财政总预算会计资产负债核算.pptx

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1、1（二）国库存款的账户管理制度 -国库单一账户制度l指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库 存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的 财政资金管理制度。第1页/共49页2第2页/共49页3l国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者 垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等第3页/共49页4第4页/共49页5第5页/共49页6（三）国库存款的核算l收到国库存款时：借：国库存款 贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等 贷：国库存款第6页/共49页7l例：某市财政总预

2、算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出245 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款款账户进行清算，支付上述工资支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：一般预算支出 245 000l 贷：国库存款一般预算存款 245 000第7页/共49页8l例2 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付关预算单位

3、的属于一般预算支出的物品采购支出186 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述物品采购支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：一般预算支出 186 000l 贷：国库存款一一般预算存款 186 000第8页/共49页9l例3 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出的款项452 000元，属于基金预算支出的款项79 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付申请划款凭证核对无误后，以国库存

4、款账户与预算单位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：一般预算支出 452 000l 基金预算支出 79 000l 贷：国库存款一般预算存款 452 000l 国库存款基金预算存款 79 000第9页/共49页10l例4 某市财政根据经批准的国有资本经营预算直接向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金52 000元。根据经批准的预算经费请拨单及其他有关凭证，具体拨付情况为：“采掘电力信息支出”52 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：国有资本经营预算支出 52 000l 贷：国库存款国有资本经营预算存款 52 000第10页/共

5、49页11（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算l财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财 政资金收付工作的延伸。其会计核算执行财政 总预算会计制度。一级政府财政部门国库管理部门（设财政总预算会计）国库支付执行机构教育部门卫生部门会计管理部门l财政国库支付执行机构第11页/共49页12l财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接 向物品或服务提供者拨付财政资金时：借：一般预算支出 基金预算支出 贷：财政零余额账户存款l财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报 送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清 代理银行垫付的款项时：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出（财政直接支付）l财政

6、国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权 支付代理银行交来的财政授权支付报告时：借：一般预算支出 基金预算支出 贷：已结报支出（财政授权支付）第12页/共49页13l年终结账财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对 冲时：借：已结报支出（财政直接支付）已结报支出（财政授权支付）贷：一般预算支出 基金预算支出第13页/共49页14财政零余额账户存款（当日财政国库结清时）已结报支出（直接支付）（代理银行垫付时）一般预算支出 基金预算支出每日余额：0每日余额：0已结报支出（年终结账时）一般预算支出（直接支付）财政零余额账户存款 基金预算支出（授权支付）一般预

7、算支出 基金预算支出年终余额：0年终余额：0第14页/共49页15l二、其他财政存款l概念：l核算：l收到其他财政存款时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入等 拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等 贷：其他财政存款第15页/共49页16三、有价证券l指中央财政以信用方式发行的政府公债。l购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款 到期兑付有价证券时：借：国库存款 贷：有价证券（本金部分）借：国库存款 贷：一般预算收入等（利息部分）第16页/共49页17（一）暂付款l指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预 算单位或其他有关单位的款项。l借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款 收回或转作预算支

8、出时：借：国库存款、一般预算支出等 贷：暂付款三、暂付及与下级往来款第17页/共49页18（二）与下级往来l指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借 给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级 财政应支付下级财政的款项。l计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财 政的款项时：借：与下级往来 贷：上解收入第18页/共49页19l计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财 政的款项时：借：补助支出 贷：与下级往来第19页/共49页20例1 某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项325 000元。该县财政总预算会计应

9、编制如下会计分分录：l借：与下级往来某镇 325 000l 贷：国库存款 325 000第20页/共49页21l例2 续上例1，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200 000元，其他125 000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录：l借：国库存款 125 000l 补助支出 200 000l 贷：与下级往来某镇 325 000第21页/共49页22四、在途款l指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计 收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度 的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。l在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项

10、时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算收入等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款第22页/共49页23l在库款报解整理期内收回属于上年度支出的款 项时：在上年度账上 借：在途款 贷：一般预算支出等 在新年度账上 借：国库存款 贷：在途款第23页/共49页24五、预拨款项（一）预拨经费l指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算 支出的经费。l预拨经费时：借：预拨经费 贷：国库存款 转列预算支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费第24页/共49页25（二）基建拨款l指财政部门按照经批准的基本建设计划拨付给经办 基本建设支出业务的专业银行或基本建设财务管理 部门的基本建设拨款数。l向经办基

11、本建设支出业务的专业银行或基本建设财务 管理部门拨出基本建设款项时：借：基建拨款 贷：国库存款 收到经办基本建设支出业务的专业银行或基本建设财 务管理部门报来的拨付建设单位基本建设款项报表时：借：一般预算支出 贷：基建拨款第25页/共49页26六、与财政周转金有关的资产（一）财政周转金放款l指财政贷放给用款单位的财政周转金。l将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款第26页/共49页27（二）借出财政周转金l指本级财政借给下级财政的财政周转金。l借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金 贷：其

12、他财政存款 收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款 贷：借出财政周转金第27页/共49页28（三）待处理财政周转金l指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批 核销的逾期财政周转金放款。l确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 按规定程序报批核销时：借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金第28页/共49页29第4章 负债一、暂存款及与上级往来（一）暂存款l指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作 出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处 理时，可能需要退还，也可能会转作收入。l收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款 冲转、退还或

13、转作收入时：借：暂存款 贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入第29页/共49页例1某市财政局一般预算存款账户收到某单位性质不清的预算缴款48000元。财政总预算会计根据送来的有关凭证编制会计分录。借：国库存款一般预算存款48000贷：暂存款某预算单位48000例2上述性质不清的缴款中，经查有24000元工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经批准办理退库，根据有关凭证编制会计分录。借：暂存款某预算单位24000贷：国库存款一般预算存款24000第30页/共49页【例3】经查，上述性质不清的缴款中，有24000元是市工商行政管理局缴纳的罚没收入，应转作预算收入。财政总预算会计根据有凭证编制

14、会计分录。借：暂存款某预算单位24000贷：一般预算收入24000第31页/共49页例4，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列某单位缴来的一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款一般预算存款50000贷：暂存款某预算单位50000第32页/共49页【例5】经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入。借：暂存款某预算单位50000贷：一般预算收入50000第33页/共49页34（二）与上级往来l指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向 上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结 算成的待结算款项。与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额：欠上级财政款项第34页/共4

15、9页从上级财政借入款时：借：国库存款贷：与上级往来（负债）归还时：借：与上级往来（冲销）贷：国库存款将从上级财政借入款转作上级补助收入数时：借：与上级往来（冲销）贷：补助收入第35页/共49页体制结算中发生应上缴上级财政的款项时：借：上解支出贷：与上级往来（负债）体制结算中应由上级财政补给的款项：借：与上级往来（债权）贷：补助收入第36页/共49页核算实例：例1某市财政局因资金短缺，临时向省财政厅借款870000元，款项存入国库存款户，根据有关凭证编制会计分录。借：国库存款_一般预算存款870000贷：与上级往来870000第37页/共49页例2市财政局将上述借款中的500000元归还省财政厅

16、，另外370000元，经财政厅同意转作对本市的预算补助款，根据有关凭证编制会计分录：借：与上级往来500000贷：国库存款_一般预算存款500000转作补助款时：借：与上级往来370000贷：补助收入370000第38页/共49页例3根据年终决算结算单，上级财政尚欠本级财政一般预算补助款960000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：与上级往来960000贷；补助收入960000例4根据年终决算结算单，本级财政尚欠上级财政一般预算上解款1260000元，转作往来处理，根据有关凭证编制会计分录。借：上解支出1260000贷：与上级往来1260000第39页/共49页例1，某市财政向省

17、财政借入款项100万元用于临时周转需要。市财政：借：国库存款1000000贷：与上级往来1000000省财政：借：与下级往来1000000贷：国库存款1000000第40页/共49页例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款。市财政：借：与上级往来500000贷：国库存款500000省财政：借：国库存款500000贷：与下级往来500000第41页/共49页例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助。市财政：借：与上级往来500000贷：补助收入500000省财政：借：补助支出一般预算补助500000贷：与下级往来500000第42页/共49页例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入30

18、90万元，实际已上解2990万元。经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往来处理。市财政：借：与下级往来甲县1000000贷：上解收入甲县1000000甲县：借：上解支出1000000贷：与上级往来1000000第43页/共49页44二、借入款l指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的 规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的 款项。l中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债 务收到款项时：借：国库存款 贷：借入款 到期偿还债务本金时：借：借入款 贷：国库存款第44页/共49页核算实例：【例1】中央财政根据国家法律和有关规定，向社会公开发行三年期国库券140亿元，年利率4，根据有关

19、凭证编制会计分录。借：国库存款一般预算存款14000000000贷：借入款某类国库券14000000000第45页/共49页【例2】上例发行的国库券到期偿还本息，根据有关凭证编制会计分录。兑付本金时：借：借入款某类国库券14000000000贷：国库存款一般预算存款14000000000支付利息时：借：一般预算支出1680000000贷：国库存一般预算存款1680000000 第46页/共49页需要说明的是，在政府收支分类科目中，政府发行国库券的收入列入“债务收入”科目，与“一般预算收入”、“基金预算收入”科目相并列。这是政府收支分类科目与财政总预算会计科目之间的一个差别。政府收支分类科目是政府编制预算的一个依据。在编制政府预算时，政府发行债券取得的收入是一项资金来源，因此，应纳入预算收入的编制内容。第47页/共49页48三、借入财政周转金l指本级财政向上级财政借入的财政周转金。l向上级财政部门借入财政周转金时：借：其他财政存款 贷：借入财政周转金 归还上级财政部门财政周转金时：借：借入财政周转金 贷：其他财政存款第48页/共49页49谢谢您的观看！第49页/共49页