二开匠会计信息失真解决对策的探讨.ppt

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1、会计信息失真会计信息失真解决对策的探讨解决对策的探讨Company Logo什么是会计信息失真什么是会计信息失真 所谓会计信息失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量所谓会计信息失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量特征的要求；从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、特征的要求；从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。综合国内外学者的观点，会计信息失真大体可以分为量特征的要求。综合国内外学者的观点，会计信息失真大体可以分为三类：规范性失

2、真、技术性失真和违法性失真。三类：规范性失真、技术性失真和违法性失真。（一）规范性失真。（一）规范性失真。规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真，可规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真，可分为两个部分：一是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映分为两个部分：一是会计规范下生成的会计信息能否绝对真实地反映企业经济活动；二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目企业经济活动；二是会计规范对会计信息真实性的要求是否达到了目前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂前供给能力的顶点。由于会计理论固有的局限性以及外界环境的复杂多变，绝对真实反映企业

3、经济活动往往只是一种理论上的追求。另外，多变，绝对真实反映企业经济活动往往只是一种理论上的追求。另外，由于会计信息供给者的自我保护倾向、规范实际制定者有限理性的限由于会计信息供给者的自我保护倾向、规范实际制定者有限理性的限制，制定出来的规范也总会存在着种种不足。这种原因造成会计规范制，制定出来的规范也总会存在着种种不足。这种原因造成会计规范的不完全性，即便会计人员完全遵循了规范要求，所提供的信息质量的不完全性，即便会计人员完全遵循了规范要求，所提供的信息质量也不可能也不可能100%地达到目前供给能力的要求，存在着失真情形。地达到目前供给能力的要求，存在着失真情形。Company Logo什么是

4、会计信息失真什么是会计信息失真 （二）技术性失真。（二）技术性失真。技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的致的会计信息失真，技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，不同而有所差别。在英、美等会计人员素质相对较高的国家，因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由因技术性原因导致会计信息失真的概率一般较小，而在我国由于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到准则要求于会计从业人员整体素质相对较低，很多人难以达到准则要求

5、和实际会计工作的需要，技术性原因也会导致相当一部分会计和实际会计工作的需要，技术性原因也会导致相当一部分会计信息失真。信息失真。（三）违法性失真。（三）违法性失真。违法形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而违法形式真实指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。此种导致的会计信息失真，也就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以行为虽然并不都是以个人利益为目的，但具有欺诈的倾向，以蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，蒙蔽股东、债权人或政府部门等。最终会破坏会计的真实性，使利益关系人

6、的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。Company Logo会计信息失真的后果会计信息失真的后果 会计报表的失真现象及所造成的后果是十分严重会计报表的失真现象及所造成的后果是十分严重的。从一个国家的角度讲，可以使市场信号失真造成的。从一个国家的角度讲，可以使市场信号失真造成政策制定的失误，可以干扰市场经济的发展，使资源政策制定的失误，可以干扰市场经济的发展，使资源配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业配置低效劣化，造成大范围的国家利益受损。从企业的角度讲，可以对企业进行误导，使企业的决策失误的角度讲，可以对企业进行误导，使企业

7、的决策失误失去市场机会，便企业的近期利益和长远利益受损。失去市场机会，便企业的近期利益和长远利益受损。同时也便会计行业本身深受其害，危害会计工作的组同时也便会计行业本身深受其害，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生腐败和犯罪。所以，解决会计报表的秩序混乱，滋生腐败和犯罪。所以，解决会计报表的信息失真问题应引起国家及有关方面的高度重视。信息失真问题应引起国家及有关方面的高度重视。Company Logo会计信息失真案例会计信息失真案例安然公司的没落安然公司的没落 美国的安然公司原是世界上最大的综合性美国的安然公

8、司原是世界上最大的综合性天然气和电力公司之一，在北美地区是头号天天然气和电力公司之一，在北美地区是头号天然气和电力批发销售商。然气和电力批发销售商。2000年披露的营年披露的营业额达业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被财亿美元之巨。公司连续六年被财富杂志评选为富杂志评选为“美国最具创新精神公司美国最具创新精神公司”，然，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。的财务造假丑闻。安然

9、欧洲分公司于安然欧洲分公司于2001年年11月月30日申请破产，美国本部于日申请破产，美国本部于2日后日后同样申请破产保护。但在其破产前的资产规模为同样申请破产保护。但在其破产前的资产规模为498亿美元，并有亿美元，并有312亿的沉重债务。过度膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆亿的沉重债务。过度膨胀的快速发展使其无法应对经济环境的逆转，而导致无法经营运作状况的恶化，以破产结束企业。转，而导致无法经营运作状况的恶化，以破产结束企业。从那时起，从那时起，“安然安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。已经成为公司欺诈以及堕落的象征。Company Logo事件分析：安然的四大手法事件分析：安然的四

10、大手法 安然案显示出美国会计审计制度的严重危机。安然的四大手法是：安然案显示出美国会计审计制度的严重危机。安然的四大手法是：其一，暗箱作业，将债务、坏账转移到分支公司。有传媒指出，安然手法其一，暗箱作业，将债务、坏账转移到分支公司。有传媒指出，安然手法是一种是一种“会计的涅造会计的涅造”。美国。美国商业周刊商业周刊认为，认为，“安然将财务的责任从账面安然将财务的责任从账面载体上消除，创造性地做账，防范任何方面的人士载体上消除，创造性地做账，防范任何方面的人士(中下层职员、政府部门、股中下层职员、政府部门、股民等等民等等)发现他们的外强中干、外荣内枯的真实情况，已经达到了登峰造极的地发现他们的外

11、强中干、外荣内枯的真实情况，已经达到了登峰造极的地步。步。”再者，安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密交易以及再者，安然利用财经审计的巨大漏洞，进行秘密交易以及“圈内人交易圈内人交易”。商业周刊商业周刊指律师、投资银行、会计师们可能捞取了指律师、投资银行、会计师们可能捞取了3亿美元，亿美元，纽约时报纽约时报 则指为则指为11亿。亿。其三，利用商业限制的取消，利用政治力量。美国其三，利用商业限制的取消，利用政治力量。美国10年来商业限制的取消，年来商业限制的取消，既促进自由经济的发展，也造成令安然公司有机可乘的大量空间。安然利用与既促进自由经济的发展，也造成令安然公司有机可乘的大量空间。安然利用

12、与美国政界的良好关系，美国政界的良好关系，“重写美国政府的能源政策条文重写美国政府的能源政策条文”，使能源政策对自己，使能源政策对自己倾斜，获得大量利益。倾斜，获得大量利益。其四，不断制造商业景气的报道，误导股民及公众视听，在安然宣布破产其四，不断制造商业景气的报道，误导股民及公众视听，在安然宣布破产前几个月，安然已将内里掏空，但对外文宣仍然是莺歌燕舞，一片繁荣。前几个月，安然已将内里掏空，但对外文宣仍然是莺歌燕舞，一片繁荣。Company Logo会计报表信息失真解决对策会计报表信息失真解决对策 实行会计委派制度实行会计委派制度 （一）会计人员履行会计职能（一）会计人员履行会计职能 现在企业

13、中的会计人员不是不想履行会计职能而是客观条件不允许其独立现在企业中的会计人员不是不想履行会计职能而是客观条件不允许其独立履行职能。实行会计人员委派制以后，会计人员脱离了企业的行政领导，使其履行职能。实行会计人员委派制以后，会计人员脱离了企业的行政领导，使其人事聘用、经济收益、有关的福利待遇等均与服务的企业没有联系。人事和经人事聘用、经济收益、有关的福利待遇等均与服务的企业没有联系。人事和经济上的独立，为会计人员的独立行使会计职权，履行会计职能创造了条件。济上的独立，为会计人员的独立行使会计职权，履行会计职能创造了条件。现行的会计管理制度，容易形成会计人员对企业的依附，导致财务监管的现行的会计管

14、理制度，容易形成会计人员对企业的依附，导致财务监管的弱化和财务管理的混乱，对企业发生的经济违法违纪现象，财务人员不能很好弱化和财务管理的混乱，对企业发生的经济违法违纪现象，财务人员不能很好地实行其监督职能，当会计人员的人事任免权与企业分离以后，会计的监督权地实行其监督职能，当会计人员的人事任免权与企业分离以后，会计的监督权与厂长、经理的生产经营管理权实现分离和相互制衡，才能有效地遏制腐败现与厂长、经理的生产经营管理权实现分离和相互制衡，才能有效地遏制腐败现象的发生。象的发生。（二）外部审计检查（二）外部审计检查 现行的对财务会计的外部审计检查工作一般由会计师事务所和税务部门进现行的对财务会计的

15、外部审计检查工作一般由会计师事务所和税务部门进行，会计师事务所的审计一般年度一次，税务部门的检查一般也是分阶段进行，行，会计师事务所的审计一般年度一次，税务部门的检查一般也是分阶段进行，对企业的各项长期投资、应收帐款、库存及各项业务活动不可能在有限的时间对企业的各项长期投资、应收帐款、库存及各项业务活动不可能在有限的时间内了解的非常透彻。而被委派的会计人员长期工作在企业，了解企业的全部经内了解的非常透彻。而被委派的会计人员长期工作在企业，了解企业的全部经营情况和管理情况，可以对企业的经营逐项进行监督调控，对企业设立小金库、营情况和管理情况，可以对企业的经营逐项进行监督调控，对企业设立小金库、弄

16、虚作假等行为可以随时进行纠正。弄虚作假等行为可以随时进行纠正。目前企业中的票证管理混乱现象非常严重。仅虚开增值税发票一项，每年目前企业中的票证管理混乱现象非常严重。仅虚开增值税发票一项，每年就便国家流失大量的税收。实行会计委派制以后可以由委派的会计人员对各类就便国家流失大量的税收。实行会计委派制以后可以由委派的会计人员对各类票证进行统一管理以减少票证管理混乱情况的发生。票证进行统一管理以减少票证管理混乱情况的发生。Company Logo会计报表信息失真解决对策会计报表信息失真解决对策 实行会计委派制度实行会计委派制度 （三）对会计工作人员的要求（三）对会计工作人员的要求 目前的会计管理体制下

17、，会计人员能否继续被任用是由企业的经营者决定的。目前的会计管理体制下，会计人员能否继续被任用是由企业的经营者决定的。企业的经营者在选择会计人员时，不只考虑会计人员的业务素质，而更多考虑的是企业的经营者在选择会计人员时，不只考虑会计人员的业务素质，而更多考虑的是会计人员能否按经营者的意图去办事，只要会计人员符合经营者的需要一般就能有会计人员能否按经营者的意图去办事，只要会计人员符合经营者的需要一般就能有一个较稳定的工作，这样就不能形成会计人员在全社会范围内进行竞争。而且有的一个较稳定的工作，这样就不能形成会计人员在全社会范围内进行竞争。而且有的会计人员在很长的时间内服务于一个企业，接触的只是一个

18、企业的业务内容，对拓会计人员在很长的时间内服务于一个企业，接触的只是一个企业的业务内容，对拓宽会计人员的知识，提高会计人员的业务素质都会产生不利的影响。宽会计人员的知识，提高会计人员的业务素质都会产生不利的影响。实行会计委派制度以后，会计人员竞争的对象是会计公司中的所有会计人员，实行会计委派制度以后，会计人员竞争的对象是会计公司中的所有会计人员，改变了原来在企业中没有竞争或只是在一个企业内部竞争的局面。为了在竞争中求改变了原来在企业中没有竞争或只是在一个企业内部竞争的局面。为了在竞争中求得生存，会计人员只有不断的提高自己的业务水平。此外，会计人员在一个企业最得生存，会计人员只有不断的提高自己的

19、业务水平。此外，会计人员在一个企业最多只能工作三年，三年后，他将面临新的单位，新的环境，新的业务。多只能工作三年，三年后，他将面临新的单位，新的环境，新的业务。此外为适应工作的需要，会计人员要不断的拓宽知识面提高技能，为适应将来此外为适应工作的需要，会计人员要不断的拓宽知识面提高技能，为适应将来的工作做好准备。培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设。加强对的工作做好准备。培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设。加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的

20、会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，其次是要具备良好的会计职业道德，再次要有较高的业务素要有较强的法制观念，其次是要具备良好的会计职业道德，再次要有较高的业务素质和较强的综合能力质和较强的综合能力Company Logo会计报表信息失真解决对策会计报表信息失真解决对策 法规和内部监督法规和内部监督 （四）完善会计相关法规（四）完善会计相关法规

21、 会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。加快法律体系建设，能为会计监督的有效实施提供法律保障。我国已颁建设。加快法律体系建设，能为会计监督的有效实施提供法律保障。我国已颁布了新布了新会计法会计法，应尽快出台，应尽快出台会计法会计法实施细则，提高实施细则，提高会计法会计法的可操的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大依法处罚、督、审计监督的执

22、法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大依法处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如一些相关配套法律及相关法规的实施，如经济法经济法、证券法证券法等。等。（五）加强企业内部监督（五）加强企业内部监督 我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要我国企业会计监督不力，问题还在于我国企业还未意识到内部监督的重要性，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立健全企性，会计信息不真时有发生。这就要求单位加强内部监督的程度，建立

23、健全企业内部会计监督机制。而建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事业内部会计监督机制。而建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策要明确项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策要明确相互监督、相互制约的程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些相互监督、相互制约的程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致

24、或者相联系，进行连个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。续不断的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。Company Logo会计报表信息失真解决对策会计报表信息失真解决对策 外部监督和责任主体外部监督和责任主体 （六）加强外部监督（六）加强外部监督 加强外部监督即社会审计监督和政府监督。在会计监督中单纯强调内部监督加强外部监督即社会审计监督和政府监督。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督

25、和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，对单位的经济基础活动进行客观、公督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，对单位的经济基础活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计

26、监督检查，进行宏观调控。会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。（七）明确责任主体（七）明确责任主体 在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照其意愿办事，出了问题或将其一推了之授意、指使、强令会计机构、会计人员按照其意愿办事，出了问题或将其一推了之或找个或找个“替罪羊替罪羊”，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确会计责，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，是保证会计信息真实的关键。作为任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使用会计监督职能提供了保障。为会计工作者明确行使用会计监督职能提供了保障。