(税收实务)第二章第三节qh.pptx

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1、内容回顾内容回顾征税范围征税范围 纳税人纳税人 税率税率销售货物销售货物进口货物进口货物提供加工修理修配劳务提供加工修理修配劳务一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人17%、13%3%第三节第三节第三节第三节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算案例任务某某生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用增增值值税税税税率率1717，20112011年年3 3月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下：(1)(1)销销售售甲甲产产品品给给某某大大商商场场，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，取取得得不不含含税

2、税销销售售额额8080万万元元；另另外外，开开具具普普通通发发票票，取取得得销销售售甲甲产产品品的的送送货货运运输输费费收收人人5.855.85万万元。元。(2)(2)销销售售乙乙产产品品，开开具具普普通通发发票票，取取得得含含税税销销售售额额29.2529.25万元，收取优质费万元，收取优质费29252925元。元。(3)(3)将丙产品分给职工，同类产品销售额将丙产品分给职工，同类产品销售额4.684.68万元。万元。(4)(4)销销售售丁丁产产品品，取取得得销销售售额额1010万万元元，另另收收取取违违约约金金0.30.3万元。万元。问：当期销项税额是多少？问：当期销项税额是多少？一、销项

3、税额的计算一、销项税额的计算 销项税额销项税额的含义的含义 如何发生如何发生 如何计算如何计算销项税额销项税额=（不含税）（不含税）销售额销售额税率税率在未抵扣进项在未抵扣进项税之前，还不税之前，还不是应纳税额是应纳税额(一一)一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定 【销售额销售额】是指纳税人销售货物或者是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方提供应税劳务向购买方(承受应税承受应税劳务也视为购买方劳务也视为购买方)收取的收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。全部价款全部价款=单价单价数量数量价外费用价外费用(实属价外收入实属价外收入)是指价外向购是指价外向购买方收取的买方

4、收取的手续费、补贴、基金、集资手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金费、返还利润、奖励费、违约金(延期延期付款利息付款利息)、包装费、包装物租金、储、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项代垫款项及其他各种性质的价外收费。及其他各种性质的价外收费。凡随同销售货物或提供应税劳务向凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。计算应纳税额。销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用该规定的该规定的目

5、的是目的是?防止以各种名目的防止以各种名目的收费减少销售额逃收费减少销售额逃避纳税的现象。避纳税的现象。注意：注意：全部价款全部价款视为视为不含税收入不含税收入价外费用价外费用应视为应视为含税收入含税收入，在征税时，在征税时换算换算成不含税收入再并入销售额。成不含税收入再并入销售额。换算：换算：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+1+税率）税率）是否含税是否含税例例1 1：某商场为一般纳税人，当月销某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱售电冰箱200200台，每台零售价为台，每台零售价为30003000元，求销售额。元，求销售额。解：解：不含税单价不含税单价=3000/=3000/（1+17

6、%1+17%）=2564.10=2564.10元元销售额销售额=2564.10200=512820=2564.10200=512820元。元。什么样的销售额是含税的？什么样的销售额是含税的？小技巧：小技巧：暗示含税的情况有以下几种：暗示含税的情况有以下几种：（1 1）零售）零售 （2 2）普通发票）普通发票 （3 3）直接销售给消费者）直接销售给消费者 （4 4）销售方是小规模纳税人）销售方是小规模纳税人 （5 5）隐瞒的收入）隐瞒的收入 （6 6）已知价值）已知价值【例例2 2】某机械厂某机械厂20102010年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：（1 1）2 2月月份份销销售售其其生生产

7、产的的车车床床1010台台，开开出出增增值值税税专专用用发发票票，其其标标明明的的单单价价为为10001000元元，随随着着销销售售另外收取优质费另外收取优质费23402340元，收到转账支票一张。元，收到转账支票一张。（2 2）3 3月月份份销销售售电电机机3030台台，每每台台批批发发价价0.70.7万万元元（不不含含税税），开开出出增增值值税税专专用用发发票票，另另外外收收取取包包装装费费和和售售后后服服务务费费3 3万万元元，开开出出普普通通发发票票一一张。张。请回答：（请回答：（1 1）计算）计算2 2月份应确认的销项税额；月份应确认的销项税额；（2 2）计算）计算3 3月份应确认的

8、销项税额；月份应确认的销项税额；（1 1）2 2月月份份销销售售其其生生产产的的车车床床1010台台，开开出出增增值值税税专专用用发发票票，其其标标明明的的单单价价为为10001000元元，随随着着销销售售另另外外收收取取集集资资费费（优优质质费费）23402340元元，收到转账支票一张。收到转账支票一张。【答案答案】2 2月销项税额月销项税额100010+2340100010+2340（1+171+17）171720402040（元）（元）（2 2）3 3月月份份销销售售电电机机3030台台，每每台台批批发发价价0.70.7万万元元（不不含含税税），开开出出增增值值税税专专用用发发票票，另另

9、外外收收取取包包装装费费和和售售后后服服务务费费3 3万万元元，开开出普通发票一张。出普通发票一张。3 3月销项税额月销项税额30700017%+30000/30700017%+30000/（1+17%1+17%）17%=3517%=35700+4358.97=40058.97700+4358.97=40058.97（元）（元）下列项目不包括在价外费用中向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运费（1）承运者的运费发票开给了购货方（2）纳税人（销售方）将该项发票转交给了购货方【例题例题3 3】某企业库存产成品销售业务：某企业库存产成品销售业务：（

10、1 1）销销售售给给甲甲公公司司某某商商品品5000050000件件，每每件件售价为售价为1818元，另收取运费元，另收取运费58505850元。元。（2 2）销销售售给给乙乙公公司司同同类类商商品品1500015000件件，每每件件售售价价为为20.520.5元元，交交给给A A运运输输公公司司运运输输，代代垫垫运运输输费费用用68006800元元，运运费费发发票票已已转转交交给乙公司。计算销项税额。给乙公司。计算销项税额。（1 1）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品5000050000件，每件，每件售价为件售价为1818元，另收取运费元，另收取运费58505850元。元。【解析解析】（

11、1 1）销项税）销项税5000018500001858505850（1 117%17%）17%17%153850153850（元）（元）（2 2）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品1500015000件，件，每件售价为每件售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司运输，运输公司运输，代垫运输费用代垫运输费用68006800元，运费发票已转交元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。给乙公司。计算销项税额。销项税销项税1500020.5017%1500020.5017%5227552275（元）（元）【案案例例】某某生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用

12、增增值值税税税税率率1717，20112011年年3 3月月有有关关生生产产经经营营业业务务如下：如下：(1)(1)销销售售甲甲产产品品给给某某大大商商场场，开开具具增增值值税税专专用用发发票票，取取得得不不含含税税销销售售额额8080万万元元；另另外外，开开具具普普通通发发票票，取取得得销销售售甲甲产产品品的的送送货货运运输输费费收收人人5.855.85万万元。元。(2)(2)销销售售乙乙产产品品，开开具具普普通通发发票票，取取得得含含税税销销售售额额29.2529.25万元，收取优质费万元，收取优质费29252925元。元。(3)(3)将丙产品分给职工，同类产品销售额将丙产品分给职工，同类

13、产品销售额4.684.68万元万元(4)(4)销销售售丁丁产产品品，取取得得销销售售额额1010万万元元，另另收收取取违违约约金金0.30.3万元。万元。问：当期销项税额是多少？问：当期销项税额是多少？(1)(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额专用发票，取得不含税销售额8080万元；万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人的送货运输费收人5.855.85万元。万元。销项税额=（80+5.85/（1+17%）17%=85 17%=14.45（万元）(2)(2)销售乙产品，开具普通发票，取

14、得销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额含税销售额29.2529.25万元，收取优质费万元，收取优质费29252925元。元。销项税额=29.25/（1+17%）17%+0.2925/（1+17%）17%=4.25+0.0425 =4.2925（万元）(3)(3)将丙产品分给职工，同类产将丙产品分给职工，同类产品含税销售额品含税销售额4.684.68万元。万元。销项税额=4.68/（1+17%）17%=0.68（万元）(4)(4)销售丁产品，取得销售额销售丁产品，取得销售额1010万万元，另收取违约金元，另收取违约金0.30.3万元。万元。销项税额=10+0.3/（1+17%)17%=1.7

15、473（万元）销项税额=14.45+4.2925+0.68+1.7473=21.1698（万元）总结：总结：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率作业教材：教材：本章后第一题第本章后第一题第5-7笔业务笔业务（三）特殊销售方式销售额的确定（三）特殊销售方式销售额的确定1 1、折扣方式、折扣方式商业折扣（折扣销售）看发票商业折扣（折扣销售）看发票销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣不得从销售额中减除。销售折让可以折让后的货款为销销售折让可以折让后的货款为销售额售额如果如果销售额和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上分分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增别注明的，可以按折扣后的销售额

16、征收增值税；值税；如果将如果将折扣额另开发票折扣额另开发票，不论其在财务不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额。（三）特殊销售方式销售额的（三）特殊销售方式销售额的确定确定2 2、以旧换新方式：按新货物价以旧换新方式：按新货物价，不得扣，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）减旧货物收购价（金银首饰除外）3 3、还本销售方式：不考虑还本支出还本销售方式：不考虑还本支出4 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。以物易物方式：双方各自按购销处理。如：某工业企业当月销售货物销售如：某工业企业当月销售货物销售额为额为300300万元。另以折扣方式销售货

17、万元。另以折扣方式销售货物，销售额为物，销售额为8080万元，另开红字发万元，另开红字发票折扣票折扣8 8万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。解：销项税额解：销项税额=（300+80300+80）17%=64.617%=64.6（万元）（万元）【例题例题-计算题计算题2-32-3】甲企业本月销售给某甲企业本月销售给某专卖商店专卖商店A A牌商品一批，由于货款回笼及牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店时，根据合同规定，给予专卖商店2%2%折扣，折扣，甲企业实际取得不含税销售额甲企业实际取得不含税销售额245245万元。万元。【解析解析】计税销售额计税销售额2459

18、8%24598%250 250 （万元）（万元）销项税额销项税额25017%25017%42.542.5（万元）（万元）【例例题题-计计算算题题2-42-4】某某新新华华书书店店批批发发图图书书一一批批，每每册册标标价价2020元元，共共计计10001000册册，由由于于购购买买方方购购买买数数量量多多，按按七七折折优优惠惠价价格格成成交交，并并将将折折扣扣部部分分与与销销售售额额同同开开在在一一张张发发票票上。上。1010日内付款再给日内付款再给2%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款。【解解析析】计计税税销销售售额额2070%10002070%1000（1 113%13%）123

19、89.3812389.38（元）（元）销项税额销项税额12389.3813%12389.3813%1610.621610.62（元）（元）纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的（金银销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，定销售额，不得扣减不得扣减旧货物的收购价格旧货物的收购价格。【例例题题-计计算算题题2-52-5】某某企企业业采采取取以以旧旧换换新新方方式式零零售售洗洗衣衣机机200200台台，旧旧洗洗衣衣机机收收购购价价200200元元台台，新新洗洗衣衣机机出出售售实实际际收收款款1 1 800800元元台台，

20、计算销项税额。计算销项税额。【解解析析】销销项项税税额额200200（1800+2001800+200）/（1+17%1+17%）17%=58119.6617%=58119.66（元）（元）【例例题题-计计算算题题2-62-6】某某金金店店（中中国国人人民民银银行行批批准准的的金金银银首首饰饰经经销销单单位位）为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售24K24K纯纯金金项项链链1 1条条，新新项项链链对对外外销销售售价价格格50005000元元，旧旧项项链链作作价价30003000元元，从从消消费费者者手手中中收收取取新新旧旧差差价价款款20002000元，

21、计算该金店的销项税额。元，计算该金店的销项税额。【解析解析】销项税额销项税额2000（117%）17%=290.60（元）（元）例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧以旧换新换新”方式销售方式销售24K24K纯金戒指纯金戒指4 4个，新戒指对个，新戒指对外销售价格外销售价格50005000元，旧戒指作价元，旧戒指作价14901490元，从元，从消费者手中收取新旧差价款消费者手中收取新旧差价款35103510元。该金店元。该金店1212月份采取月份采取“以旧换新以旧换新”方式销售货物，其方

22、式销售货物，其增值税销项税额为（）。增值税销项税额为（）。答案：增值税销项税额答案：增值税销项税额=35101.1717%=510=35101.1717%=510（元）（元）3.3.纳税人采取纳税人采取还本销售货物还本销售货物的，其销售额就是的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。出。理由：国家不能以减少税收来承担企业销售理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。还本的责任。【例题例题单选题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通

23、发票开了普通发票20张，共收取了货款张，共收取了货款25万元。万元。企业扣除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。售处理，则增值税计税销售额为（）万元。A.25B.23 C.21.37 D.19.6【答案答案】C【解析解析】25（117%）21.37（万元）（万元）4.4.以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采

24、取以物易例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电10001000台，每台售台，每台售价价20002000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管像管40004000台。双方均已收到货物，并商定不再开台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算，则彩电厂的销项税时多少？票进行货币结算，则彩电厂的销项税时多少？解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税=1000=1000 2000 2000(1+17%(1+17%）17%=290600(17%=290600(元元)显像管厂的销项税显像管厂的销项税=？【

25、例题例题单选题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货物，甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（）。确的是（）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不

26、能计入进项税额含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额项税额【答案答案】D【例题例题-计算题计算题2-7】某电机厂用某电机厂用15台该电机台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库。元，原材料已入库。【解析解析】销项税额销项税额2310017%3927（元）（元）进项税额进项税额2310

27、017%3927（元）（元）应纳增值税应纳增值税392739275、出租出借包装物收取押金出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定情况下销售额的确定 一般货物一般货物酒类产品（不包酒类产品（不包括啤酒、黄酒）括啤酒、黄酒）的包装物押金的包装物押金包装物单独核算包装物单独核算 包装物包装物不单独不单独核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包装回的包装物押金物押金不并入不并入销售额销售额并入销售并入销售额额直接并直接并入销售入销售额额一律并入当期销一律并入当期销售额售额某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，般纳税人，1997年

28、年2月售出啤酒月售出啤酒200吨，不含税售价吨，不含税售价400000元，同时收取包装物押金元，同时收取包装物押金5000元，该企业分元，该企业分别作帐。同月，该酒厂又售出白酒别作帐。同月，该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价吨，不含税售价800000元，收取包装物押金元，收取包装物押金4000元。此外，该企业元。此外，该企业帐上还挂有逾期帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押金年未退还的包装物押金3600元，则元，则该企业该企业1997年年2月的应纳增值税销售额为（月的应纳增值税销售额为（）元。）元。A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17%）B.400000+80000

29、0+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 D.400000+800000【例例题题单单选选题题2-42-4】某某酒酒厂厂为为一一般般纳纳税税人人。本本月月向向一一小小规规模模纳纳税税人人销销售售白白酒酒，并并开开具具普普通通发发票票上上注注明明金金额额9360093600元元；同同时时收收取取单单独独核核算算的的包包装装物物押押金金20002000元元（尚尚未未逾逾期期），此此业业务务酒酒厂厂应计算的销项税额为（）。应计算的销项税额为（）。A.13600A.13600元元 B.13890.60B.13890.60元元 C.15011.32C.15011.32元

30、元 D.15301.92D.15301.92元元【答案答案】B B【解解析析】93600/93600/（1+17%1+17%）+2000/+2000/（1+17%1+17%）17%=117%=13890.603890.60（元）（元）6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。（1）按当期平均售价）按当期平均售价（加权平均）（加权平均）（2）按最近时期平均售价）按最近时期平均售价（3）按组成计税价格）按组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率）+（消费税）（消费税）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消

31、费税税率）例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计产品制造成本共计10万元，利润率为万元，利润率为10%，按当月同类产，按当月同类产品的平均售价计算为品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（万元，计征增值税的销售额为（）。）。A10万元万元 B10.9万元万元 C11万元万元 D18万元万元如如:某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为1616万元的钢材，万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为用于对外投资，假设成本利润率为10%10%，应计算增值税的销项税额为：，应计算增值税的销项税额为：16 16 （1+1

32、0%1+10%）17%=2.992(17%=2.992(万元万元)【例题例题-计算题计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）某服装厂（一般纳税人）将自产的将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成件服装出售给本企业职工，每件成本本40元，每件售价元，每件售价30元（无同类产品售价），元（无同类产品售价），计算销项税额。计算销项税额。【解析解析】组成计税价格组成计税价格40（110%）2008800（元）（元）销项税额销项税额880017%1496（元）（元）【例题例题-计算题计算题2-9】某企业销售某商品某企业销售某商品300件，每件售价为件，每件售价为10元（税务机关认元（税务机关认定价格偏低

33、，税务机关核定的当月商品定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为每件平均售价为19元。单价为不含税价元。单价为不含税价格），计算销项税额。格），计算销项税额。销项税额销项税额3001917%969（元）（元）7、提供加工劳务的销项税额的计算纳税人提供加工劳务，由于从委托方收纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。加工费（含代垫辅料）为计税依据。8 8、销销售自售自产货产货物提供增物提供增值值税税应应税税劳务劳务并同并同时时提供建筑提供建筑业劳务业劳务的征税的征税问题问题（下（下次次课讨论课讨论

34、P36P36）二、进项税额二、进项税额准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 计算扣税计算扣税 专用发票专用发票 购买农产品购买农产品13%13%（收购凭证）（收购凭证）海关完税凭证海关完税凭证 支付运费支付运费7%7%、进项税额进项税额：（一）准予从销项税额中扣除的进项税（一）准予从销项税额中扣除的进项税额额1、购买货物或应税劳务，从销售方取得、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。的增值税专用发票上注明的增值税税额。2、进口货物从海关取得的

35、完税凭证上注、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。明的增值税税额。3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据进项税额，按照买价依据13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，即即 购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额=买价买价13%【例例题题-计计算算题题2-102-10】一一般般纳纳税税人人购购进进某某国国营营农农场场自自产产玉玉米米，收收购购凭凭证证注注明明价价款款为为6583065830元元，从从某某供供销销社社（一一般般纳纳税税人人）购购进进玉玉米米，增增值值税税专专用用发发票票上上注注

36、明明销销售售额额300000300000元。计算进项税额。元。计算进项税额。【解析解析】进项税额进项税额 6583013%6583013%30000013%30000013%47557.947557.9（元）（元）采采 购购 成成 本本 6583065830（1 1 13%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（元）注意：注意：（1 1）所谓）所谓“农业产品农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。（2 2）购买农业

37、产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。购凭证上注明的价款。（3 3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款收购价款和和价外补价外补贴贴，价外补贴统一按烟叶收购价的价外补贴统一按烟叶收购价的10%10%计算计算。公式如下：。公式如下：烟叶收购金额烟叶收购

38、金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）烟叶税应纳税额）扣除率扣除率【例例题题-计计算算题题2-112-11】某某烟烟厂厂本本月月购购货货业业务务如如下下：（1 1）从从农农民民手手中中收收购购烟烟叶叶，收收购购价价款款2020万万元元，缴缴 纳纳 烟烟 叶叶 税税 4.44.4万万 元元，并并 取取 得得 收收 购购 凭凭 证证。（2 2）从从某某生生产产企企业业购购进进烟烟丝丝，取取得得的的防防伪伪税税控控系系统统

39、开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明金金额额l5l5万万元元、税额税额2.552.55万元。万元。（3 3）从从供供销销社社（小小规规模模纳纳税税人人）购购进进烟烟丝丝，取取得得税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明销销售售额额4 4万万 元元。计计 算算 本本 月月 可可 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税 额额。【解析解析】烟叶进项税烟叶进项税（201.1201.1 4.44.4）13%13%3.4323.432（万万 元元）烟丝进项税烟丝进项税2.552.5543%43%2.672.67（万元）（万元）进项税额进项税额3.432+2.67=6

40、.1023.432+2.67=6.102（万元）（万元）4 4、增值税一般纳税人外购货物所支付的、增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用支付的运输费用(不并入销售额的代垫运不并入销售额的代垫运费除外费除外)，根据运费结算单据，根据运费结算单据(普通发票普通发票)所列运费金额依所列运费金额依7 7的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额准予扣除，额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额额。（收：销项；付：进项）。（收：销项；付：进项）

41、准予抵扣的进项税额（运费准予抵扣的进项税额（运费+建设基金）建设基金）扣除率扣除率如：销售货物支付发货运费等费用如：销售货物支付发货运费等费用1212万元，运输单位开具的货票上注明运万元，运输单位开具的货票上注明运费费1010万元，建设基金万元，建设基金0.50.5万元万元,装卸费装卸费0.50.5万元万元,保险费保险费1 1万元。其进项税额万元。其进项税额计算为：计算为：进项税额进项税额=（10+0.5)10+0.5)7%=0.735(7%=0.735(万万元元)【例例题题单单选选题题2-52-5】某某烟烟厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20102010年年1111月月收收购购烟烟

42、叶叶支支付付价价款款500500万万元元，缴缴纳纳烟烟叶叶税税110110万万元元，已已开开具具烟烟叶叶收收购购发发票票，取取得得符符合合规规定定的的货货物物运运输输业业发发票票上上注注明明运运费费6 6万万元元，取取得得的的相相关关票票据据均均已已认认证证。该该烟烟厂厂当当月月抵抵扣扣进进项项税税额额（）万万元元。A.65.42 A.65.42 B.78.42B.78.42C.86.22C.86.22D.112.62D.112.62【答案答案】C C【解解析析】烟烟叶叶收收购购金金额额500500（1 110%10%）550550（万元）（万元）烟烟叶叶可可以以抵抵扣扣的的进进项项税税（55

43、0550110110）13%13%85.885.8（万元）（万元）当月抵扣进项税额当月抵扣进项税额85.867%86.22（万元）（万元）【例题例题-计算题计算题2-12】某食品加工厂从某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为购价格为50000元，货已入库，支付运元，货已入库，支付运输企业运输费用输企业运输费用400元（有货票）。元（有货票）。【解析解析】进项税额进项税额5000013%4007%6528（元）（元）采购成本采购成本50000（113%）400（17%）43 872（元）（元）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税（二）不得从销项税

44、额中抵扣的进项税额额1、用于、用于非应税项目非应税项目的购进货物或者应的购进货物或者应税劳务的进项税额。税劳务的进项税额。2、用于用于免税项目免税项目的购进货物或者应税的购进货物或者应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。非应税项目非应税项目是指提供非应税劳务是指提供非应税劳务(即营业税条例规定的属于交通运输业、即营业税条例规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务围的劳务)、转让无形资产、销售不动产、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。和固定资产在建工程等。免税项

45、目是指免税项目是指1 1、农业生产者销售的自产农业产品，是指直、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；围的农业产品；2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；3 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；口仪器、设备；5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资

46、和设备；和设备；6 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；予免税的少数商品除外）；7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；品；8 8、个人（不包括个体经营者）销售自己使用、个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，国家定点企业生产和经销单位经销的专器，国家定点企业

47、生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。3 3、用于、用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货的购进货物或者应税劳务的进项税额。物或者应税劳务的进项税额。4 4、非正常损失非正常损失的购进货物的进项税额。的购进货物的进项税额。5 5、非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。的购进货物或者应税劳务的进项税额。上述两项非正常损失是指生产经营过程上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成中正常损耗外的损失，包括因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质

48、等损失、其他非货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）联系）【例题例题多选题多选题2-102-10】根据我国根据我国增值税增值税暂行条例暂行条例的规定，下列项目中，其进的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.A.因自然灾害毁损的库存商品因自然灾害毁损的库存商品B.B.企业被盗窃的产成品所耗用的外企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料购原材料 C.C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料D.D.生产免税产品接受的劳务生产免税产品接受的劳务【答案答案】

49、BCDBCD注意：注意：购进的货物如果直接用于购进的货物如果直接用于2-5项，则不项，则不予抵扣进项税额；如果未直接使用，采予抵扣进项税额；如果未直接使用，采用以票扣税，先做进项税额，当将购进用以票扣税，先做进项税额，当将购进的货物改变了生产用途，做进项税额转的货物改变了生产用途，做进项税额转出出。【例例题题-单单项项选选择择题题2-52-5】某某增增值值税税一一般般纳纳税税人人某某月月外外购购材材料料10 10 000000公公斤斤，每每公公斤斤支支付付价价款款和和税税款款2 2元元和和0.340.34元元。在在运运输输途途中中因因管管理理不不善善被被盗盗1 1 000000公公斤斤。运运回

50、回后后以以每每3 3公公斤斤材材料料生生产产成成成成品品1 1盒盒的的工工艺艺生生产产产产品品3 3 000000盒盒，其其中中2 2 200200盒盒用用于于直直接接销销售售，300300盒盒用用于于发发放放企企业业职职工工福福利利，500500盒盒因因管管理理不不善善被被盗盗。那那么么，该该纳纳税人当月允许抵扣的进项税额应为（税人当月允许抵扣的进项税额应为（）。）。A.A.3 4003 400元元 B B3 0603 060元元 C C2 5502 550元元 D D2 2442 244元元【答案答案】C C【解解析析】允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税额额=0.340.34（10000-1