财政学财政收入与税收.pptx

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1、预算资金：由国家各级财政部门统一集中预算资金：由国家各级财政部门统一集中和管理的财政资金部分。和管理的财政资金部分。预算外资金：不纳入国家预算，由地方各预算外资金：不纳入国家预算，由地方各部门各企事业单位自收自支的资金。部门各企事业单位自收自支的资金。行政事业性收费行政事业性收费政府性基金收入政府性基金收入乡镇自筹、统筹资金乡镇自筹、统筹资金国有企业和主管部门收入国有企业和主管部门收入其他收入（彩票公益金、中央电视台广告其他收入（彩票公益金、中央电视台广告收入）收入）第1页/共73页财政收入形式财政收入形式财政收入形式：政府取得财政财政收入形式：政府取得财政收入的具体方式。收入的具体方式。税收

2、收入税收收入公债收入公债收入国有资产收益国有资产收益公共收费公共收费其他收入其他收入第2页/共73页公债收入公债收入国库券国库券建设债券建设债券向外国政府、国际组织和商业银行的借款等向外国政府、国际组织和商业银行的借款等第3页/共73页国有资产收益国有资产收益国有企业上缴的利润、租金、股利、国有企业上缴的利润、租金、股利、资产占用费资产占用费国有土地的使用权转让收益，资源国有土地的使用权转让收益，资源开采权转让收益，山林草地、河流开采权转让收益，山林草地、河流开发权使用收益，森林采伐权收益开发权使用收益，森林采伐权收益第4页/共73页公共收费收入公共收费收入（1 1）规费）规费行政规费：户籍费

3、，护照费，工商登记行政规费：户籍费，护照费，工商登记费，商标登记费，商品检验费，毕业证费，商标登记费，商品检验费，毕业证书费，会计师、律师、医师等的执照费书费，会计师、律师、医师等的执照费司法规费司法规费-诉讼规费：民事诉讼费、刑事诉讼费诉讼规费：民事诉讼费、刑事诉讼费-非诉讼规费：结婚登记费、出生登记费、非诉讼规费：结婚登记费、出生登记费、财产转让登记费、继承登记费、遗产管财产转让登记费、继承登记费、遗产管理登记费理登记费第5页/共73页中国人一生需要多少个证书？中国人一生需要多少个证书？20092009年年8 8月，一篇月，一篇中国人一生需要多少个证书？中国人一生需要多少个证书？的帖子在网

4、络上走红，的帖子在网络上走红，帖子分门别类列举出中国人一生需要办帖子分门别类列举出中国人一生需要办8080个证件，所有证件被分为家庭婚姻个证件，所有证件被分为家庭婚姻类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。准生证、初婚类、身份类、学习工作类、迁徙旅行类、财产相关类及其他。准生证、初婚初育证、计划生育证、独生子女证、节育证、预防接种证、健康证、结婚证、初育证、计划生育证、独生子女证、节育证、预防接种证、健康证、结婚证、身份证、户口本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、下岗证、身份证、户口本、英语四六级证、从业资格证、社保证、煤气证、下岗证、上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证

5、、房产证、经营许可证、税务登记证上岗培训证、无犯罪证明、土地使用证、房产证、经营许可证、税务登记证每一个证件都是为了有关部门方便每一个证件都是为了有关部门方便“管理管理”老百姓，每一个证件都是权力对老百姓，每一个证件都是权力对公民进行分类的标签，成为公民进行分类的标签，成为“是非黑白是非黑白”的评价标准。更重要的是，每一个的评价标准。更重要的是，每一个证件的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。证件的背后都有一个关于收费的故事，证件成了政府部门敛财的好帮手。第6页/共73页武汉市江岸区房产局复印武汉市江岸区房产局复印8张材料收张材料收119元元20092009年年8 8月月

6、6 6日，武汉市民姚先生到江岸区日，武汉市民姚先生到江岸区房产局档案室查询自己的购房评估报告，房产局档案室查询自己的购房评估报告，因为要复印其中几份文件，对方让其交纳因为要复印其中几份文件，对方让其交纳119119块钱。块钱。复印房屋档案收费标准：复印房屋档案收费标准：1 1元元/平方米。平方米。档案维护成本高，适当收取一些咨询服务档案维护成本高，适当收取一些咨询服务费，姚先生的房子有费，姚先生的房子有119119平方米，按标准平方米，按标准收取收取119119元。元。这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申这个档案维护成本如此之高，恐怕可以申请吉尼斯世界记录了，有网友幽默地称请吉尼斯世界记录了，

7、有网友幽默地称“幸好复印的不是世界地图幸好复印的不是世界地图”。第7页/共73页（2 2）使用费）使用费水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立医院收费、停车费、公园门票、高速公路收医院收费、停车费、公园门票、高速公路收费、特许经营费等费、特许经营费等首都机场高速公路总投资首都机场高速公路总投资1111亿亿65006500万元万元,于于19931993年年9 9月建成通车并开始收费月建成通车并开始收费,收费年限截收费年限截止到止到20262026年。据相关部门公布的数据年。据相关部门公布的数据,2004,2004年到年到20072007年年,机场高速的通行费

8、收入超过机场高速的通行费收入超过1818亿元亿元.第8页/共73页其他收入：罚没收入、对政府的捐赠等其他收入：罚没收入、对政府的捐赠等贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼贫困县检察院用罚没款盖豪华大楼 浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座以黑色为基调的浑源县检察院新大楼位于县城迎宾大街上，是一座以黑色为基调的5 5层建层建筑，与周围的其他建筑相比，显得气派、庄严。浑源县是国家级贫困县，筑，与周围的其他建筑相比，显得气派、庄严。浑源县是国家级贫困县，20062006年的财政预算收入不到年的财政预算收入不到1 1亿元，县检察院何以有能力建造如此豪华的大亿元，县检察院何以有能力建造如此豪华的大楼？

9、关于资金来源，检察院工作人员张献伟说共有三块：卖旧办公楼楼？关于资金来源，检察院工作人员张献伟说共有三块：卖旧办公楼130130万万元，国债专项资金元，国债专项资金7070万元，还有就是财政拨款。检察院的另外一位领导承万元，还有就是财政拨款。检察院的另外一位领导承认，县财政拨款中包含有检察院参与治超的认，县财政拨款中包含有检察院参与治超的“返还款返还款”。问及检察院是否可。问及检察院是否可以参与公路治超，张献伟说：以参与公路治超，张献伟说：“主动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪主动监督、防止职能部门工作人员职务犯罪是我们的职责。治超，检察院是在监督执法，是我们的职责。治超，检察院是在监督执法

10、，28002800万元罚款全部按程序交万元罚款全部按程序交到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到罚款的三分之一。到县财政了，我们盖楼时县财政给的钱不到罚款的三分之一。”第9页/共73页税收收入税收收入税收收入：财政预算收入的主要形式，税收收入：财政预算收入的主要形式，是政府凭借政治权力，依照法律、条是政府凭借政治权力，依照法律、条例规定通过征税取得的收入。例规定通过征税取得的收入。自自19801980年至今，中国只有个人所得税年至今，中国只有个人所得税和企业所得税是由立法机关规定的，和企业所得税是由立法机关规定的，其它税收都是国务院制定的。据不完其它税收都是国务院制定的。据不完全统计，国务院制

11、定的有关税收的暂全统计，国务院制定的有关税收的暂行条例有行条例有3030多个多个 。第10页/共73页各国宪法中体现税收法定主义的条款各国宪法中体现税收法定主义的条款 法国宪法第法国宪法第3434条规定：条规定：“各种性质的赋税各种性质的赋税的征税基础、税率和征收方式必须以法律的征税基础、税率和征收方式必须以法律规定规定”；意大利宪法第意大利宪法第2323条规定：条规定：“不根据法律，不根据法律，不得征收任何个人税或财产税不得征收任何个人税或财产税”；日本宪法第日本宪法第8484条规定：条规定：“新课租税或变更新课租税或变更现行租税，必须有法律或法律规定的条件现行租税，必须有法律或法律规定的条

12、件为依据为依据”；芬兰宪法第芬兰宪法第6161条规定：条规定：“税收，包括关税税收，包括关税在内，不论是否规定期限，均应根据法律在内，不论是否规定期限，均应根据法律规定。取消或变更原有税制或纳税义务也规定。取消或变更原有税制或纳税义务也应根据法律规定应根据法律规定”。第11页/共73页税收的特点税收的特点强制性：政府凭借政治权力取得，强制性：政府凭借政治权力取得，无论被征收对象是否愿意都要收无论被征收对象是否愿意都要收取。取。无偿性：征收不需要偿还。无偿性：征收不需要偿还。固定性：按税法规定的标准收取，固定性：按税法规定的标准收取，不能随意变动。不能随意变动。自愿性自愿性：人民自愿地让出：人民

13、自愿地让出自己的一部分财产给予自己的一部分财产给予政府，为的是换取政府政府，为的是换取政府向他提供一些必要的公向他提供一些必要的公共服务和公共品。共服务和公共品。在英格兰的法律文书中，在英格兰的法律文书中，不是说国王不是说国王“征收征收”税，税，而是说议会而是说议会“授予授予”（grantgrant，givegive）国）国王以税。也就是说，臣王以税。也就是说，臣民通过议会主动地民通过议会主动地“给给予予”国王一笔税款，而国王一笔税款，而不是不是“国王国王”自己伸手自己伸手从臣民那里拿（从臣民那里拿（taketake）走一笔钱。走一笔钱。有偿性有偿性第12页/共73页“无代表权不纳税无代表权不

14、纳税”美国倾茶运动美国倾茶运动17641764年和年和17651765年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，年，英法战争结束后，英国政府苦于无力承担驻北美殖民地军队的开支，分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。激起了北美人民的反抗，他们组成分别在北美殖民地强制征收砂糖税和印花税。激起了北美人民的反抗，他们组成“自自由之子由之子”等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。等组织开展轰轰烈烈的抵制运动。17651765年年1010月，马萨诸塞等月，马萨诸塞等9 9个殖民地的代表举行了针对个殖民地的代表举行了针对印花税法印花税法的会议，并通过的会议，并通过决议要求决议要求“非经他们自

15、己亲口同意，或者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税非经他们自己亲口同意，或者有他们的代表表示同意，是不能向他们课税的的”在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，撤销了在殖民地的强大压力下，英国议会当时虽然采取了妥协态度，撤销了印花税法印花税法，但但17671767年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，年又故伎重演，试图对殖民地的玻璃、铅、茶叶、纸张等开征一系列的税收，使得其与殖民地的关系越来越紧张。使得其与殖民地的关系越来越紧张。随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了随后，英国为了帮助陷入困境的东印度公司起死回生颁布了茶税法茶税法，

16、向殖民地征，向殖民地征收进口茶叶税，引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致收进口茶叶税，引起了殖民地人民的强烈不满，从而爆发了波士顿茶叶事件，并导致17741774年独立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。年独立战争的爆发，最终结束了英国在北美的统治。第13页/共73页在在福布斯福布斯公布的公布的2009 2009 年年“全球税收痛全球税收痛苦指数排行榜苦指数排行榜”上，中国居亚洲第一，世界上，中国居亚洲第一，世界第二。近几年，中国也连年位居前列第二。近几年，中国也连年位居前列20042004年排第四，年排第四，20052005年排第二，年排第二，20062006年排

17、年排第二，第二，20072007年排第三，年排第三，20082008年排第五。年排第五。近年来中国宏观税负（税收近年来中国宏观税负（税收/GDP/GDP）在）在17%17%左左右，而世界上其他发展中国家基本在右，而世界上其他发展中国家基本在2121以以上，发达国家则普遍高于上，发达国家则普遍高于3030净税净税=明税暗税社会公共开支明税暗税社会公共开支=政府服务政府服务报酬报酬=民众真实负担民众真实负担第14页/共73页任何一样消费，不管是在超级市场买东西，任何一样消费，不管是在超级市场买东西，还是用电交电费，打电话交话费，里面统还是用电交电费，打电话交话费，里面统统都有税。只不过你不知道而已

18、。国外一统都有税。只不过你不知道而已。国外一般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，般把价和税分开，居民花的钱里多少是价，多少是税，都很清楚。而在我国，有意无多少是税，都很清楚。而在我国，有意无意地把价和税混在一起，所以大家搞不清意地把价和税混在一起，所以大家搞不清自己交了多少税。自己交了多少税。茅于轼茅于轼我们到底交了多少税我们到底交了多少税 第15页/共73页一袋价格为一袋价格为2 2元的盐，包含大约元的盐，包含大约0.290.29元的增值税和元的增值税和0.030.03元的城建税。元的城建税。你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的你去餐馆吃饭，最后结账时不论多少，餐费的5.55.5是营业

19、税及城建税。是营业税及城建税。每瓶每瓶3 3元的啤酒包含大约元的啤酒包含大约0.440.44元的增值税、元的增值税、0.120.12元的消费税和元的消费税和0.060.06元的城建元的城建税。税。如果你吸烟，每包烟如果你吸烟，每包烟8 8元，其中大约元，其中大约4.704.70元是消费税、增值税和城建税。元是消费税、增值税和城建税。你去理发店理发，费用的你去理发店理发，费用的5.55.5是营业税及城建税。是营业税及城建税。你花你花100100元买了一件衣服，其中包含元买了一件衣服，其中包含14.5314.53元的增值税和元的增值税和1.451.45元的城建税。元的城建税。如果花如果花10010

20、0元买一瓶化妆品，其中除元买一瓶化妆品，其中除14.5314.53元的增值税外，还包含元的增值税外，还包含25.6425.64元的元的消费税和消费税和4.024.02元的城建税。元的城建税。第16页/共73页到目前为止，中国共有到目前为止，中国共有2020多种税，多种税，包括增值税、消费税、营业税、企包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城市维护建设税、城镇土房产税、城市维护建设税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用地使用税、土地增值税、耕地占用税、车辆购置税、车船税、契税、税、车辆购置税、车船税、契税、印花税、烟叶税、关税、船舶吨

21、税印花税、烟叶税、关税、船舶吨税等等 第17页/共73页 增值税增值税 1、含义含义以商品或劳务价值的以商品或劳务价值的增值额增值额为征税对象所征收的一为征税对象所征收的一种税。种税。增值额的理解增值额的理解 理论增值额理论增值额从理论上讲，增值额相当于商品价从理论上讲，增值额相当于商品价值构成中的值构成中的V+MV+M。从一个生产经营单位看，增值额是从一个生产经营单位看，增值额是该单位商品销售收入或劳务收入扣该单位商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的除外购商品额后的余额，余额，即：增值即：增值额额=销售额销售额-购入商品金额购入商品金额就商品生产流通的全过程看，一个就商品生产流通的全过程

22、看，一个商品生产流通各环节的增值额之和，商品生产流通各环节的增值额之和，相当于该商品的相当于该商品的最终销售额，最终销售额，即：即：商品最终销售价格商品最终销售价格=各环节增值各环节增值额额主要是各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理方法不同。不一致法定增值额法定增值额增值税制度中人为确定的增增值税制度中人为确定的增值额，即：增值额值额，即：增值额=销售额销售额法定扣除项目金额法定扣除项目金额第18页/共73页货物在各环节的增值额和销售额的数量及关货物在各环节的增值额和销售额的数量及关系系环环节节购入品金额购入品金额销售额销售额增值额增值额原材料生产原材料生产0200200半成品生产半成品生

23、产200500300产成品生产产成品生产500850350商品批发商品批发85090050商品零售商品零售9001000100合合计计1000第19页/共73页2、增值税的类型、增值税的类型类类 型型 特特 点点优优 点点 缺缺 点点生生产产型型不允许扣除任何外购固定资不允许扣除任何外购固定资产价款；产价款；税基大体相当于税基大体相当于GNP的统计的统计口径；口径；法定增值额法定增值额理论增值额理论增值额限制固定资产投资限制固定资产投资膨胀，扩大了税基，膨胀，扩大了税基，保证财政收入保证财政收入固定资产存在重复固定资产存在重复征税，不利于技术征税，不利于技术进步和设备的更新进步和设备的更新换代

24、，同时会妨碍换代，同时会妨碍出口产品的升级出口产品的升级收收入入型型对对外购固定资产只允许扣除外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部当期计入产品价值的折旧费部分；分；税基相当于国民收入部分；税基相当于国民收入部分；法定增值额法定增值额=理论增值额理论增值额从理论上讲是一种从理论上讲是一种标准的增值税标准的增值税不利于实行规范化不利于实行规范化的发票扣税制度，的发票扣税制度，实务操作困难实务操作困难消消费费型型允许将当期购入的允许将当期购入的固定资产固定资产价款一次全部扣除；价款一次全部扣除；税基只相当于消费资料价值税基只相当于消费资料价值部分；部分；法定增值额法定增值额理论增值额理论

25、增值额有利于鼓励投资，有利于鼓励投资，便于实行发票扣税，便于实行发票扣税，简化征纳计算，提简化征纳计算，提高征管效率高征管效率税基最小，减少了税基最小，减少了财政收入财政收入第20页/共73页生产型增值税会导致重复征税生产型增值税会导致重复征税 某企业购入一台价值某企业购入一台价值1000010000元的生产元的生产设备（不含增值税），支付增值税设备（不含增值税），支付增值税17001700元，则固定资产的入帐价值为元，则固定资产的入帐价值为1170011700元。该生产设备的使用期限为元。该生产设备的使用期限为5 5年，每年生产并销售的产品中所包含年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价

26、值为的固定资产价值为23402340元（假设产销元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税平衡），对这部分价值征收的销项税额为额为397.8397.8元，元，5 5年合计为年合计为19891989元。元。第21页/共73页 生产型增值税生产型增值税增值额销售收入外购中间性产品及劳务支出增值额销售收入外购中间性产品及劳务支出 折旧折旧+工资、薪金工资、薪金+租金租金+利息利息+利润利润 收入型增值税收入型增值税增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出固定资产折旧工资、薪金固定资产折旧工资、薪金+租金租金+利息利息+利润利润 消费型增值税消费型增值税增值额销售

27、收入外购中间性产品和劳务支出增值额销售收入外购中间性产品和劳务支出当期固定资产购进额当期固定资产购进额第22页/共73页3、增值税的计税方法、增值税的计税方法（1）直接计算法：先计算出增值额，再乘以税）直接计算法：先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额率，求出应纳税额加法加法增值额工资、薪金增值额工资、薪金+租金租金+利息利息+利润利润+其他其他增值项目增值项目减法减法增值额销售收入法定外购扣除项目增值额销售收入法定外购扣除项目（2）间接计算法（扣税法）间接计算法（扣税法）应纳税额应纳税额=销售额销售额增值税率增值税率-本期购进已纳税本期购进已纳税额额凭发票所列已纳税额为抵扣的依据凭发票所列

28、已纳税额为抵扣的依据第23页/共73页4、我国现行的增值税制度、我国现行的增值税制度（1）征税范围征税范围在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。修理修配劳务以及进口货物。包括货物的生产、批发、零售和进口四个环包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，以及加工和修理修配劳务。节，以及加工和修理修配劳务。（2）纳税人纳税人在中国境内从事货物销售或提供加工、修理在中国境内从事货物销售或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人又进一步分为一般纳税人和小规模纳纳税人又进一步分为一般纳税人和

29、小规模纳税人。税人。第24页/共73页一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳批发或零售货物的纳税人税人小规模小规模纳税人纳税人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核算不健全会计核算不健全（1 1）S80S80万万（2 2）会计核算不健全）会计核算不健全一般纳税人一般纳税人(1)S50(1)S50万万(2)(2)会计核算健全会计核算健全（1 1）S80S80万万（2 2

30、）会计核算健全）会计核算健全第25页/共73页一般纳税人和小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人的管理一般一般纳税纳税人人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。项税额。小规小规模纳模纳税人税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；专用发票也不得

31、抵扣进项税；(3)简易征税简易征税第26页/共73页（3）税率）税率基本税率，即大部分税目适用的税率，基本税率，即大部分税目适用的税率，规定为规定为17%；低税率，即政府为了更好地贯彻效率低税率，即政府为了更好地贯彻效率和公平原则所选择的一些税目，如粮和公平原则所选择的一些税目，如粮食等生活必需品，规定为食等生活必需品，规定为13%；零税率，对税目规定的出口货物规定零税率，对税目规定的出口货物规定为零税率。不同于免税，要对出口货为零税率。不同于免税，要对出口货物在报关出口以前缴纳的增值税退税。物在报关出口以前缴纳的增值税退税。小规模纳税人的增值税征收率：小规模纳税人的增值税征收率：3%。第27

32、页/共73页 税率税率 类类 别别 货物及应税劳务货物及应税劳务 低税率低税率 13%货货 物物 1、粮食、食用植物油、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志、图书、报纸、杂志4、饲料化肥、农药、农机、农膜、饲料化肥、农药、农机、农膜5、国务院规定的其他产品：农产品；音像制品；电、国务院规定的其他产品：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚子出版物；二甲醚 基本税基本税率率17%货货 物物 应税劳务应税劳务1、除上述列举以外的其他货物、除上述列举以外的

33、其他货物2、加工、修理修配、加工、修理修配 零税率零税率 货货 物物出口货物（国务院另有规定的除外）出口货物（国务院另有规定的除外）征收率征收率 3%货货 物物 应税劳务应税劳务小规模纳税人小规模纳税人 增值税税率表第28页/共73页（4）计税方法）计税方法对一般纳税人，采用购进扣税法，实行价外税（以不含税价格为计税依据）对一般纳税人，采用购进扣税法，实行价外税（以不含税价格为计税依据）应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额或或提提供供应应税税劳劳务务收收入入和和规规定

34、定的的税税率率计计算算并并向向购购买买方方收收取的增值税税额。计算公式为：取的增值税税额。计算公式为：当期销项税额销售额当期销项税额销售额适用税率适用税率购购买买方方支支付付给给销销售售方方的的价价款款分分两两部部分分：销销销销售售售售额额额额和和和和销销销销项税额项税额项税额项税额销售额指不包含增值税的销售额销售额指不包含增值税的销售额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+适用税率）适用税率）第29页/共73页进项税额进项税额指指纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务时时所所支支付付或或负负担担的的增增值税额。值税额。准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：凭票抵

35、扣凭票抵扣计算抵扣计算抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。购进农产品：进项税额购进农产品：进项税额=买价买价扣除率扣除率（13%）支付的运输费用：进项税额支付的运输费用：进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%）卖方的销项税额买方的进项税额第30页/共73页例例1：设楚北棉纺厂：设楚北棉纺厂2006年年7月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30000元

36、；从县元；从县棉花公司购进棉花棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额7800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由国家元；从小规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代开，价款税务机关代开，价款500元，注明进项税额元，注明进项税额30元；元；购进煤炭价款购进煤炭价款10000元，支付运费元，支付运费800元，专用发元，专用发票注明进项税额票注明进项税额1300元；本月生产用电元；本月生产用电18000元，元，专用发票注明进项税额专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台，元；购进织布机一台，价款价款100000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额17000元

37、。元。（为生产型增值税）（为生产型增值税）销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱10吨，价款吨，价款200000元，销项元，销项税额税额34000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70200元。元。试根据上述资料计算该厂试根据上述资料计算该厂7月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。第31页/共73页【答案答案】（1）计算进项税额计算进项税额进项税额进项税额3000013%3900(元元)进项税额进项税额7800元元进项税额进项税额30元元进项税额进项税额1300元元进项税额进项税额=8007%56(元元)进项税额进项税额3060元元购织布机的进项税额购织布机的进项税额1700

38、0元不得抵扣元不得抵扣（2）计算销项税额计算销项税额销项税额销项税额34000元元销项税额销项税额70200（117%）17%10200（元）元）（3）计算应纳税额计算应纳税额应纳税额应纳税额34000102003900780030130056306028054（元）（元）第32页/共73页对小规模纳税人对小规模纳税人销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确需销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额

39、。进项税额。当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公式为：算公式为：应纳税额应纳税额 =销售额销售额征收率征收率第33页/共73页例例2：李先生创办了一家小饰品销售企业，该企：李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，业为小规模纳税人，2009年年3月取得零售收入总月取得零售收入总额额154500元，计算该企业元，计算该企业2009年年3月应缴纳的增月应缴纳的增值税税额。值税税额。【答案答案】计税销售额计税销售额154500(13)150000

40、(元元)应纳税额应纳税额15000034500(元元)第34页/共73页进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。公式为：不得抵扣任何税额。公式为：应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格税率税率其中的组成计税价格，如果是不征收消费税的进口其中的组成计税价格，如果是不征收消费税的进口货物，其计算公式为：货物，其计算公式为：组成计税价格组成计税价格 =关税完税价格关税完税价格 +关税关税对于

41、应征消费税的进口货物，则组成计税价格的计对于应征消费税的进口货物，则组成计税价格的计算公式为：算公式为：第35页/共73页例例3：聚龙进出口公司：聚龙进出口公司2008年年3月进口商品一批，月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内万元，当月在国内销售，取得不含税销售额销售，取得不含税销售额1400万元。该商品的关万元。该商品的关税税率为税税率为10，增值税税率为，增值税税率为17。要求：计算。要求：计算聚龙进出口公司聚龙进出口公司2008年年3月应纳的进口环节增值税月应纳的进口环节增值税和国内销售环节增值税。和国内销售环节增值税。【答案答案】关税关

42、税5001050(万元万元)应纳进口增值税应纳进口增值税(50050)1793.5(万元万元)应纳国内销售增值税应纳国内销售增值税14001793.5144.5(万元万元)第36页/共73页增值税应纳税额计算方法一览表增值税应纳税额计算方法一览表 方方 法法 适适 用用 范范 围围 计计 算算 公公 式式 税额抵扣情况税额抵扣情况一般计算方法一般计算方法一般纳税人销一般纳税人销售货物或提供售货物或提供应税劳务应税劳务应纳税额应纳税额=当期当期销项税额当销项税额当期进项税额期进项税额可抵扣进项税可抵扣进项税额额简易征收计算简易征收计算方法方法小规模纳税人小规模纳税人销售货物或提销售货物或提供应税

43、劳务供应税劳务应纳税额应纳税额=销售销售额额征收率征收率不许抵扣进项不许抵扣进项税额税额进口货物计算进口货物计算方法方法进口货物进口货物应纳税额应纳税额=组成组成计税价格计税价格税税率率不许抵扣任何不许抵扣任何税额税额第37页/共73页消费税消费税1 1、含义、含义消费税是以特定消费品或消费行为为消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象而课征的一种税。课税对象而课征的一种税。2 2、特点、特点（1 1）征税范围）征税范围-选择性选择性（2 2）征税环节）征税环节-单一性单一性（3 3）税负）税负-较强的调节性较强的调节性（4 4）税率）税率-多样性多样性第38页/共73页3、我国现行的消费税制

44、我国现行的消费税制（1）征税范围征税范围在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品。我国选择我国选择5类类14种消费品列入消费税的征收范围：种消费品列入消费税的征收范围：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具；化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车高能耗

45、及高档消费品，如摩托车、小汽车不可再生和替代的资源消费品，如成品油、木制一不可再生和替代的资源消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板次性筷子、实木地板具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎第39页/共73页消费税的税目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 第40页/共73页（2）纳税人纳税人在我国境内生产、委托加工和进口应在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。税消费品的单位

46、和个人。“单位单位”指企业、行政单位、事业单指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人个人”指个体工商户及其他个人指个体工商户及其他个人“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”是指生产、是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。或所在地在我国境内。第41页/共73页（3 3）税率税率 比例税率比例税率比例税率比例税率:包括烟税目中的雪茄烟和烟丝、酒及酒精税包括烟税目中的雪茄烟和烟丝、酒及酒精税目中的其他酒和酒精、高尔夫球及球具、高目中的其他酒和酒精、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一

47、次性筷子、实木地板、档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等汽车轮胎、摩托车、小汽车等 定额税率定额税率定额税率定额税率:包括成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒包括成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒 比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：比例税率加定额税率：烟税目中的卷烟、酒与酒精税目中的白酒烟税目中的卷烟、酒与酒精税目中的白酒第42页/共73页消费税税目税率表消费税税目税率表税目税目税率税率一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟（2）乙类卷烟）乙类卷烟商业

48、批发商业批发2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝56%加加0.003元元/支支36%加加0.003元元/支支5%36%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒每吨出厂价格（含包装物及包每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在装物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增值税）以元，不含增值税）以上的上的（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首

49、饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%第43页/共73页五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含铅汽油）含铅汽油（2）无铅汽油）无铅汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石脑油石脑油5.溶剂油溶剂油6.润滑油润滑油7.燃料油燃料油1.40元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升0.80元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升1.00元元/升升0.80元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在25

50、0毫升毫升（含（含250毫升）以下的毫升）以下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的3%10%第44页/共73页九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量）在）气缸容量（排气量）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的（