（中职) 商品流通企业会计商业会计4教学课件.ppt

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1、YCF正版可修改PPT（中职)商品流通企业会计商业会计4ppt教学课件第四章 特殊商品经营业务及其他存货核算【本章内容概述】本章主要讲述了商品流通企业其他业务和存货类型，并重点介绍了相关业务的核算。主要包括加工商品和代销商品业务核算方法、包装物和低值易耗品的核算方法。加工商品分为委托加工和自行加工两种形式。代销商品业务主要讲述了视同买断方式的代销和收取手续费方式的代销。【教学重点】1、加工商品和代销商品业务核算方法2、包装物和低值易耗品的核算方法【教学难点】1、委托加工商品业务核算方法2、自行加工商品业务核算方法3、代销商品业务核算方法4、包装物和低值易耗品的核算方法第四章 特殊商品经营业务及

2、其他存货核算第一节第一节 加工商品业务核算加工商品业务核算第二节第二节 代销商品业务核算代销商品业务核算第三节第三节 包装物及低值易耗品核算包装物及低值易耗品核算第一节第一节 加工商品业务核算加工商品业务核算v 委托加工业务委托加工业务 v自行加工业务自行加工业务 一、委托加工业务一、委托加工业务 v委托加工的概念委托加工的概念 委托加工业务是指商品流通企业把库存商品作为原材料委托加工业务是指商品流通企业把库存商品作为原材料交付其他企业加工，并按照一定标准付给加工费，到期收回交付其他企业加工，并按照一定标准付给加工费，到期收回成品的业务。成品的业务。v委托加工的核算委托加工的核算1 1、发出加

3、工商品时、发出加工商品时 商品流通企业根据合同规定发出商品时，财务部门根据商品流通企业根据合同规定发出商品时，财务部门根据“委托委托加工物资发料单加工物资发料单”，借记，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。科目。例例4-10 4-10 品源商贸公司与某服装加工厂签定加工合同，委托加工品源商贸公司与某服装加工厂签定加工合同，委托加工女装一批，业务部门按合同规定已将一批布料拨给该服装加工厂，女装一批，业务部门按合同规定已将一批布料拨给该服装加工厂，共计共计18 00018 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资某

4、服装加工厂某服装加工厂 18 000 18 000 贷：库存商品贷：库存商品布料布料 18 000 18 000 2 2、支付委托加工费时、支付委托加工费时委托加工费可以预先支付一部分，也可以在成品收回时一次付清。委托加工费可以预先支付一部分，也可以在成品收回时一次付清。委托加工企业支付的加工费应记入委托加工企业支付的加工费应记入“委托加工物资委托加工物资”科目。对根据合科目。对根据合同规定预付的加工费可先记入同规定预付的加工费可先记入“其他应收款其他应收款”科目，待收回成品结算科目，待收回成品结算时再转入时再转入“委托加工物资委托加工物资”科目。按规定委托加工企业还应按照加工科目。按规定委托

5、加工企业还应按照加工费金额和规定的税率计算支付增值税，受托方收取加工费和增值税时，费金额和规定的税率计算支付增值税，受托方收取加工费和增值税时，应给委托方开具增值税专用发票。应给委托方开具增值税专用发票。例例4-11 4-11 接上例，该批女装的加工费为接上例，该批女装的加工费为1 0001 000元，按规定应支付元，按规定应支付的增值税额为的增值税额为170170元，款项以银行存款支付。根据有关凭证，编制会元，款项以银行存款支付。根据有关凭证，编制会计分录如下：计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资某服装加工厂某服装加工厂 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应

6、交增值税（进项税）170 170 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 1 170 3 3、加工成品收回时、加工成品收回时 委托加工成品收回时，财务部门根据委托加工成品收回时，财务部门根据“委托加工物资收料单委托加工物资收料单”，按，按照加工商品的全部成本借记照加工商品的全部成本借记“库存商品库存商品”，贷记，贷记“委托加工物资委托加工物资”。如。如有剩余材料退回，则同时借记有剩余材料退回，则同时借记“库存商品库存商品”，贷记，贷记“委托加工物资委托加工物资”科科目。目。例例4-12 4-12 接上例，该批女装加工完成收回，加工成本共计接上例，该批女装加工完成收回，加工成本共计19 00019

7、 000元。财元。财务部门根据相关凭证编制会计分录如下：务部门根据相关凭证编制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品女装女装 19 000 19 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资某服装加工厂某服装加工厂 19 000 19 000 二、自行加工业务的核算二、自行加工业务的核算 发生自行加工商品业务拨出商品时，按照商品实际金额，借记“加工商品”科目，贷记“库存商品”科目。商品加工过程中所发生的加工费支出，如工资及其他加工费等，计入加工商品的加工成本，借记“加工商品”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。例例4-13 4-13 品源商贸公司自行加工女装一批，发生业务如下：品源商贸

8、公司自行加工女装一批，发生业务如下：（1 1）拨出加工商品所需的纯毛布料一批，实际成本共计）拨出加工商品所需的纯毛布料一批，实际成本共计16 00016 000元。元。根据自行加工发料单编制会计分录如下：根据自行加工发料单编制会计分录如下：借：加工商品借：加工商品女装女装 16 000 16 000 贷：库存商品贷：库存商品布料布料 16 000 16 000（2 2）加工过程中应支付加工商品的工人工资为）加工过程中应支付加工商品的工人工资为1 4001 400元，编制会计元，编制会计分录如下：分录如下：借：加工商品借：加工商品女装女装 1 400 1 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

9、 1 400 1 400（3 3）加工商品验收入库，财务部门收到）加工商品验收入库，财务部门收到“自行加工收货单自行加工收货单”，编编制会计分录如下：制会计分录如下：借：库存商品借：库存商品女装女装 17 400 17 400 贷：加工商品贷：加工商品女装女装 17 400 17 400第二节第二节 代销商品业务核算代销商品业务核算一、视同买断方式一、视同买断方式二、收取手续费方式二、收取手续费方式一、视同买断方式一、视同买断方式 在在这这种种方方式式下下，委委托托方方在在交交付付商商品品时时不不确确认认收收入入，受受托托方方也也不不作作购购进进商商品品处处理理。受受托托方方将将商商品品销销售

10、售后后，按按实实际际售售价价确确认认为为销销售售收收入入，并并向向委委托托方方开开具具代代销销清清单单。委委托托方方收收到到代代销销清清单单时时，再再确确认认本本企企业业的的销销售售收收入。入。例例4-14 4-14 品源商贸公司委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税率为17。公司收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：价款10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：价款12000，增值税为2040元。品源商贸公司应编制会计分录如下：（1）将甲商品交付B企业时 借：委托代销商品 6 000 贷：库存商品 6

11、000（2）收到代销清单时 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700结转已售委托代销商品的成本 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000（3）收到B企业汇来的货款11700元时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款B企业 11 700思考：B企业的相关业务如何进行会计处理？二、收取手续费方式二、收取手续费方式 在这种方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认为销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。例例4-154-15接接 例例4-14 4-14，假定代销合同规定，假定代销合同规定，B B企业

12、按企业按100100元元/件售给顾客，品源商贸公司按售价的件售给顾客，品源商贸公司按售价的1010支付支付B B企业手企业手续费。续费。B B企业实际销售时，即向品源公司开具一张增值税企业实际销售时，即向品源公司开具一张增值税发票，发票上注明：甲商品售价发票，发票上注明：甲商品售价10 00010 000元，增值税元，增值税1 7001 700元。公司收到元。公司收到B B企业的代销清单时，向企业的代销清单时，向B B企业开具一张相同企业开具一张相同金额的增值税发票。金额的增值税发票。1 1品源商贸公司应编制会计分录如下：品源商贸公司应编制会计分录如下：（1 1）将甲商品交付）将甲商品交付B

13、B企业时企业时 借：委托代销商品借：委托代销商品 6 000 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 6 000（2 2）收到代销清单时）收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款BB企业企业 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000 6 000（3 3）计算应付）计算应付B B企业代销手续费时企业代销手续费时 借：销售费用借：销售费用代销手续费代销手续

14、费 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 1 000 1 000（4 4）收到）收到B B企业汇来的货款企业汇来的货款1070010700元时元时 借：银行存款借：银行存款 10 700 10 700 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 10 700 10 7002 2B B企业编制会计分录如下：企业编制会计分录如下：（1 1）收到甲商品时）收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 10 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 10 000 10 000（2 2）实际销售时）实际销售时 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应付账

15、款贷：应付账款品源商贸公司品源商贸公司 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 1 700 注销代销商品注销代销商品 借：代销商品款借：代销商品款 10 000 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 10 000（3 3）收到委托方开具的增值税发票）收到委托方开具的增值税发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 1 700 贷：应付账款贷：应付账款品源商贸公司品源商贸公司 1 700 1 700（4 4）按合同协议将款项付给品源商贸公司）按合同协议将款项付给品源商贸公

16、司 借：应付账款借：应付账款品源商贸公司品源商贸公司 11 700 11 700贷：银行存款贷：银行存款 10 700 10 700 主营业务收入主营业务收入 1 000 1 000 第三节第三节 包装物及低值易耗品核算包装物及低值易耗品核算v一、包装物与低值易耗品概述v二、包装物与低值易耗品的核算一、包装物与低值易耗品概述一、包装物与低值易耗品概述 包装物是指为了包装商品而储备的包装容器，如包装物是指为了包装商品而储备的包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要是为了保护商品的安桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要是为了保护商品的安全与完整，方便运送，减少商品的损耗等。只有随同全与完整，方便运送，减少

17、商品的损耗等。只有随同商品流转的包装物才属于包装物的核算范畴，包装物商品流转的包装物才属于包装物的核算范畴，包装物按其用途，可以分为以下四类：按其用途，可以分为以下四类：（1 1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；包装物；（2 2）随同商品出售而不单独计价的包装物；）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3 3）随同商品出售而单独计价的包装物；）随同商品出售而单独计价的包装物；（4 4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用

18、具物品，如劳动工具、管理工具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使劳动工具、管理工具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。商品流通企业的柜台、货架、文件柜、收用的包装容器等。商品流通企业的柜台、货架、文件柜、收款机等单位价值较低，使用期限短的用具或设备，都属于低款机等单位价值较低，使用期限短的用具或设备，都属于低值易耗品。值易耗品。一、包装物与低值易耗品的核算一、包装物与低值易耗品的核算 包包装装物物与与低低值值易易耗耗品品的的核核算算可可以以按按照照实实际际成成本本或或计计划划成成本本核核算算。在在商商品品流流通通企企业业主主要要是是采采用用实实际际成成本本核核算算。一一般般在在“周

19、周转转材材料料”总总账账科科目目下下，按按照照“包包装装物物”与与“低值易耗品低值易耗品”进行明细核算。进行明细核算。（一）包装物和低值易耗品购进的核算 包装物购进有单独购进和随同商品购进两种方式，购进方式不同，会计核算也不同。v1单独购进包装物和低值易耗品的核算 单独购进包装物和购进低值易耗品时，应按其进价和可以直接认定的运费作为实际成本入账，借记“周转材料包装物”或“周转材料低值易耗品”科目，按支付的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按支付的价税款，贷记“银行存款”科目。（例题见课本）2随商品购进的包装物和低值易耗品的核算。单独计价，其价格与商品价格分开列示，共同计税；不

20、单独计价，其价格包含在商品价格内，不单独核算包装物。（例题见课本）（二）包装物与低值易耗品摊销的核算（二）包装物与低值易耗品摊销的核算 包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品在在使使用用过过程程中中，因因磨磨损损和和自自然然损损耗耗而而逐逐渐渐减减少少的的价价值值采采用用一一定定的的方方法法计计入入企企业业费费用用的的方方法法，称称为为包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品的的摊摊销销。商商品品流流通通企企业业可可以以根根据据各各种种包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品的的特特点点与与管管理理要要求求，选选择择适适当当的的摊摊销销方方法法。包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品的的摊摊销销方方法法主

21、主要要有有一一次次摊摊销销法法和和五五五五摊摊销销法法。（例例题题见课本）见课本）（三）包装物与低值易耗品出售的核算（三）包装物与低值易耗品出售的核算 包装物出售与包装物购进相对应，分单独出售和随同商品出售两种包装物出售与包装物购进相对应，分单独出售和随同商品出售两种情况。情况。单独出售时，按实际取得款项借记单独出售时，按实际取得款项借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“其他其他业务收入业务收入”科目和科目和“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。结科目。结转其销售成本时，借记转其销售成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周

22、转材料包包装物装物”科目。科目。包装物随同商品出售，有单独计价和不单独计价两种方式。包装物随同商品出售，有单独计价和不单独计价两种方式。随同商品出售且单独计价的包装物，出售时应分别列示商品和包装物的随同商品出售且单独计价的包装物，出售时应分别列示商品和包装物的售价，并共同计税。结转其销售成本时，借记售价，并共同计税。结转其销售成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”，贷记，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”。随同商品出售，包装物不单独计价，应将其实际成本计入销售过程随同商品出售，包装物不单独计价，应将其实际成本计入销售过程中的包装费，借记中的包装费，借记“销售费用销售费用包装费包装费”，贷记，贷记“周转材料周转材料包装包装物物”。（例题见课本）（例题见课本）（四）包装物与低值易耗品清查的核算（四）包装物与低值易耗品清查的核算 为为了了加加强强对对非非商商品品存存货货的的管管理理，商商品品流流通通企企业业应应定定期期对对包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品等等进进行行清清查查盘盘点点，对对发发生生的的盘盘盈盈及及盘盘亏亏应应查查明明原原因因，并并及及时时进进行行账账务务处处理理。包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品的的盘盘盈盈及及盘盘亏亏应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”科科目目进进行行核核算算。（例例题见课本）题见课本）