671800（元）（元）借：银行存款借：银行存款100000000100000000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 1167180011671800（倒挤）（倒挤）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100000000100000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券 1167180011671800【注注】溢价或折价发行和发行费用的处理。溢价或折价发行和发行费用的处理。

23、第26页/共124页（2）210年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息883282009%7949538（元）当期应付未付的利息费用1000000006%6000000（元）借：财务费用7949538 贷：应付利息 6000000 应付债券可转换公司债券利息调整1949538（倒挤）（3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时：债券持有人在当期付息前转换股票，应按债券面值和应计利息之和除以10，计算转换的股份数。转换的股份数（1000000006000000）/1010600000（股）第27页/共124页借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100000

24、000100000000应付利息应付利息 60000006000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券 1167180011671800贷：股本贷：股本 1060000010600000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 97222629722262资本公积资本公积股本溢价股本溢价9734953897349538第28页/共124页【知识点4】长期应付款的核算（一）租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买

25、租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。第29页/共124页3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%，下同）。4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90%（含90%）以上。5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。第30页/共124页（二）租赁相关的定义（二）租

26、赁相关的定义1.1.租赁开始日和租赁期开始日租赁开始日和租赁期开始日租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。额。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁期

27、开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。第31页/共124页2.2.资产余值和担保余值资产余值和担保余值第32页/共124页2.2.最低租赁付款额。最低租赁付款额。（1 1）租赁合同没有规定优惠购买选择权）租赁合同没有规定优惠购买选择权各期租金之和承租人或与其有关的第三方担各期租金之和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值保的资产余值 （2 2）租赁合同规定有优惠购买选择权）租赁合同规定有优惠购买选择权各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而各期租金之和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项支付的任何款项 第33页/共12

28、4页（三）承租人的融资租赁的会计处理（三）承租人的融资租赁的会计处理1 1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上可产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上可归属于租赁项目的手续费等初始直接费用作为租入资产归属于租赁项目的手续费等初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。价值，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用（按差额）

29、未确认融资费用（按差额）贷：长期应付款（按最低租赁付款额）贷：长期应付款（按最低租赁付款额）银行存款等银行存款等第34页/共124页2 2、未确认融资费用的分摊、未确认融资费用的分摊（1 1）采用实际利率法分摊计入财务费用等。）采用实际利率法分摊计入财务费用等。会计分录为：会计分录为：借：财务费用等借：财务费用等 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额（摊余成本）期初应付本金余额（摊余成本）实际利率实际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余期初未确认融资费用余额）额）实际利率实际利率第35页/共124页

30、（2 2）分摊率的确定优先顺序为：分摊率的确定优先顺序为：资产入账价值资产入账价值折折 线线 率率分分 摊摊 率率最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值出租人的租赁内含出租人的租赁内含利率利率租赁内含利率租赁内含利率最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值租赁合同规定利率租赁合同规定利率合同规定利率合同规定利率最低租赁付款最低租赁付款额现值额现值银行同期贷款利率银行同期贷款利率银行同期贷款银行同期贷款利率利率租赁资产的公租赁资产的公允价值允价值重新计算分摊重新计算分摊率率第36页/共124页3 3、租赁资产折旧的提取、租赁资产折旧的提取（1 1）折旧政策）折旧政策承租人应采用与自有应折旧资产相一致的

31、折旧政策。承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。应计提折旧总额融资租入固定资产的入账价值应计提折旧总额融资租入固定资产的入账价值-担保担保余值余值+预计清理费用预计清理费用（2 2）折旧期间）折旧期间能够确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，能够确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；不能确定租赁期满时承租人是否取得租赁资产所有权，不能确定租赁期满时承租人是否取得租赁资产所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。第37页/共124页

32、4 4其他支出业务的账务处理其他支出业务的账务处理（1 1）履约成本：对融资租入固定资产的技术咨询）履约成本：对融资租入固定资产的技术咨询和服务费、人员培训费、固定资产的经常性修理和服务费、人员培训费、固定资产的经常性修理费、保险费可直接记入当期损益。费、保险费可直接记入当期损益。（2 2）或有租金：在发生时确认为当期费用，如营）或有租金：在发生时确认为当期费用，如营业费用、财务费用等。业费用、财务费用等。第38页/共124页5.5.租赁期满时的会计处理租赁期满时的会计处理（1 1）返还资产的处理）返还资产的处理存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应

33、付融资租赁款 （担保余值）（担保余值）累计折旧累计折旧 （入账价值担保余值）（入账价值担保余值）贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产不存在担保余值不存在担保余值 借：累计折旧借：累计折旧贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产第39页/共124页（2 2）优惠续租）优惠续租应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。（3 3）留购）留购借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融

34、资租入固定资产第40页/共124页【例题】211年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即212年1月1日）。（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即212年1月1日214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（5）该机床在212年1月1日（应为211年12月28日）的公允价值为2500000元。第41页/共124页（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试。（8）213年和214

35、年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9800元，213年和214年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为800万元，1000万元。213年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2800元。214年12月31日，A公司将该机床退还B公司。第42页/共124页【答案】（1）租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型 租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/560%75%，不符合第3条判断标准。最低租赁付款额900000302700000（元）最低租赁付款额现值900

36、000（P/A,8%,3）2319390，大于租赁资产公允价值的90%，即2250000元（2500000元90%），符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。第43页/共124页第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额现值23193902500000 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其最低租赁付款额现值2319390元初始直接费用9800,即2329190元第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额最低租赁付款额现值27000002319390380610（元）。第44页/共124页第四步，会计分录2

37、12年1月1日借：固定资产融资租入固定资产数控机床2329190未确认融资费用380610（倒挤）贷：长期应付款B公司应付融资租赁款 2700000银行存款 9800（2）未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。第45页/共124页日期日期应付本金应付本金期初余额期初余额确认的确认的融资费融资费用用期期初初8%8%租金租金应付本金应付本金减少额减少额应付本金应付本金期末余额期末余额 +212212年年23193902319390185551.2185551.2900000900000 714448.8714448.816049

38、41.21604941.2213213年年1604941.21604941.2128395.3128395.3900000900000771604.7771604.7833336.5833336.5214214年年833336.5833336.566663.5*66663.5*900000900000833336.5833336.50 0合计合计3806103806102700000270000023193902319390-第46页/共124页第47页/共124页第48页/共124页【知识点5】借款费用的范围（一）借款费用的概念借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（二）借款费用

39、的内容1.借款利息2.折价或者溢价（利息调整）的摊销【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价（利息调整）进行分期摊销,折价或溢价（利息调整）的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。发行债券产生的折价或溢价（利息调整）不属于借款费用。第49页/共124页【链接链接】某公司于某公司于20102010年年1 1月月1 1日折价发行债券，债券面值为日折价发行债券，债券面值为500500万元，发行价为万元，发行价为400400万元，期限为万元，期限为5 5年，票年，票面利率为面利率为6%6%，同期市场利率为，同期市场利率为8%8%，则债券折价金额为，则债券折价金额为100100万

40、元。万元。实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。第50页/共124页（3 3）辅助费用）辅助费用【提示提示】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。等。（4 4）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）注：承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用注：承租人根据租

41、赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用。费用的摊销额）也属于借款费用。【提示提示】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。应作为借款费用进行会计处理。第51页/共124页【知识点知识点6 6】资本化的借款范围和资产范围资本化的借款范围和资产范围1 1、借款费用应予资本化的借款范围、借款费用

42、应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围包括专门借包括专门借款，也可包括一般借款。款，也可包括一般借款。【提示提示】对于一般借款对于一般借款只有在购建或者生产符只有在购建或者生产符合资本化条件的资产合资本化条件的资产占用了一般借款占用了一般借款时，才应将与该时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。的借款费用应当计入当期损益。第52页/共124页2 2、符合资本化条件的资产（资产的范围）、符合资本化条件的资产（资产的范围）（1 1）可直接归属于符合资本化条件的资产的购

43、）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用建或者生产的借款费用应当予以资本化，计应当予以资本化，计入相关资产成本入相关资产成本（2 2）其他借款费用）其他借款费用应当在发生时根据其发应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益生额确认为财务费用，计入当期损益第53页/共124页（3 3）符合资本化条件的资产）符合资本化条件的资产是指需要经过相当是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货符合资

44、本化条件的存货包括企业（房地产开发）开包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；对外出售的大型机械设备等、飞机制造厂制造的飞机；自行研发无形资产，开发支出的时间在自行研发无形资产，开发支出的时间在1 1年以上；建造年以上；建造合同的建造时间在合同的建造时间在1 1年以上等，借款费用都可以资本化。年以上等，借款费用都可以资本化。第54页/共124页【提示提示】相当长时间是指为资产的购建或者生产相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为所必需的时间，通常为1 1

45、年以上（含年以上（含1 1年）。年）。也就是说企业购入即可使用的资产，或者购入后也就是说企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。产，均不属于符合资本化条件的资产。第55页/共124页【知识点知识点7 7】资本化期间的确定资本化期间的确定 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用

46、确认和计量的重要前提。认和计量的重要前提。第56页/共124页（一）借款费用开始资本化时点的确定（一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：始资本化：1 1、资产支出已经发生；、资产支出已经发生；2 2、借款费用已经发生；、借款费用已经发生；3 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必要的购建或者生产活动已经开始。第57页/共124页1.1.资产支出的界定资产支出的界定资产支出只包括支付现金、转移非现金资产资产支出只包括支付现金、转移非

47、现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。或者承担带息债务形式发生的支出。（1 1）支付现金是指用货币资金支付符合资本）支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出。化条件的资产购建或者生产支出。（2 2）转移非现金资产是指企业将自己的非现）转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者金资产直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产。生产。（3 3）承担带息债务是指企业为了购建或者生）承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。的带息应付款项

48、（如带息应付票据）。第58页/共124页2.2.借款费用已经发生的界定借款费用已经发生的界定借款费用已经发生是指企业已经发生了因购借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。3.3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定要的购建或者生产活动已经开始的界定为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开

49、始是指符合资本的购建或者生产活动已经开始是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。形态而进行的实质上的建造或者生产活动。第59页/共124页（二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定借款费用暂停资本化的条件：借款费用暂停资本化的条件：1 1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。中发生非正常中断。通常是由于企业管理决策上的原因或者其他

50、通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。有及时供应，或者资金周转发生了困难等。第60页/共124页 2 2、中断时间连续超过、中断时间连续超过3 3个月。个月。非正常中断与正常中断显著不同。非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序