Ch04会计科目、账户与复式记账法qtw.pptx

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1、第四章 会计科目、账户与复式记账法第一节 会计科目第二节 会计账户第三节 复式记账法1导入案例z焦作鑫安（000719）y2003年，该公司每股收益只有7分钱。y2004年年底，每股收益0.007元/股，徘徊在亏损的边缘。x主营业务收入为26 107.68万元，主营业务利润为-329.99万元，营业利润为-4 502.60万元。x在获得政府补贴收入5 000.02万元之后，净利润才体现为85.95万元，其中，政府补贴收入占净利润比例高达5817.36%。y2005年以后，焦作鑫安失去外来援助，连续三年亏损，于2008年1月31日被深圳证券交易所实施暂停上市。2第一节 会计科目z会计科目的概念y

2、会计科目就是对会计对象的具体内容，在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。3流动资产流动资产货币资金货币资金存存 货货应收预付款应收预付款交易交易性金性金融资融资产产库存现金库存现金银行存款银行存款原原 材材 料料库存商品库存商品在途物资在途物资会会计计科科目目库存现金会计账户会计账户银行存款原材料z会计科目的设置会计科目的设置 y全面性和互斥性原则x全面、系统地反映会计对象的全部内容，不能有任何遗漏。x各科目之间在核算范围和内容上要互相排斥。y统一性和灵活性原则x按照企业会计准则设置。x根据企业的具体情况和经济管理要求自行增设、分拆、合并会计科目。对企业不存在的交易或事项，可不设置相关的

3、会计科目。y适应性和稳定性原则x适应经济环境的变化和企业业务发展的需要。x保持相对的稳定，尤其在年度中间一般不要变更会计科目。y内外兼顾原则x兼顾对外报告信息和对内经营管理的要求。4z会计科目的分类y按经济内容分：按经济内容分：会计科目的划分与会计要素不完全一致会计科目的划分与会计要素不完全一致 利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分（不计入产品成本）合并为损益类；费用类的一部分（计入产品成本）独立为成本类。5y按所提供信息的详细程度分类x总分类科目（一级科目）对各会计要素的进一步分类，并提供总括性会计信息的会计科目。一般由国家财政部统一规定。6 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司

4、鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元x明细分类科目（明细科目）对各总分类科目所含内容进一步分类，并提供更详细、更具体会计信息的会计科目。大多数根据经营管理需要自行设置；少数国家统一规定7 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目80 000元元50 000元元30 000元元z常用会计科目表y教材8第二节第二节 会计账户会计账户z会计账户的概念会计账户的概念y设置依据：设置依据：根据会计科目设置；y基本特征：基本特征：具有一定结构和格式

5、；y主要作用：主要作用：连续、系统、分类的记录和反映经济业务。y重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。9z会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系y相互联系相互联系x会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。x反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.10库存现金库存现金库存库存现金现金y相互区别相互区别x外表形式不同外表形式不同：会计账户既有名称，又有结构，会计科目只有名称。11库存现金库存现金库存库存现金现金z账户账户的基本结构的基本结构简要格式简要格式1213z账户的基本结构账户的基本结构常见格式常见

6、格式14z账户的设置y总分类账户的设置x根据一级会计科目开设的账户称为总分类账账户（也称一级账户）y明细分类账户的设置x根据明细会计科目开设的账户称为明细分类账账户（也称二级账户、三级账户等）y从数量关系看，总分类账户的借方、贷方发生额合计和期末余额，应当与它所属的全部明细分类账户的借方、贷方发生额的合计数和期末余额的合计数相等。15第三节 复式记账一、一、记账方法记账方法y单式记账法单式记账法x对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。y复式记账法复式记账法 x对发生的经济业务，以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。16z复式记账法复式记账法的原理的原理

7、y资金运动的内在规律性资金运动的内在规律性：即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中两个项目两个项目）发生增减变化。17x 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。18z复式记账法的特点复式记账法的特点y需要设置完整的账户体系。y对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。y对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。y可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。z复式记账法的作用复式记账法的作用y能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。y能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。y能够运用平衡关系检验账户记录

8、有无差错。19二、借贷记账法二、借贷记账法 产生产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。20借贷记账法的内容借贷记账法的内容21记账符号账户结构记账规则试算平衡（一）记账符号（一）记账符号22 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：其含义是：“借、贷借、贷”将每一个账户都固定的将每一个

9、账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；借方，右方为贷方；“借借”和和“贷贷”作为纯粹的记账符作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要要根据账户的性质及其核算内容来决定根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借 贷23（二）账户结构（二）账户结构资产资产+费用费用 =负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立

10、是以其确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入”，账，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。增加增加余额余额减少减少余额余额借借 贷贷借借 贷贷减少减少增加增加 等式等式左边左边的资产和费用账户，用账户的的资产和费用账户，用账户的“左方左方”即即借方借方记记增增加加，右方即，右方即“贷方贷方”记减少，余额一般在借方；记减少，余额一般在借方；等式等式右边右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的的负债、所有

11、者权益、收入账户，用账户的“右方右方”即即贷方贷方记记增加增加，用，用“左方左方”即借方记减少，余额一般在贷方。即借方记减少，余额一般在贷方。24资产资产类账户结构类账户结构期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 资产类会计科目资产类会计科目期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。25资产资产类账户应用举例类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款40000元购买机器设备一台。元购买机器设备一台。固定

12、资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额6000026负债负债类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 负债类会计科目负债类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额27负债负债类账户应用举例类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷6

13、0000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额15000028所有者权益所有者权益类账户结构类账户结构 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额29所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000

14、元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额11000030本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。收入收入类账户结构类账户结构本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借借 贷贷收入会计科目收入会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本年利润本年利润借借 贷贷收入收入31费用费用类账户结构类账户结构本期增加额本期增加额 本期减少或转出额

15、本期减少或转出额借借 贷贷费用会计科目费用会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润本年利润借借 贷贷费用费用32利润利润类账户结构类账户结构本期本期费用转入额费用转入额 本期本期收入转入额收入转入额借借 贷贷利润会计科目利润会计科目本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额（亏损）（亏损）期末余额期末余额（盈利）（盈利）在年末，需要将其期末余额转入所有者权益类账户（未分配利润）。结转后，期末无余额。未分配利润未分配利润借借 贷

16、贷（三）记账规则（三）记账规则33 借贷记账法的记账借贷记账法的记账规则是：规则是：“有借必有有借必有贷，借贷必相等贷，借贷必相等”。有借必有贷有借必有贷账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等账户登记金额账户登记金额例：例：P P9797银行存款借 贷短期借款借 贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等【例41】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投资，注册成立ABC商贸有限公司。其中，A先生投入500 000元，B先生投入200 000元，C先生投入300 000元。34借方贷方实收资本1 000 000借方贷方银行存款1 000 000【例42】2

17、010年11月5日，ABC公司从M公司购置商品一批750 000元，货款暂欠。35借方贷方应付账款750 000借方贷方原材料750 000【例43】2010年11月10日，ABC公司以银行存款200 000元偿还前欠M公司的部分货款。36借方贷方银行存款200 000借方贷方应付账款200 000【例44】2010年11月15日，C先生决定抽回投资100 000元，ABC公司以银行存款支付。37借方贷方银行存款100 000借方贷方实收资本100 000【例45】2010年11月20日，ABC公司以银行存款购买货车一辆，价值600 000元。38借方贷方银行存款600 000借方贷方固定资产

18、600 000【例46】2010年11月22日，ABC公司向银行申请半年期的借款440 000元，偿还欠M公司的部分货款。39借方贷方短期借款440 000借方贷方应付账款440 000【例47】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110 000元应付账款，经双方协商，转作该公司对ABC公司的投资额，购买公司1/10的股份。40借方贷方实收资本100 000借方贷方资本公积10 000借方贷方应付账款110 000【例4-8】2010年11月25日，C先生继续抽回投资10 000元，ABC公司给他开出一张为期2个月的商业承兑汇票。41借方贷方应付票据10 000借方贷方实收资本10 0

19、00【例4-9】2010年11月30日，ABC公司将资本公积10 000元，转增资本金。42借方贷方资本公积10 000借方贷方实收资本10 000账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户43 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记。账户中相互联系的进行登记。复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系，就称为相互依存关系，就称为账户的对应关系账户的对应关系，存在对应关系，存在对应关系的账户，互为的账户，互为对应账户对应账户。哪些账户会发生对应哪些账户会发生

20、对应关系呢？关系呢？账户的对应关系与对应账户举例账户的对应关系与对应账户举例44例例将现金将现金1000010000元存入银行。元存入银行。银行存款银行存款库存现金库存现金借借 贷贷借借 贷贷10000100001000010000 上述经济业务中，上述经济业务中，“库存现金库存现金”和和“银银行存款行存款”账户之间存在账户之间存在对应关系对应关系，因而，因而“库库存现金存现金”和和“银行存款银行存款”账户互为账户互为对应账户对应账户。账户的对应关系与对应账户举例账户的对应关系与对应账户举例 收到投资者投资，存入银行。收到投资者投资，存入银行。45 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固

21、定的，不可一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意随意“拉郎配拉郎配”。账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定。国家相关法律法规的规定。如，资产类账户不可能与如，资产类账户不可能与“本年利润本年利润”账户发生对应关系，而账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，超过千元以上的材料采购业务中，“原材料原材料”账户一般不会与账户一般不会与“库库存现金存现金”账户发生对应关系。账户发生对应关系。例例 “银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户之间存在账户之间存在对应关系对应关系

22、。“银行存款银行存款”与与“实收资本实收资本”账户互为账户互为对应账户对应账户。会计分录会计分录z经济业务在登记账户前预先确定的应记经济业务在登记账户前预先确定的应记账账户名称户名称、方向方向和和金额金额的一种记录形式。的一种记录形式。46 经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。为什么编制会计分录？为什么编制会计分录？z确定会计分录后，再根据会计分录记入有关帐户确定会计分录后，再根据会计分录记入有关帐户（过账过账），这样能减少记账中的差错。），这样能减少记账中的差错。47(1)编制会计分

23、录的基本方法编制会计分录的基本方法【例【例1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。48(2)教学中会计分录的内容、格式及书写要求教学中会计分录的内容、格式及书写要求49800 000800 000(3)会计分录的种类会计分录的种类z简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。z复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例【例2 2】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已元已用银行存款支付，尚欠供货企业用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 0

24、00元。元。50会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 30 000 30 000（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款）复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例【例2 2】公司购材料货款公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已元已用银行存款支付，尚欠供货企业用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。5130 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000简单会计分录还是复合会计分录？简

25、单会计分录还是复合会计分录？z复合分录：集中反映经济业务的全面情况，复合分录：集中反映经济业务的全面情况，简化记帐手续。简化记帐手续。z简单分录：保持清晰的账户对应关系。简单分录：保持清晰的账户对应关系。52决定因素：经济业务本身。决定因素：经济业务本身。不要人为合并，也不要人为分离。不要人为合并，也不要人为分离。(4)实务中的会计分录实务中的会计分录z实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。实际工作中，会计分录填写在记账凭证上。y根据反映经济业务的原始凭证（发票等），在记账凭根据反映经济业务的原始凭证（发票等），在记账凭证上记录。证上记录。53（四）试算平衡（四）试算平衡z利用账户本期发生额和

26、余额各自存在的关系，来利用账户本期发生额和余额各自存在的关系，来检查和验证账户记录是否正确的一种方法。检查和验证账户记录是否正确的一种方法。54(1)试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法发生额平衡法发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。额和减少额。发生额试算平衡的公式：发生额试算平衡的公式：55平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。56盈余公积盈余公积 平衡依据平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记如下：57平衡方法平衡方法

27、编制“总分类账户发生额试算平衡表”58 余额平衡法平衡公式：平衡公式：59 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理。60平衡依据平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下：61 平衡方法平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”62(2)总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表63注意注意：必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。64 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。65 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡