企业会计准则-合并会计报表gdml.ppt

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1、 企业会计准则讲解企业会计准则讲解 合并会计报表合并会计报表 南京审计学院南京审计学院 路国平路国平4/25/20231 主要内容主要内容 （一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表合并范围（二）合并财务报表合并范围（二）合并财务报表合并范围（二）合并财务报表合并范围 （三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类 （四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备 （五）子公司编制合并

2、报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备 （六）合并财务报表的编制方法（六）合并财务报表的编制方法（六）合并财务报表的编制方法（六）合并财务报表的编制方法 （七）合并财务报表的披露（七）合并财务报表的披露（七）合并财务报表的披露（七）合并财务报表的披露4/25/20232 一、合并财务报表的定义一、合并财务报表的定义一、合并财务报表的定义一、合并财务报表的定义 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表是指反映母公司和其全部子公是指反映母公司和其全部子公是指反映母公司和其全部子公是指反映母公司和其全部子公司形成的

3、企业集团整体财务状况、经营成果和现金流司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。量的财务报表。量的财务报表。量的财务报表。合并财务报表应当由合并财务报表应当由合并财务报表应当由合并财务报表应当由母公司母公司母公司母公司编制。编制。编制。编制。母公司母公司母公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。（或主体，下同）。（或主体，下同）。（或主体，下同）。子公司子公司子公司子公司

4、是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。4/25/20233 二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。确定。确定。确定。控制控制控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财是指一个企业能够决定另一个企业的财是指一个企业能够决定另一个企业的财是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企

5、业的经营活动中务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。获取利益的权力。获取利益的权力。获取利益的权力。确确确确定定定定合合合合并并并并范范范范围围围围，更更更更应应应应当当当当强强强强调调调调实实实实质质质质重重重重于于于于形形形形式式式式原原原原则则则则，综综综综合合合合考考考考虑虑虑虑所所所所有有有有相相相相关关关关事事事事实实实实和和和和因因因因素素素素进进进进行行行行判判判判断断断断，如如如如考考考考虑虑虑虑被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位各各各各个个个个投投投投资

6、资资资者者者者的的的的持持持持股股股股情情情情况况况况、投投投投资资资资者者者者之之之之间间间间的的的的相相相相互互互互关关关关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。系、公司治理结构、潜在表决权等因素。系、公司治理结构、潜在表决权等因素。系、公司治理结构、潜在表决权等因素。4/25/20234 1 1、表决权比例标准表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位位半数以上的表决权半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

7、入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。的除外。4/25/20235 具体具体分为三类：分为三类：（1 1）母母公公司司直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业半半数数以以上上权益性资本。权益性资本。（2 2）母母公公司司间间接接拥拥有有被被投投资资企企业业半半数数以以上上权益性资本。权益性资本。（3 3）母母公公司司以以直直接接和和间间接接方方式式合合计计拥拥有有、控控制被投资企业半数以上权益性资本。制被投资企业半数以上权益性资本。4/25/20236 80%M公司公司 A A A A公司公司公司公司 80%30%90%7

8、0%30%M公司公司 A A A A公司公司公司公司 甲公司甲公司甲公司甲公司C C C C公司公司公司公司B B B B公司公司公司公司4/25/20237 2 2、被母被母公司控制的其他被投资企业公司控制的其他被投资企业 （实质控制标准）（实质控制标准）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位但

9、是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：的除外：4/25/20238 （1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；拥有被投资单位半数以上的表决权；（2 2）根据公司章）根据公司章 程或协议，程或协议，有权决定被投有权决定被投资单位的财务和经营政策；资单位的财务和经营政策；（3 3）有权任免有权任免被投资单位的董事会或类似被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；机构的多数成员；（4 4）在被投资单位的董事会或类似机构）在被投资单位的董事会或类似机构占占多数表决权。多数表决权。4/25/20239 潜在表决权标准潜在

10、表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的企业和其他企业持有的被投资单位的当期当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。认股权证等潜在表决权因素。4/25/202310 3 3 3 3、母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报表的合并范围：表的合并范围：表的合并范围：表的合并范围：（1 1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；）按照破产程序

11、，已宣告被清理整顿的子公司；（2 2）已宣告破产的子公司；）已宣告破产的子公司；（3 3）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（4 4）母公司不再控制的子公司；）母公司不再控制的子公司；（5 5）联合控制主体；）联合控制主体；（6 6）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。单位。4/25/202311 确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点:(1)(1)(1)(1)母母母母公公公公司司司司应应应应当

12、当当当将将将将其其其其控控控控制制制制的的的的所所所所有有有有子子子子公公公公司司司司（含含含含特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的主主主主体体体体等等等等），无无无无论论论论是是是是小小小小规规规规模模模模的的的的子子子子公公公公司司司司还还还还是是是是经经经经营营营营业业业业务务务务性性性性质质质质特特特特殊殊殊殊的的的的子子子子公公公公司司司司，均均均均应应应应当当当当纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表的的的的合合合合并并并并范范范范围。围。围。围。(2)(2)(2)(2)母母母母公公公公司司司司不不不不能能能能控控控控制制制制的的的的被被被被投投投投资资资资单

13、单单单位位位位不不不不应应应应当当当当纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表合合合合并并并并范范范范围围围围。原原原原采采采采用用用用比比比比例例例例合合合合并并并并法法法法核核核核算算算算的的的的合合合合营营营营企企企企业业业业，应采用权益法核算。应采用权益法核算。应采用权益法核算。应采用权益法核算。4/25/202312 三、合并财务报表的种类三、合并财务报表的种类 1 1 1 1、合并资产负债表、合并资产负债表、合并资产负债表、合并资产负债表 2 2 2 2、合并利润表、合并利润表、合并利润表、合并利润表 3 3 3 3、合并现金流量表、合并现金流量表、合并现金

14、流量表、合并现金流量表 4 4 4 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5 5 5 5、附注、附注、附注、附注4/25/202313 四、母公司编制合并报表的前提准备四、母公司编制合并报表的前提准备 1 1 1 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，、以母公司和其子公司的财务报表为基础，、以母公司和其子公司的财务报表为基础，、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根根根根据其他有关资料，据其他有关资料，据其他有关资料，据其他有关资料，按照权益法调整按照权益法调整按照权益法调整按照权益

15、法调整对子公司的长期股对子公司的长期股对子公司的长期股对子公司的长期股权投资后，权投资后，权投资后，权投资后，由母公司编制。由母公司编制。由母公司编制。由母公司编制。2 2 2 2、统一子公司所采用的会计政策，、统一子公司所采用的会计政策，、统一子公司所采用的会计政策，、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采使子公司采使子公司采使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司计政策与母公司计政策与母公司计政策与母公司不一致的，不一致的，

16、不一致的，不一致的，应当按照母公司的会计政应当按照母公司的会计政应当按照母公司的会计政应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的策对子公司财务报表进行必要的策对子公司财务报表进行必要的策对子公司财务报表进行必要的调整调整调整调整；或者要求子公；或者要求子公；或者要求子公；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。4/25/202314 3 3 3 3、统一子公司的会计期间，、统一子公司的会计期间，、统一子公司的会计期间，、统一子公司的会计期间，使子公司的会计

17、期使子公司的会计期使子公司的会计期使子公司的会计期间与母公司保持一致。间与母公司保持一致。间与母公司保持一致。间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报要求子公司按照母公司的会计期间

18、另行编报财务报要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。表。表。表。4/25/202315 五、子公司编制合并报表的前提准备五、子公司编制合并报表的前提准备 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：1 1 1 1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；、采用的

19、与母公司不一致的会计政策及其影响金额；、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；2 2 2 2、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；3 3 3 3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；相关资料；相关资料；相关资料；4 4 4 4、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益

20、变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；5 5 5 5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。4/25/202316 六、合并财务报表的编制方法六、合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合公司与子公司、子公司相互之间发生的内

21、部交易对合公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。4/25

22、/202317 （一）（一）（一）（一）合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 1 1 1 1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时同时同时同时抵销相应的长期股权投资减值准备。抵销相应的长期股权投资减值准备。抵销相应的长期股权投资减值准备。抵销相应的长期股权投资减值准备。在购买日

23、，母公司对子公司的长期股权投资与母在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的公司在子公司所有者权益中所享有的公司在子公司所有者权益中所享有的公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，份额的差额，份额的差额，份额的差额，应应应应当在当在当在当在商誉项目商誉项目商誉项目商誉项目列示。列示。列示。列示。商誉发生减值的，商誉发生减值的，商誉发生减值的，商誉发生减值的，应当按照经减应当按照经减应当按照经减应当按照经减值测试后的金额列示。值测试后的金额列示。值测试后的金额列示。值测试后的金

24、额列示。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，司的长期股权投资，司的长期股权投资，司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权应当比照上述规定，将长期股权应当比照上述规定，将长期股权应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。的份额相互抵销。的份额相互抵销。的份额相

25、互抵销。4/25/202318 2 2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权、母公司与子公司、子公司相互之间的债权、母公司与子公司、子公司相互之间的债权、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，与债务项目应当相互抵销，与债务项目应当相互抵销，与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的同时抵销应收款项的同时抵销应收款项的同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。坏账准备和债券投资的减值准备。坏账准备和债券投资的减值准备。坏账准备和债券投资的减值准备。母公司与子公司、子公司相互之间的母公司与子公司、子公司相互之间的母公司与子公司、子公司相互之间的母公司与子公司、子公司相互

26、之间的债券投资债券投资债券投资债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额与应付债券相互抵销后，产生的差额与应付债券相互抵销后，产生的差额与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入应当计入应当计入应当计入投投投投资收益项目。资收益项目。资收益项目。资收益项目。4/25/202319 3 3、母公司与子公司、子公司相互之间销售、母公司与子公司、子公司相互之间销售、母公司与子公司、子公司相互之间销售、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品商品商品商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、

27、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或形资产等计提的跌价准备或形资产等计提的跌价准备或形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内减值准备与

28、未实现内减值准备与未实现内减值准备与未实现内部销售损益相关的部分部销售损益相关的部分部销售损益相关的部分部销售损益相关的部分应当抵销。应当抵销。应当抵销。应当抵销。4/25/202320 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其母公司与子公司、子公司相互之间发生的其母公司与子公司、子公司相互之间发生的其母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。4 4 4 4、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，、子公司所有者权益中不属于母公司的份额

29、，、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，应当作为少数股东权益，应当作为少数股东权益，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中在合并资产负债表中在合并资产负债表中在合并资产负债表中所所所所有者权益项目下有者权益项目下有者权益项目下有者权益项目下以以以以“少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益”项目列示。项目列示。项目列示。项目列示。4/25/202321 5 5、报告期内增加子公司、报告期内增加子公司 母公司在报告期内因母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加同一控制下企业合并增加的子公司，的子公司，编制合并资产负债表时，

30、应当调整合编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。并资产负债表的期初数。因因非同一控制下企业合并增加的子公司非同一控制下企业合并增加的子公司，编制，编制合并资产负偾表时，不应当调整合并资产负债表合并资产负偾表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。的期初数。6 6、母公司在报告期内处置子公司、母公司在报告期内处置子公司 编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。负债表的期初数。4/25/202322 （二）（二）（二）（二）合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵合并利润表应当

31、以母公司和子公司的利润表为基础，在抵合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。润表的影响后，由母公司合并编制。润表的影响后，由母公司合并编制。润表的影响后，由母公司合并编制。1 1、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的、母公司与子公司、

32、子公司相互之间销售商品所产生的、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。营业收入和营业成本应当抵销。营业收入和营业成本应当抵销。营业收入和营业成本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实期末全部实期末全部实期末全部实现对外销售的，现对外销售的，现对外销售的，现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入应当将购买方的营业成本与销售方的营

33、业收入相互抵销。相互抵销。相互抵销。相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现期末未实现期末未实现期末未实现对外销售对外销售对外销售对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，资产等资产的，在抵销销售商

34、品的营业成本和营业收入的同时，资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。4/25/202323 2 2、在对母公司与子公司、子公司相互之间销、在对母公司与子公司、子公司相互之间销、在对母公司与子公司、子公司相互之间销、在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现

35、售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的的的的折旧额或无形资产的摊销额折旧额或无形资产的摊销额折旧额或无形资产的摊销额折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损与未实现内部销售损与未实现内部销售损与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。益相关的部分进行抵销。益相关的部分进行抵销。益相关的部分进行抵销。3 3、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方、母公司与子公司、子公司相互之

36、间持有对方、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，债券所产生的投资收益，债券所产生的投资收益，债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方应当与其相对应的发行方应当与其相对应的发行方应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。利息费用相互抵销。利息费用相互抵销。利息费用相互抵销。4/25/202324 4 4 4 4、母公司对子公司、子公司相互之间持有对、母公司对子公司、子公司相互之间持有对、母公司对子公司、子公司相互之间持有对、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方方方方长期股权投资的投资收益应当抵销。长期股权投资的投资收益应当抵销。长期股权投资的投资收益应当抵销。长期股权

37、投资的投资收益应当抵销。5 5 5 5、母公司与子公司、子公司相互之间发生的、母公司与子公司、子公司相互之间发生的、母公司与子公司、子公司相互之间发生的、母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。6 6 6 6、子公司当期净损益中属于少数股东权益的、子公司当期净损益中属于少数股东权益的、子公司当期净损益中属于少数股东权益的、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以份额，应当在合并利润表中净利润项目下以份额，应

38、当在合并利润表中净利润项目下以份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少少少少数股东损益数股东损益数股东损益数股东损益”项目列示。项目列示。项目列示。项目列示。4/25/202325 7 7 7 7、子公司、子公司、子公司、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少少数股东分担的当期亏损超过了少少数股东分担的当期亏损超过了少少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：其余额应当分别下列情况进行处理：其

39、余额应当分别下列情况进行处理：其余额应当分别下列情况进行处理：（1 1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，并且少数股东有能力予以弥补的，并且少数股东有能力予以弥补的，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲该项余额应当冲该项余额应当冲该项余额应当冲减少数股东权益；减少数股东权益；减少数股东权益；减少数股东权益；（2 2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承）公司章程或协议未规定少数股东有义务承）公司章程或协议未规定少数股东有义务承）公司章

40、程或协议未规定少数股东有义务承担的，担的，担的，担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该该该该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。全部归属于母

41、公司的所有者权益。全部归属于母公司的所有者权益。全部归属于母公司的所有者权益。4/25/202326 8 8 8 8、报告期内增加子公司、报告期内增加子公司、报告期内增加子公司、报告期内增加子公司 母公司在报告期母公司在报告期母公司在报告期母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的内因同一控制下企业合并增加的内因同一控制下企业合并增加的内因同一控制下企业合并增加的子公司子公司子公司子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入，费用、利润纳入合并利润表。收入，费用、利润纳

42、入合并利润表。收入，费用、利润纳入合并利润表。收入，费用、利润纳入合并利润表。因因因因非同一控制下企业合并增加的子公司非同一控制下企业合并增加的子公司非同一控制下企业合并增加的子公司非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将，应当将，应当将，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。合并利润表。合并利润表。合并利润表。9 9 9 9、报告期内处置子公司、报告期内处置子公司、报告期内处置子公司、报告期内处置子公司 母公司在报告期内母公司在报

43、告期内母公司在报告期内母公司在报告期内处置子公司处置子公司处置子公司处置子公司，应当将该子公司，应当将该子公司，应当将该子公司，应当将该子公司期初至处置日期初至处置日期初至处置日期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。的收入、费用、利润纳入合并利润表。的收入、费用、利润纳入合并利润表。的收入、费用、利润纳入合并利润表。4/25/202327 （三）合并现金流量表（三）合并现金流量表（三）合并现金流量表（三）合并现金流量表 合并现金流量采应当以母公司和子公司合并现金流量采应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的

44、内部交易对合并司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。现金流量表的影响后，由母公司合并编制。“现金现金”包括现金和现金等价物。包括现金和现金等价物。4/25/202328 编制合并现金流量表正表应当符合下列要求：编制合并现金流量表正表应当符合下列要求：1 1、母公司与子公司、子公司相互之间、母公司与子公司、子公司相互之间当期以现当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应应当抵销。当抵销。2 2、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得、母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，投资收益收到的现

45、金，应当与分配股利、利润或偿应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。付利息支付的现金相互抵销。3 3、母公司与子公司、子公司相互之间、母公司与子公司、子公司相互之间以现金结以现金结算债权与债务所产生的现金流量算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。应当抵销。4/25/202329 4 4、母公司与予公司、子公司相互之间、母公司与予公司、子公司相互之间当期销当期销售商品所产生的现金流量售商品所产生的现金流量应当抵销。应当抵销。5 5、母公司与子公司、子公司相互之间、母公司与子公司、子公司相互之间处置固定处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，资产、无形资产和其他长期资产收回的

46、现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。支付的现金相互抵销。6 6、母公司与子公司、子公司相互之问、母公司与子公司、子公司相互之问当期发生当期发生的其他交易所产生的现金流量的其他交易所产生的现金流量应当抵销。应当抵销。4/25/202330 7 7、合并现金流量表补充资料可以根据合、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制并资产负债表和合并利润表进行编制 4/25/202331 8 8、报告期内增加子公司、报告期内增加子公司 母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子母公司在报告期因同一控制下企业

47、合并增加的子母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当公司，应当将该子公司合并当公司，应当将该子公司合并当公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的期期初至报告期末的期期初至报告期末的期期初至报告期末的现金流量现金流量现金流量现金流量纳入合并现金流量表。纳入合并现金流量表。纳入合并现金流量表。纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司该子公司该子公司该子公司购买日至报告期末

48、的现金流量购买日至报告期末的现金流量购买日至报告期末的现金流量购买日至报告期末的现金流量纳入合并现纳入合并现纳入合并现纳入合并现金流量表。金流量表。金流量表。金流量表。4/25/202332 取得子公司支付的现金取得子公司支付的现金取得子公司支付的现金取得子公司支付的现金大于大于大于大于购买日或合并日子购买日或合并日子购买日或合并日子购买日或合并日子公司现金余额的部分，公司现金余额的部分，公司现金余额的部分，公司现金余额的部分，应当在投资支付的现金项目应当在投资支付的现金项目应当在投资支付的现金项目应当在投资支付的现金项目下以下以下以下以“取得子公司支付的现金取得子公司支付的现金取得子公司支付

49、的现金取得子公司支付的现金”项目列示；项目列示；项目列示；项目列示；取得子取得子取得子取得子公司支付的现金公司支付的现金公司支付的现金公司支付的现金小于小于小于小于购买日合并日子公司现金余额购买日合并日子公司现金余额购买日合并日子公司现金余额购买日合并日子公司现金余额的部分的部分的部分的部分，应当在收到其他与投资活动有关的现金项，应当在收到其他与投资活动有关的现金项，应当在收到其他与投资活动有关的现金项，应当在收到其他与投资活动有关的现金项目列示。目列示。目列示。目列示。4/25/202333 9、报告期内处置子公司报告期内处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司母公司在报告期内

50、处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。纳入合并现金流量表。处置子公司收到的现金处置子公司收到的现金大于大于处置日子公司现金处置日子公司现金余额的部分，余额的部分，应当在收回投资收到的现金项目下以应当在收回投资收到的现金项目下以“出售子公司收到的现金出售子公司收到的现金”项目列示；项目列示；处置子公司处置子公司收到的现金收到的现金小于小于处置日子公司现金余额的部分，处置日子公司现金余额的部分，应应当在支付其他与投资活动有关的现金项目列示。当在支付其他与投资活动有关的现金项目列示。4/25/202334 （四）（四）（四）（四）合并所有者权益变动