lesson9-11会计循环3：账项调整与会计报表wiu.pptx

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1、第四章第四章 ：会计循环（：会计循环（IIIIII）账项调整与）账项调整与财务报表财务报表本讲内容提要本讲内容提要2 2 2 2pp会计循环概述会计循环概述会计循环概述会计循环概述pp经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录pp期末调整事项期末调整事项期末调整事项期末调整事项pp试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表pp结帐结帐结帐结帐pp存货盘存制度存货盘存制度存货盘存制度存货盘存制度小问题小问题这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想：头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒领，

2、第四件，任无大小，苦乐不均，第五件，家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上进此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何处治，且听下回分解（红楼梦，第十三回）王熙凤是如何解决上述问题的？贾府的会计系统应当如何设计？3 3 3 34 4 4 4会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会

3、计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账Start the Start the next cyclenext cycle回顾：已经掌握了哪些会计技术？回顾：已经掌握了哪些会计技术？在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置帐户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿5 5 5 5会计循环的起点：分析经济业务会计循环的起点：分析经济业务6 6 6 61.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整

4、前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账重要提示：不能孤立地看会重要提示：不能孤立地看会重要提示：不能孤立地看会重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与计和学会计，必须把会计与计和学会计，必须把会计与计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业经济活动结合起来，在企业经济活动结合起来，在企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架企业和企业的经济活动框架企业和企业的经济活动框架企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计

5、内学习和理解会计内学习和理解会计内学习和理解会计。必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。的经济业务开始的。的经济业务开始的。的经济业务开始的。交易、事项与经济业务交易、事项与经济业务7 7 7 7p交易：交易：交易：交易：(Accounting transactions)(Accou

6、nting transactions)(Accounting transactions)(Accounting transactions)是指发生在两个是指发生在两个是指发生在两个是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品；一家公司的产品；一家公司的产品；一家公司的产品；p事项：事项：事项：事项：(Accounting events)(Accounting events)(Accounting events)(Accounti

7、ng events)主要指发生在主体内部主要指发生在主体内部主要指发生在主体内部主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；地震导致财产受损等；p经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业经济业经济业经济业务务务务”。经济业务经济业务经济业务：发生在主体与主体之

8、间或主体内部、导致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活动以及内部事项。例如：购买设备；偿还到期债务；产品生产完工入库；计提折旧等非经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化，因此，会计上不能作为经济业务加以记录。8 8 8 8分析经济业务分析经济业务含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响。方法：对于每一笔经济业务，需要分析：该业务影响到哪些会计要素；影响的方向是增加还是减少；被影响的要素通过什么会计帐户反映。9 9 9 9分析经济业务

9、分析经济业务假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生了以下几笔经济业务：（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）实收资本（所有者权益）10101010提示：对于每一提示：对于每一提示：对于每一提示：对于每一笔经济业务，都笔经济业务，都笔经济业务，都笔经济业务，都要从要从要从要从来龙去脉两来龙去脉两来龙去脉两来龙去脉两个方面个方面个方面个方面分析其对分析其对分析其对分析其对会计要素的影响会计要素的影响会计要素的影响会计要素的影响分析经济业务分析经济业务（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计15万元，款项已经

10、支付；分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：现金（资产）固定资产（资产）11111111请留意：本讲所请留意：本讲所说的说的现金现金包括银包括银行存款和库存现行存款和库存现金。金。分析经济业务分析经济业务（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：库存商品（资产）应付账款（负债）12121212分析经济业务分析经济业务（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元，商品已经发出，货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：13131313销售收入（收入）销售收入（收入）应收账款应收账

11、款（资产）（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）分析经济业务分析经济业务（5）26日，支付当月租金5000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）14141414分析经济业务分析经济业务（6）31日，支付当月工资计4000元。分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：营业费用（费用）现金（资产）15151515会计循环第二步：编制会计分录会计循环第二步：编制会计分录16161616知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：会计分录，是会计分录，是指按照借贷记帐法记帐规则指按照借贷记帐法记帐规则的要求，对交易或事的

12、要求，对交易或事项列示应借、应贷的帐户和金项列示应借、应贷的帐户和金额的一种记录。额的一种记录。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计在分析了经济业务对会计要素的影响之后，就要运要素的影响

13、之后，就要运要素的影响之后，就要运要素的影响之后，就要运用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业用复式记账原理对经济业务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编务加以记录，也就是要编制会计分录。制会计分录。制会计分录。制会计分录。编制会计分录编制会计分录根据前面对经济业务（1）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（1）的分录如下：借：现金 500000 贷：实收资本 50000017171717（11）66日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入注册资本注册资本注册资

14、本注册资本2020和和和和3030万元；万元；万元；万元；分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：要素的影响为：要素的影响为：要素的影响为：现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益）知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：借贷记账法的记借贷记账法的记账规则：有借必账规则：有借必有贷，借贷必相有贷，借贷必相等。等。编制会计分录编制会计分录根据前面对经济业务（2）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动

15、（2）的分录如下：借：固定资产 150000 贷：现金 15000018181818（2 2 2 22 2）101010101010日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，日，用现金购买汽车一部，买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计买价与各类费用共计151515151515万元，款项万元，款项万元，款项万元，款项万元，款项万元，款项已经支付；已经支付；已经支付；已经支付；已经支付；已经支付；分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业

16、务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）固定资产（资产）现实中，会现实中，会现实中，会现实中，会计分录是在计分录是在计分录是在计分录是在记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证上上上上编制的编制的编制的编制的 编制会计分录编制会计分录根据前面对经济业务（3）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（3）的

17、分录如下：借：库存商品 50000 贷：应付账款 5000019191919 （3 33）131313日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品日，购买商品100010001000件，每件，每件，每件，每件，每件，每件件件件件件505050元，共计元，共计元，共计元，共计元，共计元，共计500005000050000元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经元，商品已经入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。入库，货款尚未支付。分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业

18、务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）应付账款（负债）编制会计分录编制会计分录根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（4）的分录如下：借：应收账款 36000 贷：商品销售收入 36000借：商品销售成品 30000 贷：库存商品 3000020

19、202020是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔是否在此时编制该笔分录与企业采用的分录与企业采用的分录与企业采用的分录与企业采用的存存存存货盘存制度货盘存制度货盘存制度货盘存制度有关，稍有关，稍有关，稍有关，稍后将详细讨论。后将详细讨论。后将详细讨论。后将详细讨论。（4 44）202020日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司日，销售商品给白云公司600600600件，每件件，每件件，每件件，每件件，每件件，每件606060元，商品已经发出，元，商品已经发出，元，商品已经发出，元，商品已经发出，元，商品已

20、经发出，元，商品已经发出，货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。货款尚未收到。分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：素的影响为：销售收入（收入）销售收入（收入）销售收入（收入）销售收入（收入）销售收入（收入）销售收入（收入）应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款 （资产）（资产）（资产）（资产）（资产）（资产）同时：同时：同时：同时：同时：同时：库存商品

21、（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）库存商品（资产）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）商品销售成品（成本）编制会计分录编制会计分录根据前面对经济业务（5）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（5）的分录如下：借：营业费用 5000 贷：现金 500021212121(5)26(5)26(5)26(5)26(5)26(5)26日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金日，支付当月租金500050005000500050005000元。元。元。元

22、。元。元。分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）编制会计分录编制会计分录根据前面对经济业务（6）的分析和借贷记账法的记账规则，可以编制记录经济活动（6）的分录如下：借：营业费用 4000 贷：应付工资 4000借：应付

23、工资 4000 贷：现金 400022222222为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用为了单独反映企业的工资费用水平，即使计提公司与发放工水平，即使计提公司与发放工水平，即使计提公司与发放工水平，即使计提公司与发放工资同时进行，一般也要通过资同时进行，一般也要通过资同时进行，一般也要通过资同时进行，一般也要通过应应应应付工资付工资付工资付工资帐户。帐户。帐户。帐户。（6 6 6 66 6）313131313131日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资日，支付当月工资计计计计计计40004000400040004

24、0004000元。元。元。元。元。元。分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：司会计要素的影响为：营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）营业费用（费用）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）现金（资产）会计循环第三步：账簿登记会计循环第三步：账簿登记23232323知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：账簿是由若干具有专账簿是由若干

25、具有专门格式相互联结的账页组成的簿籍。门格式相互联结的账页组成的簿籍。账簿内的账页一旦标上会账簿内的账页一旦标上会计科目，这个账页就成为用来记录计科目，这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账和反映该科目所规定核算内容的账户户 1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表

26、8.8.结账结账结账结账登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到所记载的内容过到所记载的内容过到所记载的内容过到总分类总分类总分类总分类账和明细分类账簿账和明细分类账簿账和明细分类账簿账和明细分类账簿上，应上，应上，应上，应此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。此，登记账簿又叫过账。账簿登记账簿登记24242424将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（1 1）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：现现现现 金金金金

27、（1 1）500000500000（1 1）500000500000实收资本实收资本实收资本实收资本上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为上述举例所用的账户称为“丁丁丁丁”字帐户或字帐户或字帐户或字帐户或“T”T”T”T”型帐型帐型帐型帐户。户。户。户。现实中现实中现实中现实中，账簿中的帐户通常为，账簿中的帐户通常为，账簿中的帐户通常为，账簿中的帐户通常为三栏式三栏式三栏式三栏式或或或或多栏式多栏式多栏式多栏式。账簿登记账簿登记25252525固定资产固定资产固定资产固定资产（2 2 2 2）150000150000150000150000将经济业务（将经济业务（将

28、经济业务（将经济业务（2 2 2 2）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：现现现现 金金金金（1 1 1 1）500000500000500000500000（2 2 2 2）150000150000150000150000账簿登记账簿登记26262626将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（3 3）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：库存商品库存商品库存商品库存商品（3 3）5000050000应付账款应付账款应付账款应

29、付账款（3 3）5000050000账簿登记账簿登记27272727将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（4 4）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：应收账款应收账款应收账款应收账款（4 4）3600036000（4 4）3600036000商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售收入商品销售成本商品销售成本商品销售成本商品销售成本（4 4）3000030000库存商品库存商品库存商品库存商品（3 3）5000050000（4 4）3000030000账簿登记账簿登记28282828将经济业务（将经

30、济业务（将经济业务（将经济业务（5 5）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：营业费用营业费用营业费用营业费用（5 5）50005000现现现现 金金金金（1 1）500000500000（2 2）150000150000 (5)5000 (5)5000账簿登记账簿登记29292929将经济业务（将经济业务（将经济业务（将经济业务（5 5）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：）的会计分录过入总分类账如下：(6)4000 (6)4000营业费用营业费用营业费用营业费

31、用(5)5000(5)5000(6)4000(6)4000应付工资应付工资应付工资应付工资（6 6）40004000现现现现 金金金金(1)500000(1)500000(2)150000(2)150000(5)5000(5)5000(6)4000(6)4000会计循环第四步：调整前试算会计循环第四步：调整前试算30303030知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：借贷记账法的记借贷记账法的记借贷记账法的记借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必账规则：有借必有贷，借贷必账规则：有借必有贷，借贷必账规则：有借必有贷，借贷必相等，这正是借贷记账法之下相等，这正是借贷记账法之下相等，这正

32、是借贷记账法之下相等，这正是借贷记账法之下进行试算平衡所依据的基本原进行试算平衡所依据的基本原进行试算平衡所依据的基本原进行试算平衡所依据的基本原理。理。理。理。1.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账在会计期末终了，当全在会计期末终了，当全在会计期末终了

33、，当全在会计期末终了，当全部会计分录过到分类帐部会计分录过到分类帐部会计分录过到分类帐部会计分录过到分类帐后，为了后，为了后，为了后，为了检查过帐是否检查过帐是否检查过帐是否检查过帐是否正确正确正确正确，要编制试算平衡，要编制试算平衡，要编制试算平衡，要编制试算平衡表。表。表。表。调整前试算调整前试算试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的：31313131所有帐户所有帐户本期借方发生额合计本期借方发生额合计所有帐户所有帐户本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计所有帐户所有帐户期末借方余额合计期末借方余额合计所有帐户所有帐户期末贷方余额合计期末贷方余额合计调整前试算调整前试算

34、将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来，可编制试算平衡表如下：32323232会计循环第五步：编制调整分录会计循环第五步：编制调整分录33333333知识点回顾：权责发生制是以知识点回顾：权责发生制是以知识点回顾：权责发生制是以知识点回顾：权责发生制是以权利或权利或权利或权利或责任的发生与否责任的发生与否责任的发生与否责任的发生与否为标准来确认收入和为标准来确认收入和为标准来确认收入和为标准来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利费用，即：凡是收取一项收入的权利费用，即：凡是收取一项收入的权利费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收已经具备，不论企业是否取得这项

35、收已经具备，不论企业是否取得这项收已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应该要确认；同样，入上的现金，都应该要确认；同样，入上的现金，都应该要确认；同样，入上的现金，都应该要确认；同样，只要主体已承担某项费用的义务，即只要主体已承担某项费用的义务，即只要主体已承担某项费用的义务，即只要主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为使与该项义务相关联的现金支出行为使与该项义务相关联的现金支出行为使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入帐并确认为费用。尚未发生，也应入帐并确认为费用。尚未发生，也应入帐并确认为费用。尚未发生，也应入帐并确认为费用。1.1.分析经济业务分

36、析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账每个会计期的期末，将应该按权责发生制每个会计期的期末，将应该按权责发生制予以调整，以便合理地反映企业的经营成予以调整，以便合理地反映企业的经营成果。这种果。这种期末期末按权责发生制要求对部分会按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为，

37、就是帐项调整；计事项予以调整的行为，就是帐项调整；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。分录。调整事项的类别调整事项的类别34343434应计未计的收入应计未计的收入含义：应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues)。，指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入。会计处理：会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。35353535应计未计的费用应计未计的费用含义：应计未计的费用简称应计费用，是指应计未计的费用简称应计费用，是

38、指已经发生已经发生但但尚未确认入帐也尚未确认入帐也未支付未支付现金的费用。比如企业使现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应计未计的利息。计未计的利息。会计处理：会计到了每期期末，应将未入帐的会计到了每期期末，应将未入帐的费用费用调整调整入帐入帐。同时调整增加企业的负债。同时调整增加企业的负债。36363636他们的共同特征他们的共同特征37373737现金收支现金收支现金收支现金收支行为的行为的行为的行为的发生，在时间上发生，在时间上发生，在时

39、间上发生，在时间上晚晚晚晚于经济业务的于经济业务的于经济业务的于经济业务的发生。也就是说发生。也就是说发生。也就是说发生。也就是说先提供或享受了先提供或享受了先提供或享受了先提供或享受了有关的商品或服有关的商品或服有关的商品或服有关的商品或服务，后收取现金。务，后收取现金。务，后收取现金。务，后收取现金。预收收入的确认预收收入的确认 含义：所谓预收收入，是指所谓预收收入，是指已经收到已经收到现金、但现金、但尚未交付尚未交付产品或提供服务产品或提供服务的收入。对商业企业来说，预收的收入。对商业企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务

40、。当企业提供了部分商品之后，就有权利其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的将这部分的预收收入预收收入转转为本期已实现的为本期已实现的收入收入。会计处理:期末应将期末应将预收收入预收收入中已经符合销售确认条件的部中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期销售分调整计入当期销售收入收入。38383838预付费用的分摊预付费用的分摊 含义：含义：预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，在我国被称为待摊费用；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出。会计处理：会计处理：对于收益性的支出，

41、应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可能受益年限分摊。特例：特例：企业的企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。39393939调整事项举例调整事项举例（调1）10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约，到年底已经提供了25000元。10月份已经做了增加15000元存货的分录40404040假设可可公司假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款白云公司白云公司白云公司白云公司 2500025000 贷：商品

42、销售贷：商品销售贷：商品销售贷：商品销售收入收入收入收入 2500025000调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：产品销售成品借：产品销售成品借：产品销售成品借：产品销售成品 1500015000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1500015000提示：提示：1010月份签订合同时，因月份签订合同时，因为没有导致企业会计要素发生为没有导致企业会计要素发生变动，因此不需作任何会计记变动，因此不需作任何会计记录。录。调整事项举例调整事项举例（调2）11月1日向银行贷款100000元，年利率5，11月份已经做了“借：现金，贷：长期借款”的分录；41414141借：

43、财务借：财务借：财务借：财务费用费用费用费用 833.33833.33 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 833.33833.33调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：1000000.052/121000000.052/12=833.33=833.33调整事项举例调整事项举例（调3）11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利，可可公司11月份已经做了“借：现金，贷：预收货款”的分录；42424242调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：预收货款借：预收货款借：预收货款借：预收货款 2000020000 贷：商品销售

44、贷：商品销售贷：商品销售贷：商品销售收入收入收入收入 2000020000借：商品销售成本借：商品销售成本借：商品销售成本借：商品销售成本 1200012000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 1200012000调整事项举例调整事项举例（调4）6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元，从7月份开始按月摊消，12月份尚未摊；43434343调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：营业借：营业借：营业借：营业费用费用费用费用 500500 贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 5005003000630006500500调整事项举例调整事项举例（调5

45、）该公司的3月份买的汽车150000元预计使用5年，残值7500元，该公司采用直线法计提折旧。假设本年度尚未计提折旧。44444444调整分录为：调整分录为：调整分录为：调整分录为：借：营业费用借：营业费用借：营业费用借：营业费用 2137521375 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 2137521375知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：知识点回顾：累计折旧帐户累计折旧帐户累计折旧帐户累计折旧帐户是是是是固定资产帐户的备抵帐户，计固定资产帐户的备抵帐户，计固定资产帐户的备抵帐户，计固定资产帐户的备抵帐户，计提固定资产折旧时，不能直接提固定资产折旧时，不能直接提固定资产折旧时

46、，不能直接提固定资产折旧时，不能直接冲减固定资产的价值，而是要冲减固定资产的价值，而是要冲减固定资产的价值，而是要冲减固定资产的价值，而是要通过累计折旧帐户反映固定资通过累计折旧帐户反映固定资通过累计折旧帐户反映固定资通过累计折旧帐户反映固定资产价值的转移。产价值的转移。产价值的转移。产价值的转移。(150000-7500)/5/12*9=21375(150000-7500)/5/12*9=21375（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，（当月增加的固定资产，下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）下月开始计提折旧）会计循环第六步：调整后试算会计循环第

47、六步：调整后试算454545451.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账编制完调整分录之编制完调整分录之后，应将调整分录后，应将调整分录登记入帐，为了检登记入帐，为了检查登账是否正确无查登账是否正确无误，需要编制调整误，需要编制调整后的试算平衡表。后的试算

48、平衡表。可可公司调整后试算平衡表可可公司调整后试算平衡表46464646会计循环第七步：编制会计报表会计循环第七步：编制会计报表期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。474747471.1.分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务2.2.编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录3.3.登记账簿登记账簿登记账簿登记账簿4.4.调整前试算调整前试算调整前试算调整前试算5.5.编制调整分录编制调整分录编制调整分录编制

49、调整分录6.6.调整后试算调整后试算调整后试算调整后试算7.7.编制会计报表编制会计报表编制会计报表编制会计报表8.8.结账结账结账结账基本会计报表基本会计报表48484848资产负债资产负债表表利润表利润表现金流量现金流量表表利润表是反映企业在某一利润表是反映企业在某一期间期间里经营里经营活动成果的报表。它是活动成果的报表。它是动态动态报表，或报表，或称时期报表称时期报表现金流量表是反映企业一定现金流量表是反映企业一定期期间间内现金收入和支出情况内现金收入和支出情况的报表，它也是的报表，它也是动态动态报表报表。资产负债表是反映企业一定资产负债表是反映企业一定资产负债表是反映企业一定资产负债表

50、是反映企业一定时点时点时点时点的的的的财务状况的报表，它是财务状况的报表，它是财务状况的报表，它是财务状况的报表，它是静态静态静态静态报表，报表，报表，报表，或称时点报表或称时点报表或称时点报表或称时点报表编制会计报表编制会计报表在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能，可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资产负债表项目三部分组成。49494949编制会计报表的工作底表编制会计报表的工作底表50505050编制会计报表编制会计报表51515151这仅仅是这仅仅是这仅仅是这仅仅是一张简化一张简化一张简化一张简化的利润表，的利润表，的利润表，的利润表