税法与税务会计概论.ppt

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1、税法与税务会计税法与税务会计 同同 学学 们：们：你的税收知识就是你的税收知识就是 企业的财富企业的财富 本课程主要内容简介本课程主要内容简介税务与税务会计概税务与税务会计概论论增值税及其会计核算增值税及其会计核算消费税及其会计核算消费税及其会计核算关税及其会计核算关税及其会计核算出口货物免退税及其会计核算出口货物免退税及其会计核算营业税及其会计核算营业税及其会计核算资源税及其会计核算资源税及其会计核算企业所得税及其会计核算企业所得税及其会计核算个个所得税及其会计核算个个所得税及其会计核算土地增值税及其会计核算土地增值税及其会计核算其他税种及其会计核算其他税种及其会计核算 教教学学内内容容安安

2、排排 本课程特点本课程特点 政策规定多且变化快政策规定多且变化快 内容繁琐内容繁琐 实用性强实用性强 1增值税的计算与会计处理增值税的计算与会计处理2 2出口货物免退税的计算与会计处理出口货物免退税的计算与会计处理企业所得税的计算与会计处理企业所得税的计算与会计处理3 3 本课程重点与难点本课程重点与难点4 4 消费税的计算与会计处理消费税的计算与会计处理推荐本课程参考书目和期刊推荐本课程参考书目和期刊参考书目参考书目1.税法注册会计师考试用书税法注册会计师考试用书2.税务会计研究税务会计研究 盖地著盖地著 中国金融出版社中国金融出版社3.税务会计与纳税筹划盖地著税务会计与纳税筹划盖地著 东北

3、财经大学东北财经大学 出版社出版社期刊阅读期刊阅读1.税务研究税务研究 2.税务与经济税务与经济3.中国税务中国税务 4.财会月刊、财会通讯、会计之友财会月刊、财会通讯、会计之友 参考网站参考网站:国家税务总局中国税网（中国税务报）中国税务信息网中华税网中华税收咨询网中国税官大中华财税网中国涉外税务网（涉外税务）中国税务杂志社第一章第一章 税法与税务会计概论税法与税务会计概论 本章主要内容：本章主要内容：第一节第一节 税法的含义及作用税法的含义及作用 第二节第二节 税法（税制）的构成要素税法（税制）的构成要素 第三节第三节 我国现行税法体系我国现行税法体系 第四节第四节 我国税收管理体制我国税

4、收管理体制 第五节第五节 税务会计概述税务会计概述 本章教学目的与重点难点本章教学目的与重点难点本章教学目的本章教学目的 通过本章的学习应了解税法的作用及与其他法通过本章的学习应了解税法的作用及与其他法律的关系，税务会计的产生；理解税法的含义和特律的关系，税务会计的产生；理解税法的含义和特征，我国现行税法体系和税收管理体制，税务会计征，我国现行税法体系和税收管理体制，税务会计的概念及特点；掌握税收法律关系的构成和税法的的概念及特点；掌握税收法律关系的构成和税法的构成要素，税务会计的对象、目标、原则构成要素，税务会计的对象、目标、原则。本章重点难点：本章重点难点：税收法律关系的构成和税制的构成要

5、素，税务税收法律关系的构成和税制的构成要素，税务会计的概念及特点，税务会计的对象会计的概念及特点，税务会计的对象 第一个理念：第一个理念：税收与每一个人的日常生活息息相关。税收与每一个人的日常生活息息相关。会会计计职职称称考考试试科科目目注注册册会会计计师师考考试试科科目目注注册册税税务务师师考考试试科科目目财务会计、财务管理、经济法（税法）财务会计、财务管理、经济法（税法）会计、审计、财务成本管理、经济法、税法会计、审计、财务成本管理、经济法、税法税法（一）税法（一）税法（二）税法（二）税务代理税务代理税收相关法规税收相关法规会计会计会计相关考试会计相关考试第二个理念：税法与财务、会计人员的

6、工作紧密相关。税法与财务、会计人员的工作紧密相关。第三个理念：扩展知识面，积累生活经验扩展知识面，积累生活经验税税 收收1 1税收的产生、发展税收的产生、发展税税 法法 2第一节第一节 税法的含义及作用税法的含义及作用税收的含义、特征税收的含义、特征税法的概念税法的概念税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系税收的法律关系税收的法律关系税收的分类、职能作用税收的分类、职能作用一 税收一、税收一、税收1 1、税收的产生、税收的产生（1 1）古代税收的产生：捐、赋、租、）古代税收的产生：捐、赋、租、贡贡 夏王朝是中国古代最早出现的国家，它用贡夏王朝是中国古代最早出现的国家，它用贡赋形式向臣民进行征

7、收赋形式向臣民进行征收禹根据各地离京畿的远近，土质的肥瘠、高下，禹根据各地离京畿的远近，土质的肥瘠、高下，评定土地等级，征收收获量十分之一的税评定土地等级，征收收获量十分之一的税。征收的原则：征收的原则：“禹别九州，量远近，制五服，任禹别九州，量远近，制五服，任土作贡，分田定税，十一而赋。土作贡，分田定税，十一而赋。”（2 2）现代税收的产生）现代税收的产生17201720年英国南海公司事件年英国南海公司事件 18441844年英国颁布世界上第一部公司法年英国颁布世界上第一部公司法 公司、股东双重纳税公司、股东双重纳税 避税避税税收的产生取决于税收的产生取决于两个相互影响的两个相互影响的前提条

8、件：前提条件：一是经济条件即私有制的存在；一是经济条件即私有制的存在；二是社会条件即国家的产生和二是社会条件即国家的产生和 存在。存在。1.1.以古老的简单直接税为主的税收制度以古老的简单直接税为主的税收制度 (奴隶社会和封建社会）奴隶社会和封建社会）2.2.以间接税为主的税收制度以间接税为主的税收制度 （资本主义社会初期资本主义社会初期）3.3.以所得税为主的税收制度以所得税为主的税收制度4.4.以所得税和间接税并重的税收制度以所得税和间接税并重的税收制度 2 2、税收的含义、税收的含义税收是国家为了税收是国家为了满足社会公共需要，由政满足社会公共需要，由政府利用法律手段，强制地、无偿府利用

9、法律手段，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的以取得财政收入的一种规范形式。一种规范形式。主体主体目的目的方式方式依据依据结果结果对象对象 国债国债国企上缴国企上缴的利润的利润罚没收入罚没收入政府规费收入政府规费收入税税 收收我国税收收入、财政收入情况我国税收收入、财政收入情况 (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额增长比例（增长比例（%）财政收入总额财政收入总额税收占财政收入比例税收占财政收入比例（%）19945070.85070.824.305305.855305.8595.5719955973.75973.717.816205.80

10、6205.8096.2619967050.67050.618.037335.977335.9796.1119978225.58225.516.668624.838624.8395.3719989093.09093.010.559553.489553.4895.18199910315.010315.013.4410820.3110820.3195.33200012665.812665.822.7913042.7413042.7497.11200115165.515165.519.7415833.1615833.1695.78200216996.616996.612.0717682.6917682

11、.6996.12200320466.120466.120.4121201.1321201.1396.53200425718.025718.025.6626355.0726355.0797.58200530865.830865.820.0231649.0197.53200637636.337636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54200854219.62 18.80 61316.9088.422009 59514.7 9.8%68476.8886.91（1）征税主体：国家）征税主体：国家（2）基本范畴：分配）基本范畴：分配生产生产

12、 分配：国家分配：国家财政财政 交换交换 消费消费 银行银行信贷信贷 企业企业财务财务（3）分配对象：社会产品）分配对象：社会产品（4）分配形式：实物或货币）分配形式：实物或货币（5）分配目的：满足国家财政职能）分配目的：满足国家财政职能（6）分配依据：法律）分配依据：法律（7）分配手段：强制性）分配手段：强制性3、税收的特征、税收的特征强制性强制性强制性强制性：以国以国家法律法令作家法律法令作为依据。是税为依据。是税收与公债、规收与公债、规费、公产、捐费、公产、捐款的区别点款的区别点。（保证）（保证）无偿性：无偿性：无偿性：无偿性：国家国家征税后，税款征税后，税款不再直接返还不再直接返还给纳

13、税人。是给纳税人。是税收与公债、税收与公债、规费、捐款的规费、捐款的区别点。区别点。(核心核心）固定性：固定性：固定性：固定性：征税征税之前规定了征之前规定了征收标准。是税收标准。是税收与罚没收入收与罚没收入的区别。的区别。4 4、税收的职能作用、税收的职能作用1、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要2、鼓励市场的公平竞争、鼓励市场的公平竞争3、贯彻产业政策，调整和优化经济结构、贯彻产业政策，调整和优化经济结构消费消费+投资投资+政府支出政府支出=消费消费+储蓄储蓄+税收税收4、调节个人收入差距，实现共同富裕、调节个人收入差距，实现共同富裕5、维护国家

14、权益，促进对外经济交往，促进我国经、维护国家权益，促进对外经济交往，促进我国经济的发展。济的发展。富人富人 穷人穷人税前收入税前收入 100000元元 1000元元贫富差距贫富差距 100倍倍个人所得税个人所得税 28985元元 0税后收入税后收入 71015元元 1000元元贫富差距贫富差距 71倍倍福利福利 0 28985元元贫富差距贫富差距 2.37倍倍按按征收对象征收对象不同不同按按税收收入税收收入归属和管辖归属和管辖权不同权不同流转税流转税所得税所得税地方税地方税中央地方共享税中央地方共享税中央税中央税 5、税收的分类、税收的分类财产税财产税行为税行为税资源税资源税消费税、车辆购消费

15、税、车辆购置税、关税海关置税、关税海关代征的进口环节代征的进口环节的增值税的增值税 城镇土地使用税、城镇土地使用税、耕地占用税、土耕地占用税、土地增值税、房产地增值税、房产税、车船税、契税、车船税、契税、筵席税。税、筵席税。中央地方共享税种比例划分中央地方共享税种比例划分税种税种中央中央地方地方增值税增值税营业税营业税铁道部、银行总行、保铁道部、银行总行、保险公司总公司险公司总公司 其余部分其余部分企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税资源税海洋石油企业海洋石油企业 其余部分其余部分城市维护建设税城市维护建设税铁道部、银行总行、保铁道部、银行总行、保险公司总公司险公司总公司 其余部分其

16、余部分印花税印花税按税收与价格按税收与价格关系不同关系不同按计税依据按计税依据不同不同价内税价内税价外税价外税 从量税从量税复合计税复合计税 从价税从价税 5、税收的分类、税收的分类按税负是否按税负是否能够转嫁能够转嫁间接税间接税直接税直接税所得税、财产税、所得税、财产税、社会保险税等社会保险税等消费税、营业税消费税、营业税 关税等关税等价内税与价外税的区别计税价格是计税价格是否包含税款否包含税款税款计算公式税款计算公式价内税价内税(消费税、消费税、营业税营业税)包包 含含含税价格含税价格税率税率=不含税价格不含税价格/(1-/(1-税率税率)税率税率价外税价外税(增值税、增值税、关税关税)不

17、包含不包含不含税价格不含税价格税率税率=含税价格含税价格/(1+/(1+税率税率)税税率率二、税法的含义二、税法的含义 税法税法是国家制定的用以调整是国家制定的用以调整国家与纳税国家与纳税人人之间征纳活动的之间征纳活动的权利与义务关系权利与义务关系的法律的法律规范的总称。规范的总称。税法与税收的关系：税法与税收的关系：（1 1）税法是税收的法律表现形式）税法是税收的法律表现形式（2 2）税收是税法确定的具体内容）税收是税法确定的具体内容有税必有法、无法不成税有税必有法、无法不成税（一）税收法律关系构成（一）税收法律关系构成 任任何何法法律律关关系系都都是是由由三三方方面面构构成成，权权利利的的

18、主体、客体和法律关系的内容。主体、客体和法律关系的内容。1 1、权利主体、权利主体 双主体，税务机关和纳税人双主体，税务机关和纳税人 在法律地位上是在法律地位上是平等平等的的 双方的双方的权利和义务不对等权利和义务不对等三、税收的法律关系税收的法律关系2 2、权利客体：就是征税对象、权利客体：就是征税对象3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容 就是权利主体享有的权利和应承担的义务就是权利主体享有的权利和应承担的义务（1 1）税务机关的权利和义务）税务机关的权利和义务（2 2）纳税人的权利和义务）纳税人的权利和义务三、税收的法律关系三、税收的法律关系权利主体权利主体 权利客体权利客体 税

19、收法律关系的内容税收法律关系的内容（指指征纳双方征纳双方）（指征税对象指征税对象）一方是征税机关一方是征税机关（税务机税务机关、海关和财政机关关、海关和财政机关 ）另一方是纳税人（法人、自另一方是纳税人（法人、自然人和其他组织、在华的外然人和其他组织、在华的外籍人等）籍人等）是税收法律关系主体的权是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对利、义务所共同指向的对象。如：流转税象。如：流转税 是征税机关和纳税是征税机关和纳税人所享有的权利和人所享有的权利和所应承担的义务。所应承担的义务。（税法的灵魂税法的灵魂）三、税收的法律关系三、税收的法律关系税税收收法法律律关关系系的的构构成成 国家税务主管

20、机关国家税务主管机关 纳税人纳税人 权权利利依法进行征税、进行依法进行征税、进行税务检查及对违章者税务检查及对违章者进行处罚。进行处罚。多缴税款申请退还权、多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申延期纳税权、依法申请减免税权、申请复请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。议和提起诉讼权等。义义务务向纳税人宣传、咨询、向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把税辅导税法，及时把税款解缴国库，依法受款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议理纳税人对税收争议申诉等。申诉等。是按税法规定办理税是按税法规定办理税务登记，进行纳税申务登记，进行纳税申报、接受税务检查、报、接受税务检查、依法缴纳税款等。依法缴纳税款等。三、

21、税收的法律关系三、税收的法律关系（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律事实税收法律事实如：如：纳税人开业、停业、转业。纳税人开业、停业、转业。（三）税收法律关系的保护三）税收法律关系的保护q征滞纳金、罚款征滞纳金、罚款q申请复议、提起诉讼等申请复议、提起诉讼等四、税法的作用四、税法的作用1 1、税法是国家组织财政收入的法律方式。、税法是国家组织财政收入的法律方式。2 2、税法是国家调控经济运行的法律手段。、税法是国家调控经济运行的法律手段。3 3、税法是国家维护经济秩序的法律工具。、税法是国家维护经济秩序的法律工具。4 4、税法是国家保护纳税人合法权益

22、的法律、税法是国家保护纳税人合法权益的法律 依据。依据。5 5、税法是国家维护其经济权益的法律保障。、税法是国家维护其经济权益的法律保障。五、税法与宪法、民法、刑法、行政法五、税法与宪法、民法、刑法、行政法 的关系（熟悉）的关系（熟悉）（一）税法与宪法的关系（一）税法与宪法的关系 宪宪法法是是我我国国的的根根本本大大法法，它它是是制制定定所所有有法法律律、法法规规的的依依据据和和章章程程。税税法法是是国国家家法法律律的的组组成成部部分分，当然也是依据宪法的原则制定的。当然也是依据宪法的原则制定的。宪宪法法第第5656条条规规定定：“中中华华人人民民共共和和国国公公民民有有依依照法律纳税的义务照

23、法律纳税的义务”。（二）税法与民法的关系（二）税法与民法的关系 民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，明显带有国家意志和强制的特点。税，明显带有国家意志和强制的特点。五、税法与宪法、民法、刑法、行政法五、税法与宪法、民法、刑法、行政法 的关系（熟悉）的关系（熟悉）（三）税法

24、与刑法的关系（三）税法与刑法的关系 税法与刑法有本质区别。刑法是关于犯罪、税法与刑法有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有着密切的联系，因为税法和刑法对于违两者也有着密切的联系，因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款。反税法都规定了处罚条款。但应该指出的是，违反了但应该指出的是，违反了税法，并不一定就是犯罪。税法，并不一定就是犯罪。五、税法与宪法、民法、刑法、行政法五、税法与宪法、民法、刑法、行政法 的关系（熟悉）的关系（

25、熟悉）（四）税法与行政法的关系（四）税法与行政法的关系 税税法法与与行行政政法法有有十十分分密密切切的的联联系系，主主要要表表现现在在税税法法具具有行政法的一般特性有行政法的一般特性。税税法法与与行行政政法法也也有有一一定定区区别别。与与一一般般行行政政法法所所不不同同的的是，是，税法具有经济分配的性质税法具有经济分配的性质，行行政政法法大大多多为为授授权权性性法法规规，所所含含的的少少数数义义务务性性规规定定也也不不像像税税法法一一样样涉涉及及货货币币收收益益的的转转移移，而而税税法法则则是是一一种种义务性法规。义务性法规。五、税法与宪法、民法、刑法、行政法五、税法与宪法、民法、刑法、行政法

26、 的关系（熟悉）的关系（熟悉）六、了解我国税收法规的立法原则（了解）六、了解我国税收法规的立法原则（了解）1 1、公平合理的原则、公平合理的原则 2 2、民主决策的原则、民主决策的原则 3 3、从实际出发的原则、从实际出发的原则 4 4、原则性和灵活性相结合的原则、原则性和灵活性相结合的原则 5 5、稳定性、连续性、与废、改、立结合的原则、稳定性、连续性、与废、改、立结合的原则 一、税收制度概念 二、税收制度的构成要素 三、税法的分类第二节第二节 税制（税法）构成要素税制（税法）构成要素一、税收制度概念税收制度：简称税简称税制，是指在一定课制，是指在一定课税权主体下，一个税权主体下，一个国家或

27、地区的各种国家或地区的各种税收及其相关要素税收及其相关要素所组成的法律法规所组成的法律法规体系。体系。谁征收谁征收在哪个范围征收在哪个范围征收有哪些税种有哪些税种税制要素税制要素表现形式表现形式 税税收收制制度度广义税制广义税制 狭义税制狭义税制仅指各税种的基本仅指各税种的基本法律制度法律制度 （举例）（举例）税收基本法规税收基本法规+税收管理体制税收管理体制+税收征管制度税收征管制度+税务机关内税务机关内部的管理制度等（举例）部的管理制度等（举例）二、税收制度的构成要素（税收实体法）总则（总则（立税依据、立法目的、适应原则等立税依据、立法目的、适应原则等）纳税义务人纳税义务人征税对象征税对象

28、税目税目（征税范围的具体化）（征税范围的具体化）税率税率纳税环节纳税环节（商品从生产到分配的环节）（商品从生产到分配的环节）纳税期限纳税期限（什么时候缴税，多长时间交一次）（什么时候缴税，多长时间交一次）纳税地点纳税地点（具体履行义务的地点）（具体履行义务的地点）减税免税减税免税罚则罚则（处罚措施）（处罚措施）附则附则（解释权、生效时间等）（解释权、生效时间等）2.2.纳税义务人纳税义务人，简称为纳税人，是指税法简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人也称纳税主体。纳税人也称纳税主体。纳纳税人，包括法人和自然人税人，包括法人和自然人。

29、纳税义务人（纳税主体）相关的概念有：纳税义务人（纳税主体）相关的概念有：1.1.代扣代缴义务人代扣代缴义务人-按税法规定负有代扣税款义务的人按税法规定负有代扣税款义务的人 有义务从其持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代有义务从其持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业和单位。为缴纳的企业和单位。2.2.代征人：代征人：受税务机关委托代征税款的单位和个人。受税务机关委托代征税款的单位和个人。3.3.纳税单位：纳税单位：申报缴纳税款的单位和个人，是纳税人申报缴纳税款的单位和个人，是纳税人 的有效集合。的有效集合。4 4.名义纳税人和实际纳税人：名义纳税人和实际纳税人：即即负税人负税人和和纳

30、税人纳税人。负税人负税人最终负担国家征收的税款的人最终负担国家征收的税款的人2.2.纳税义务人纳税义务人纳税人与负税人是否一致？纳税人与负税人是否一致？纳税人纳税人负税人负税人增值税的纳税人是销售该项货物增值税的纳税人是销售该项货物的企业和单位，而其负税人则是的企业和单位，而其负税人则是购买该项货物的企业和单位。购买该项货物的企业和单位。二者不一致二者不一致企业所得税的纳税人是有所得的企业所得税的纳税人是有所得的企业，其负税人也是缴纳该税的企业，其负税人也是缴纳该税的企业人。企业人。二者一致二者一致课税对象课税对象（或课税（或课税客体）：客体）：是指对什么征税，这里的是指对什么征税，这里的“什

31、么什么”就是征税对象，即征税的目的物就是征税对象，即征税的目的物.例如增值税例如增值税:商品或劳务在生产和流通过程中产生的商品或劳务在生产和流通过程中产生的增值额。增值额。3.3.征税对象征税对象（区分不同税种的标志）（区分不同税种的标志）1.1.可以作为征税对象的，一般包括可以作为征税对象的，一般包括物品物品、收入收入和和行为行为三大类：三大类：举例：举例：3.3.征税对象征税对象消费税消费税消费税消费税-各种应税消费品各种应税消费品各种应税消费品各种应税消费品 营业税营业税营业税营业税-营业收入营业收入营业收入营业收入 个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税-个个个个人的各项所得人的各项

32、所得人的各项所得人的各项所得 屠宰税屠宰税屠宰税屠宰税-屠宰行为屠宰行为屠宰行为屠宰行为思考：还有哪些可以做为课税对象？思考：还有哪些可以做为课税对象？2.2.相关概念：相关概念：计税依据（税基）计税依据（税基）征税对象的计量单位和征收标准征税对象的计量单位和征收标准根据计税依据量化的方式不同，征税方式可分为两类：根据计税依据量化的方式不同，征税方式可分为两类：从价计征从价计征 从量计征从量计征税源税源税收收入的来源税收收入的来源房产税房产税征税对象：房产征税对象：房产 计税依据：房产的价值（计税依据：房产的价值（100100万元）万元）税源：房产给纳税人带来的收益税源：房产给纳税人带来的收益

33、3.3.征税对象征税对象征税对象的数量化征税对象的数量化以计税金额为计税依据以计税金额为计税依据以征税对象的数量、重量、以征税对象的数量、重量、面积、体积为计税依据面积、体积为计税依据 4.税目(征税对象的具体化征税对象的具体化)某人某月取得如下收入：某人某月取得如下收入：工资收入工资收入30003000元元 工资薪金所得工资薪金所得兼职收入兼职收入10001000元元 劳务报酬所得劳务报酬所得中奖收入中奖收入2000020000元元 偶然所得偶然所得房屋出租收入房屋出租收入20002000元元 财产租赁所得财产租赁所得例：例：“消费税消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品中，烟、酒、化妆品等消费

34、品14类类税率：税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度。比例或额度，它是计算税额的尺度。我国现行税率：我国现行税率：比例税率比例税率定额税率定额税率累进税率累进税率 超额累进税率（个人所得税）超额累进税率（个人所得税）超率累进税率超率累进税率（土地增值税）（土地增值税）应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率（单位税额）税率（单位税额）5 5.税率税率纳税人纳税人：征税征税征税征税对象对象对象对象税税税税率率解决的是对什么征税的问题解决的是对什么征税的问题解决的是征多少的问解决的是征多少的问题题 解决的是对谁征税的问题解决的是

35、对谁征税的问题税制的三个税制的三个基本构成要素基本构成要素税率税率比例税率比例税率比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。定相同的征收比例。营业税中交通运输业的税率为营业税中交通运输业的税率为3 3，即不管纳税人，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为的营业额是多少，征收比例都为3 3，3 3为比例为比例税率。税率。我国的我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税所得税等采用的是比例税率等采用的是比例税率税率税率定额税率定额税率定额税率：定额税率：定额税率：定额税率：它是按照征税对象的一定的实物

36、量，直它是按照征税对象的一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称接确定一个应缴税款的数额，故又称“固定税额固定税额”。消费税中，黄酒的税率消费税中，黄酒的税率:240:240元元/吨，吨，汽油汽油(无铅无铅)0.2)0.2元元/升，升，汽油汽油(含铅含铅)0.28)0.28元元/升。升。定额税率与比例税率的区别在于计税依据不同，定额税率与比例税率的区别在于计税依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。于从量计征。累进税率的类别累进税率的类别累进税率累进税率累进税率累进税率按其累进依据不同，可分为依额累进和按其累进依据不同，

37、可分为依额累进和依率累进；依率累进；其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。进和只对征税对象超过一定量的部分累进。将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，可形成可形成全额累进、超额累进、超率累进等全额累进、超额累进、超率累进等全额累进、超额累进、超率累进等全额累进、超额累进、超率累进等多种累多种累进税率。进税率。通常使用的是超额累进税率。我国目前还有通常使用的是超额累进税率。我国目前还有超率累进税率超率累进税率 月月工资工资应税应税所得所得全额累进全额累进税后税后工资工

38、资超额累进超额累进税后税后工资工资甲甲2001 50150110%=50.11250.9 5005%+110%=25.11275.9乙乙2000 5005005%=2512755005%=251275 5%500 10%2000 15%5000 20%超额累进超额累进 全额累进全额累进 超率累进超率累进税率以征税对象的相对率划分若干等税率以征税对象的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税。级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税。级数级数 比比 率率税率税率1 1不超过不超过50%50%3

39、0%30%2 2超过超过50%100%50%100%的部分的部分40%40%3 3超过超过100%200%100%200%的部分的部分50%50%4 4超过超过200%200%的部分的部分60%60%目前税率使用情况目前税率使用情况税率形式税率形式 适用的税种适用的税种比例税率比例税率增值税、营业税、企业所得税增值税、营业税、企业所得税超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税超率累进税率超率累进税率土地增值税土地增值税定额税率定额税率资源税、城镇土地使用税、车船税等资源税、城镇土地使用税、车船税等生产批发零售消费征税点作用点生产批发6.纳税环节从生产到消费流转过程中应缴纳税款的环节从生产到

40、消费流转过程中应缴纳税款的环节1 1 1 1、全环节纳税：、全环节纳税：、全环节纳税：、全环节纳税：即商品每流转一次，缴一次税。称多次课即商品每流转一次，缴一次税。称多次课即商品每流转一次，缴一次税。称多次课即商品每流转一次，缴一次税。称多次课征制。如增值税。征制。如增值税。征制。如增值税。征制。如增值税。2 2 2 2、特定环节纳税：、特定环节纳税：、特定环节纳税：、特定环节纳税：在全部流转环节中选择其中一个或两个在全部流转环节中选择其中一个或两个在全部流转环节中选择其中一个或两个在全部流转环节中选择其中一个或两个环节作为纳税环节，称为一次课征制或两次课征制。如消费环节作为纳税环节，称为一次

41、课征制或两次课征制。如消费环节作为纳税环节，称为一次课征制或两次课征制。如消费环节作为纳税环节，称为一次课征制或两次课征制。如消费税实行一次课征制。税实行一次课征制。税实行一次课征制。税实行一次课征制。7 纳税期限纳税期限 结算期限结算期限 按期纳税按期纳税 报缴期限报缴期限 按次纳税按次纳税1月月1日日2月月10日日1月月31日日结算期限结算期限申报申报 缴纳缴纳（1 1 1 1）按期纳税，按期纳税，按期纳税，按期纳税，如增值税、消费税、营业税等如增值税、消费税、营业税等如增值税、消费税、营业税等如增值税、消费税、营业税等（2 2 2 2）按次纳税。按次纳税。按次纳税。按次纳税。即根据纳税行

42、为的发生次数确定纳税期即根据纳税行为的发生次数确定纳税期即根据纳税行为的发生次数确定纳税期即根据纳税行为的发生次数确定纳税期 限。如耕地占用税等。限。如耕地占用税等。限。如耕地占用税等。限。如耕地占用税等。（3 3 3 3）按年征收，分期预缴。按年征收，分期预缴。按年征收，分期预缴。按年征收，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，即按规定的期限预缴税款，即按规定的期限预缴税款，即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。如企业所得税等。年度结束后汇算清缴，多退少补。如企业所得税等。年度结束后汇算清缴，多退少补。如企业所得税等。年度结束后汇算清缴，多退少补。如企业所得税等。8.8.纳税地点

43、纳税地点纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。一般是采用一般是采用属地原则属地原则，根据各个税种征税对象，根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定纳税人的具体纳税地点纳税人的具体纳税地点。税额式减免：税额式减免：直接减少应纳税额直接减少应纳税额税基式减免税基式减免：直接缩小计税依据：直接缩小计税依据起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税，达到或超过起征点的，全额征税；不征税，达到或超过起征点的，全额征税；免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只免征额：对纳税对象

44、中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分征税；就减除后的剩余部分征税；项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额跨期结转：弥补以前年度的亏损跨期结转：弥补以前年度的亏损税率式减免税率式减免：直接降低税率：直接降低税率 9.9.减免税减免税起征点与免征额的区别【例题】假定某税种的税率是【例题】假定某税种的税率是10%10%，张三的应，张三的应税收入为税收入为999999元，李四的应税收入为元，李四的应税收入为10011001元。元。当起征点为当起征点为10001000元时：元时：张三应交税额为？张三应交税额为？李四应交税额为？李四应交税额为？当免征额为当免征

45、额为10001000元时：元时：张三应交税额为？张三应交税额为？李四应交税额为？李四应交税额为？0元100110%100.10元（10011000)10%0.10元0元 10.10.罚则：法律责任罚则：法律责任 11.11.附则附则 三三税税法法的的分分类类按基本内容按基本内容和效力不同：和效力不同：按功能作用按功能作用 不同不同以征税对象以征税对象为标准为标准按主权国家行使按主权国家行使税收管辖权的不同税收管辖权的不同税收基本法税收基本法税收普通法税收普通法税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法流转税法流转税法资源税法资源税法行为目的税法行为目的税法所得税法所得税法财产税法财产税法国内税法

46、国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法第三节第三节 我国现行税法体系我国现行税法体系 我国税制的建立与发展我国税制的建立与发展 我国现行税法体系我国现行税法体系 我国的税制结构我国的税制结构 一、我国税制的建立与发展一、我国税制的建立与发展(一一)新中国税新中国税制的建立制的建立1950年年1月颁布实施全国税政实月颁布实施全国税政实施要则和全国各级税务机关暂行施要则和全国各级税务机关暂行组织规程。组织规程。(二二)税制建税制建设中的简并设中的简并 1.1953年修正税制。年修正税制。2.1958年税制改革（试行工商统年税制改革（试行工商统 一税）、统一农业税制一税）、统一农业税制 3.197

47、3年试行工商税年试行工商税.（简化税制）（简化税制）(四四)适应市场经适应市场经济的税制改革济的税制改革（1 1）流转税制的改革。建立增值税、）流转税制的改革。建立增值税、消费税和营业税三税并立、双层次调节消费税和营业税三税并立、双层次调节的税制。的税制。（2 2）所得税制的改革。）所得税制的改革。（3 3）其他各税的改革。）其他各税的改革。（4 4）税收征管的改革）税收征管的改革 (三三)新时期新时期的税制建设的税制建设119801981年建立涉外税制。年建立涉外税制。219831984年国营企业利改税。年国营企业利改税。31984年工商税制的全面改革。年工商税制的全面改革。41985199

48、3年的税制调整和改革。年的税制调整和改革。2004.分布实施税收制度改革分布实施税收制度改革我国新一轮的税制改革自我国新一轮的税制改革自20042004年起陆续启动年起陆续启动我我国国现现行行税税法法体体系系税收实体法税收实体法 税收程序法税收程序法 1.由税务机关负责征收的由税务机关负责征收的18种工商税种工商税2.由海关负责征收的：关税（包括行由海关负责征收的：关税（包括行邮税）船舶吨税，代征进口环节增邮税）船舶吨税，代征进口环节增值税、消费税值税、消费税1.由税务机关征收的税种，适用由税务机关征收的税种，适用税收征管法税收征管法2.由海关征收的税种，适用海由海关征收的税种，适用海关法和进

49、出口关税条例关法和进出口关税条例二、我国现行税法体系二、我国现行税法体系3.由财政部门征收的税种，由国由财政部门征收的税种，由国务院另行规定务院另行规定3.由财政部门负责征收的：契税、由财政部门负责征收的：契税、耕地占用税，耕地占用税，1996年起划归国家税年起划归国家税务总局征管务总局征管三、我国的税制结构三、我国的税制结构以以间接税和直接税为双主体间接税和直接税为双主体的税制结构的税制结构间接税：增值税、消费税、营业税、关税间接税：增值税、消费税、营业税、关税 60直接税：企业所得税、个人所得税直接税：企业所得税、个人所得税 25其他辅助税种其他辅助税种 15 占全部税收收入的比重占全部税

50、收收入的比重 生生产产加加工工国内国内国外国外购买购买关税关税增值税增值税消费税消费税 房产税房产税城镇土地使用税城镇土地使用税车船使用税车船使用税印花税印花税产产品品销销售售增值税增值税消费税消费税营业税营业税城建税城建税教育费附加教育费附加土地增值税土地增值税资源税资源税利利润润形形成成个个人人所所得得税税企企业业所所得得税税留留利利使使用用契契税税我国现行税法在的各环节的分布我国现行税法在的各环节的分布我国现行税制概况（征收对象）我国现行税制概况（征收对象）第四节第四节 我国税收管理体制我国税收管理体制1 1、税收管理体制、税收管理体制2 2、税收立法权的划分、税收立法权的划分3 3、税